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創(chuàng)刊詞：近些年，伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的、共享經(jīng)濟模式的迅猛發(fā)展，靈活用工銷售市場快速提高，依據(jù)第三方機構(gòu)預(yù)測分析，2022年市場容量將提升千億，與此同時服務(wù)項目新經(jīng)濟企業(yè)的自由職業(yè)者總數(shù)到2023年都將有希望做到8.9億多。靈活用工銷售市場風(fēng)云變幻、乘勢而上，但我國給與政策扶持的前提下，相對應(yīng)監(jiān)管制度與政策措施還在健全，稅收管理都是靈活用工服務(wù)平臺存在的困難之一。最近，河南省蘭考縣稅務(wù)行政機關(guān)對某靈活用工平臺進行了查驗，認為其以“生產(chǎn)經(jīng)營所得”代征靈活就業(yè)人員個人稅不正確，要以“勞務(wù)報酬”代征。稅務(wù)行政機關(guān)遂對通過該平臺代開票的個人追征稅金、對平臺征繳本人少征稅金萬分之五的罰息。這一現(xiàn)象顯現(xiàn)出靈活用工平臺在代征代開票過程中仍存有的不規(guī)范狀況，而且進一步揭露了靈活用工階段多方面的發(fā)票風(fēng)險性，非常值得眾多公司關(guān)心。

一、“生產(chǎn)經(jīng)營所得”或是“勞務(wù)報酬”?看經(jīng)濟實質(zhì)!

依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及實施細則等有關(guān)規(guī)定，靈活用工工作人員從互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)靈活用工服務(wù)平臺獲得收入很有可能包含勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得兩類。靈活用工工作人員在平臺上從業(yè)設(shè)計方案、裝修、組裝、繪圖、檢驗、檢測、診療、法律法規(guī)、財務(wù)會計、資詢、授課、漢語翻譯、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會、技術(shù)咨詢、詳細介紹服務(wù)項目、經(jīng)紀人、代辦公司等勞務(wù)公司獲得收入，歸屬于“勞務(wù)報酬”應(yīng)稅項目，由服務(wù)平臺代征其個稅，至年終結(jié)時把它劃入綜合所得稅，按年記稅、多退少補。靈活用工工作人員注冊成立個體戶或是雖沒有注冊但互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)靈活用工服務(wù)平臺從業(yè)辦校、診療、資詢以及其它有償服務(wù)生產(chǎn)制造、經(jīng)營方式活動的，其獲得收入歸屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額扣減成本及其損害后的余額為應(yīng)納稅額，可用運營所得稅稅率表，按年記稅。

單純從法律規(guī)定看，勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得的范疇存有交叉式，假如僅從形式要件考慮做出評定，非常容易被人為因素搞混進而不合理降低了本人應(yīng)納稅款。針對勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得的認定，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的回應(yīng)中就提出：“靈活用工工作人員獲得收入是不是做為經(jīng)營所得記稅，應(yīng)該根據(jù)納稅人在網(wǎng)絡(luò)平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)開展判斷，并非簡單的看個人勞動所借助的展示平臺，不然容易造成從業(yè)同樣特性勞動的本人稅賦不一樣，不符稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。例如，從業(yè)教育培訓(xùn)工作的代課老師，在線下教室中給學(xué)生學(xué)習(xí)獲得收益按勞務(wù)報酬交稅，在線上app直播間給學(xué)生學(xué)習(xí)獲得收益按經(jīng)營所得交稅，同一特性工作，不適合有所差異。”

那樣，按“經(jīng)濟實質(zhì)”開展判定的規(guī)范又是什么呢?對于我們來說必須跳滑脫稅收法律的局限性，而從民商法的視角對靈活用工人員與用人單位中間所形成的關(guān)聯(lián)開展判斷，進而對勞動的特性開展鑒別。自然，對于我們來說稅收法律也要重視行政主體的意思自治原則，即就是說靈活用工工作人員早已自行更新改造行為主體變成個體戶的，并對以個體戶為名實施的生產(chǎn)活動以及所得的也應(yīng)當(dāng)評定“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，不適合由于網(wǎng)絡(luò)主播逃稅個人行為現(xiàn)象的存有而將“生產(chǎn)經(jīng)營所得”的認定一刀切。

二、靈活用工服務(wù)平臺代征、代開票的稅收違法風(fēng)險有哪些主要表現(xiàn)?

因為委托代征、代開票服務(wù)平臺面對零星、分散化、異地的自然人納稅人，稅務(wù)行政機關(guān)針對以上納稅人信息及交易行為的獲得通常并不全面，乃至在很大程度上取決于代征、代開票服務(wù)平臺給予的相關(guān)材料，這就導(dǎo)致了委托代征、代開票關(guān)系中容易出現(xiàn)代征、代開票服務(wù)平臺不正確可用稅收分類征收率、未按期解繳稅款甚至虛開發(fā)票等諸多問題。山西省稅務(wù)在《探索平臺經(jīng)濟稅收新模式解決平臺企業(yè)發(fā)展稅收瓶頸》一文中也明確提出：“目前全國很多區(qū)域都采用產(chǎn)業(yè)扶持、稅務(wù)委托代征、授權(quán)委托代開票的形式大力扶持平臺經(jīng)濟發(fā)展趨勢，短期來看的確促進了平臺企業(yè)注入、資金凈流入、業(yè)務(wù)流程注入、稅款注入等迅速效用，但長期來看，平臺企業(yè)編造業(yè)務(wù)流程、虛開增值稅票、騙領(lǐng)扶持資金、攪亂稅收秩序風(fēng)險也逐步展現(xiàn)出來，依次有海南省、湖南省、山東省等地的平臺經(jīng)濟因為門檻較低、無法管控發(fā)生虛報平臺企業(yè)、虛開增值稅票等諸多問題。”也正是這個原因，傳統(tǒng)代征、代開票組織通常是鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道、財政所、郵政局、農(nóng)貿(mào)市場及其某些大型國有企業(yè)。而隨著互聯(lián)網(wǎng)社會經(jīng)濟發(fā)展，為了適應(yīng)各種各樣新興業(yè)態(tài)的需要，各地方稅務(wù)局才逐漸對外開放受權(quán)。那樣，在現(xiàn)階段委托代征、代開票平臺的稅收違法風(fēng)險性則無如下所示主要表現(xiàn)：

1、不正確可用稅收分類征收率

前已述及，“生產(chǎn)經(jīng)營所得”與“勞務(wù)報酬”的定義不足清楚，靈活用工服務(wù)平臺針對“經(jīng)濟實質(zhì)”的掌握有誤，造成不正確可用稅收分類、征收率，進而導(dǎo)致多征、少征稅款的狀況。

2、未按期解繳稅款

因為代征稅務(wù)稽查的信息數(shù)據(jù)來自靈活用工服務(wù)平臺，稅務(wù)行政機關(guān)難以核實靈活用工工作人員獲得所得的時間范圍，存有固定時間統(tǒng)一代征、代開票的情況。加上一部分委托代征協(xié)議對靈活用工服務(wù)平臺解繳稅款的時間也欠缺確立的約定，比如，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《委托代征協(xié)議書》樣本中解繳稅款的時間也承諾僅選用“立即”的表述，并沒有開展量化分析，這就容易出現(xiàn)代征服務(wù)平臺未按期解繳稅款的情形。

3、違反規(guī)定代辦公司定額征收

定額征收的本意應(yīng)該是收益少、無做賬水平的納稅人的一種“免除”以及在沒法精確查帳前提下堵漏稅收征管系統(tǒng)漏洞的“武器裝備”，但由于在實踐中底層稅務(wù)工作員審批不嚴格，造成定額征收變成高收入人群的逃稅方式。一些靈活用工服務(wù)平臺存有有意調(diào)包“勞務(wù)報酬”為“經(jīng)營所得”，違反規(guī)定代辦公司靈活用工工作人員定額征收，造成偷稅漏稅罪狀況。

4、虛開增值稅票

增值發(fā)票其背后的利益極大，一些靈活用工服務(wù)平臺或遭受犯罪分子的詐騙而協(xié)助虛開發(fā)票的落實，或為了追求經(jīng)濟發(fā)展利益而積極參與虛開發(fā)票，對國家稅收管理紀律導(dǎo)致巨大危害。

三、服務(wù)平臺代征的條件及稅收違法行為所面臨的法律法規(guī)責(zé)任有哪些?

依據(jù)《委托代征管理辦法》，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)靈活用工服務(wù)平臺必須符合以下條件并承擔(dān)相對應(yīng)崗位職責(zé)即可獲得委托代征、代開票資質(zhì)證書：

1

范疇

由受托人匯報市局確定

2

標(biāo)準(zhǔn)

（一）具有法人資格，能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任；

（二）有固定辦公場所；

（三）內(nèi)部管理制度標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)管理制度完善；

（四）有了解有關(guān)稅收法規(guī)、政策法規(guī)的工作人員，能依法履行稅款代征工作中；

（五）稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)委托代征事宜和稅務(wù)管理規(guī)定確定的其他條件。

3

公示
事宜

（一）稅務(wù)機關(guān)和代征企業(yè)的名稱、法定代表人或責(zé)任人名字、詳細地址、聯(lián)系方式；

（二）委托代征范圍和限期；

（三）委托代征的稅收及附加、計稅基礎(chǔ)及征收率；

（四）與此同時簽署《委托代開發(fā)票協(xié)議書》的，還應(yīng)當(dāng)公示授權(quán)委托代開票的類型、范疇等內(nèi)容。

4

崗位職責(zé)

（一）依據(jù)稅務(wù)行政機關(guān)確定的代征范疇、核準(zhǔn)稅款或計稅基礎(chǔ)、征收率代征稅款，并按規(guī)定立即解繳進庫；

（二）依照稅務(wù)行政機關(guān)相關(guān)規(guī)定領(lǐng)到、存放、出具、結(jié)報繳銷稅收票證、稅票，保證稅收票證和稅票安全性；

（三）向一般納稅人出具稅收票證；

（四）創(chuàng)建代征稅款帳本，逐項備案代繳稅種稅收分類、稅金額度及稅款所屬期等內(nèi)容；

（五）在稅金解繳期限內(nèi)向稅務(wù)行政機關(guān)申報《代征代扣稅款結(jié)報單》，及其委托代征稅款的納稅人本期已繳稅、逾期未繳稅、管戶轉(zhuǎn)變等相關(guān)狀況；

（六）對回絕代征企業(yè)依規(guī)代征稅款的納稅人，自其回絕之際起24小時之內(nèi)匯報稅務(wù)行政機關(guān)；

（七）擔(dān)負保密義務(wù)。

違反《委托代征管理辦法》及稅收法律有關(guān)規(guī)定，則互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)靈活用工服務(wù)平臺所面臨的法律依據(jù)則主要包含：

義務(wù)種類

可用情況

義務(wù)具體內(nèi)容

1

合同違約金

沒按規(guī)定限期解繳稅款

期限解繳

從稅金滯納之日起按日另收未解繳稅款萬分之五的罰息

（因代征人未將經(jīng)營者回絕交納情況等自經(jīng)營者回絕之際起24小時之內(nèi)匯報稅務(wù)行政機關(guān)而導(dǎo)致的）未征或少征稅金

向代征人按日另收未征少征稅金萬分之五的罰息

2

賠付

違反規(guī)定多繳稅款

稅務(wù)行政機關(guān)賠付后向代征人追索

稅收票證損害

依照票面金額賠付

3

被扣除代征服務(wù)費

在代征環(huán)節(jié)中違背了有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)利扣除其代征服務(wù)費

代征人違反規(guī)定多繳稅款而多獲得代征手續(xù)費的，稅務(wù)行政機關(guān)將責(zé)令其立即退還

4

別的民事訴訟、行政責(zé)任

代征人在《委托代征協(xié)議書》受權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款個人行為造成納稅人異議或糾紛的，由稅務(wù)行政機關(guān)處理并承擔(dān)相對應(yīng)法律依據(jù)；稅務(wù)行政機關(guān)有著過后向代征人追究法律責(zé)任的權(quán)利。

5

刑事處罰

違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，私自征收、停征，及其降稅、免稅政策、出口退稅、繳稅和其它同稅收法規(guī)、行政規(guī)章相抵觸的個人行為

稅務(wù)行政機關(guān)除依規(guī)撤消其私自作出的確定 補征應(yīng)征入伍未征稅金 退回不可征繳而征收的稅金 涉嫌犯罪的，將被依法移送司法機關(guān)承擔(dān)相應(yīng)的刑事處罰

虛開增值稅票

《刑法》第205條：虛開增值稅專用發(fā)票罪
《刑法》第205條之一：虛開發(fā)票罪

四、將業(yè)務(wù)流程真實有效做為靈活用工第一要義、嚴防虛開發(fā)票刑事案件風(fēng)險性

搞混“生產(chǎn)經(jīng)營所得”與“勞務(wù)報酬”或許只是此案蘭考縣靈活用工服務(wù)平臺違反規(guī)定遭受稅款滯納金處罰的現(xiàn)象，而倘若對代開票抽絲剝繭、追責(zé)深層次的緣故，往往會發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)流程真實有效存有極大系統(tǒng)漏洞，遭遇虛開增值稅票這一更加嚴峻的法律依據(jù)。

不論是有意為之，或是得到了客戶詐騙、迷惑，虛開發(fā)票被當(dāng)作繼續(xù)犯追責(zé)是司法實務(wù)中的常見狀況，并不是調(diào)查服務(wù)平臺是否具有虛開發(fā)票有意或是簡單直接地確定網(wǎng)站存有虛開發(fā)票有意，進而施加處罰，這樣的案例司空見慣，足夠警覺。因此我們再度提議，靈活用工服務(wù)平臺應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)公司財務(wù)、工作流程，在其中的關(guān)鍵是確保業(yè)務(wù)流程真實有效，對業(yè)務(wù)真正所發(fā)生的全過程、結(jié)論全過程留印，立即清除很有可能引來稅務(wù)行政機關(guān)質(zhì)疑的不規(guī)范狀況，如資金流入用人單位掌控的銀行帳戶、仿冒提供服務(wù)的靈活就業(yè)人員真實身份等?？偟脕碚f，盡量將業(yè)務(wù)流程真實有效做為靈活用工第一要義、嚴防虛開發(fā)票刑事案件風(fēng)險性。

由來：華稅

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2008年12月的解釋——

如何區(qū)分個體戶所得的和勞務(wù)報酬?

勞務(wù)報酬與個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的差別是啥?本人從業(yè)運送、建設(shè)工程、設(shè)計方案、代理商、代辦服務(wù)取得的所得的應(yīng)當(dāng)怎樣計算個稅?

依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》文件的要求：

第八條　稅收法律第二條常說的各項個人所得稅的范疇：

(一)……

(二)個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，就是指：

1.個體戶從業(yè)工業(yè)生產(chǎn)、手工業(yè)者、建筑行業(yè)、交通業(yè)、商業(yè)服務(wù)、餐飲業(yè)、服務(wù)行業(yè)、修理業(yè)及別的行業(yè)生產(chǎn)制造、運營取得的所得的;

2.本人經(jīng)政府有關(guān)部門準(zhǔn)許，獲得營業(yè)執(zhí)照，從業(yè)辦校、診療、資詢以及其它服務(wù)主題活動取得的所得的;

3.其他個人從業(yè)個人工業(yè)生產(chǎn)制造、運營取得的所得的;

4.以上個體戶和個人取得的與生產(chǎn)制造、運營相關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。

(三)……

(四)勞務(wù)報酬，就是指本人從業(yè)設(shè)計方案、裝修、組裝、繪圖、檢驗、檢測、診療、法律法規(guī)、財務(wù)會計、資詢、授課、新聞報道、廣播節(jié)目、漢語翻譯、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會、技術(shù)咨詢、詳細介紹服務(wù)項目、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其它勞務(wù)公司取得的所得的。

大家可以依據(jù)上述文件規(guī)定區(qū)別個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬。