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創(chuàng)刊詞：近些年，伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的、共享經(jīng)濟(jì)模式的迅猛發(fā)展，靈活用工銷售市場(chǎng)快速提高，依據(jù)第三方機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)分析，2022年市場(chǎng)容量將提升千億，與此同時(shí)服務(wù)項(xiàng)目新經(jīng)濟(jì)企業(yè)的自由職業(yè)者總數(shù)到2023年都將有希望做到8.9億多。靈活用工銷售市場(chǎng)風(fēng)云變幻、乘勢(shì)而上，但我國(guó)給與政策扶持的前提下，相對(duì)應(yīng)監(jiān)管制度與政策措施還在健全，稅收管理都是靈活用工服務(wù)平臺(tái)存在的困難之一。最近，河南省蘭考縣稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)某靈活用工平臺(tái)進(jìn)行了查驗(yàn)，認(rèn)為其以“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”代征靈活就業(yè)人員個(gè)人稅不正確，要以“勞務(wù)報(bào)酬”代征。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)遂對(duì)通過該平臺(tái)代開票的個(gè)人追征稅金、對(duì)平臺(tái)征繳本人少征稅金萬分之五的罰息。這一現(xiàn)象顯現(xiàn)出靈活用工平臺(tái)在代征代開票過程中仍存有的不規(guī)范狀況，而且進(jìn)一步揭露了靈活用工階段多方面的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)性，非常值得眾多公司關(guān)心。

一、“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”或是“勞務(wù)報(bào)酬”?看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)!

依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，靈活用工工作人員從互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)靈活用工服務(wù)平臺(tái)獲得收入很有可能包含勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得兩類。靈活用工工作人員在平臺(tái)上從業(yè)設(shè)計(jì)方案、裝修、組裝、繪圖、檢驗(yàn)、檢測(cè)、診療、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資詢、授課、漢語(yǔ)翻譯、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會(huì)、技術(shù)咨詢、詳細(xì)介紹服務(wù)項(xiàng)目、經(jīng)紀(jì)人、代辦公司等勞務(wù)公司獲得收入，歸屬于“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目，由服務(wù)平臺(tái)代征其個(gè)稅，至年終結(jié)時(shí)把它劃入綜合所得稅，按年記稅、多退少補(bǔ)。靈活用工工作人員注冊(cè)成立個(gè)體戶或是雖沒有注冊(cè)但互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)靈活用工服務(wù)平臺(tái)從業(yè)辦校、診療、資詢以及其它有償服務(wù)生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)方式活動(dòng)的，其獲得收入歸屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額扣減成本及其損害后的余額為應(yīng)納稅額，可用運(yùn)營(yíng)所得稅稅率表，按年記稅。

單純從法律規(guī)定看，勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得的范疇存有交叉式，假如僅從形式要件考慮做出評(píng)定，非常容易被人為因素搞混進(jìn)而不合理降低了本人應(yīng)納稅款。針對(duì)勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得的認(rèn)定，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的回應(yīng)中就提出：“靈活用工工作人員獲得收入是不是做為經(jīng)營(yíng)所得記稅，應(yīng)該根據(jù)納稅人在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)開展判斷，并非簡(jiǎn)單的看個(gè)人勞動(dòng)所借助的展示平臺(tái)，不然容易造成從業(yè)同樣特性勞動(dòng)的本人稅賦不一樣，不符稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。例如，從業(yè)教育培訓(xùn)工作的代課老師，在線下教室中給學(xué)生學(xué)習(xí)獲得收益按勞務(wù)報(bào)酬交稅，在線上app直播間給學(xué)生學(xué)習(xí)獲得收益按經(jīng)營(yíng)所得交稅，同一特性工作，不適合有所差異。”

那樣，按“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”開展判定的規(guī)范又是什么呢?對(duì)于我們來說必須跳滑脫稅收法律的局限性，而從民商法的視角對(duì)靈活用工人員與用人單位中間所形成的關(guān)聯(lián)開展判斷，進(jìn)而對(duì)勞動(dòng)的特性開展鑒別。自然，對(duì)于我們來說稅收法律也要重視行政主體的意思自治原則，即就是說靈活用工工作人員早已自行更新改造行為主體變成個(gè)體戶的，并對(duì)以個(gè)體戶為名實(shí)施的生產(chǎn)活動(dòng)以及所得的也應(yīng)當(dāng)評(píng)定“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，不適合由于網(wǎng)絡(luò)主播逃稅個(gè)人行為現(xiàn)象的存有而將“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的認(rèn)定一刀切。

二、靈活用工服務(wù)平臺(tái)代征、代開票的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)有哪些主要表現(xiàn)?

因?yàn)槲写?、代開票服務(wù)平臺(tái)面對(duì)零星、分散化、異地的自然人納稅人，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)針對(duì)以上納稅人信息及交易行為的獲得通常并不全面，乃至在很大程度上取決于代征、代開票服務(wù)平臺(tái)給予的相關(guān)材料，這就導(dǎo)致了委托代征、代開票關(guān)系中容易出現(xiàn)代征、代開票服務(wù)平臺(tái)不正確可用稅收分類征收率、未按期解繳稅款甚至虛開發(fā)票等諸多問題。山西省稅務(wù)在《探索平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收新模式解決平臺(tái)企業(yè)發(fā)展稅收瓶頸》一文中也明確提出：“目前全國(guó)很多區(qū)域都采用產(chǎn)業(yè)扶持、稅務(wù)委托代征、授權(quán)委托代開票的形式大力扶持平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，短期來看的確促進(jìn)了平臺(tái)企業(yè)注入、資金凈流入、業(yè)務(wù)流程注入、稅款注入等迅速效用，但長(zhǎng)期來看，平臺(tái)企業(yè)編造業(yè)務(wù)流程、虛開增值稅票、騙領(lǐng)扶持資金、攪亂稅收秩序風(fēng)險(xiǎn)也逐步展現(xiàn)出來，依次有海南省、湖南省、山東省等地的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)因?yàn)殚T檻較低、無法管控發(fā)生虛報(bào)平臺(tái)企業(yè)、虛開增值稅票等諸多問題。”也正是這個(gè)原因，傳統(tǒng)代征、代開票組織通常是鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道、財(cái)政所、郵政局、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)及其某些大型國(guó)有企業(yè)。而隨著互聯(lián)網(wǎng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了適應(yīng)各種各樣新興業(yè)態(tài)的需要，各地方稅務(wù)局才逐漸對(duì)外開放受權(quán)。那樣，在現(xiàn)階段委托代征、代開票平臺(tái)的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)性則無如下所示主要表現(xiàn)：

1、不正確可用稅收分類征收率

前已述及，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”與“勞務(wù)報(bào)酬”的定義不足清楚，靈活用工服務(wù)平臺(tái)針對(duì)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的掌握有誤，造成不正確可用稅收分類、征收率，進(jìn)而導(dǎo)致多征、少征稅款的狀況。

2、未按期解繳稅款

因?yàn)榇鞫悇?wù)稽查的信息數(shù)據(jù)來自靈活用工服務(wù)平臺(tái)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)難以核實(shí)靈活用工工作人員獲得所得的時(shí)間范圍，存有固定時(shí)間統(tǒng)一代征、代開票的情況。加上一部分委托代征協(xié)議對(duì)靈活用工服務(wù)平臺(tái)解繳稅款的時(shí)間也欠缺確立的約定，比如，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《委托代征協(xié)議書》樣本中解繳稅款的時(shí)間也承諾僅選用“立即”的表述，并沒有開展量化分析，這就容易出現(xiàn)代征服務(wù)平臺(tái)未按期解繳稅款的情形。

3、違反規(guī)定代辦公司定額征收

定額征收的本意應(yīng)該是收益少、無做賬水平的納稅人的一種“免除”以及在沒法精確查帳前提下堵漏稅收征管系統(tǒng)漏洞的“武器裝備”，但由于在實(shí)踐中底層稅務(wù)工作員審批不嚴(yán)格，造成定額征收變成高收入人群的逃稅方式。一些靈活用工服務(wù)平臺(tái)存有有意調(diào)包“勞務(wù)報(bào)酬”為“經(jīng)營(yíng)所得”，違反規(guī)定代辦公司靈活用工工作人員定額征收，造成偷稅漏稅罪狀況。

4、虛開增值稅票

增值發(fā)票其背后的利益極大，一些靈活用工服務(wù)平臺(tái)或遭受犯罪分子的詐騙而協(xié)助虛開發(fā)票的落實(shí)，或?yàn)榱俗非蠼?jīng)濟(jì)發(fā)展利益而積極參與虛開發(fā)票，對(duì)國(guó)家稅收管理紀(jì)律導(dǎo)致巨大危害。

三、服務(wù)平臺(tái)代征的條件及稅收違法行為所面臨的法律法規(guī)責(zé)任有哪些?

依據(jù)《委托代征管理辦法》，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)靈活用工服務(wù)平臺(tái)必須符合以下條件并承擔(dān)相對(duì)應(yīng)崗位職責(zé)即可獲得委托代征、代開票資質(zhì)證書：

1

范疇

由受托人匯報(bào)市局確定

2

標(biāo)準(zhǔn)

（一）具有法人資格，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；

（二）有固定辦公場(chǎng)所；

（三）內(nèi)部管理制度標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)管理制度完善；

（四）有了解有關(guān)稅收法規(guī)、政策法規(guī)的工作人員，能依法履行稅款代征工作中；

（五）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)委托代征事宜和稅務(wù)管理規(guī)定確定的其他條件。

3

公示
事宜

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)和代征企業(yè)的名稱、法定代表人或責(zé)任人名字、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式；

（二）委托代征范圍和限期；

（三）委托代征的稅收及附加、計(jì)稅基礎(chǔ)及征收率；

（四）與此同時(shí)簽署《委托代開發(fā)票協(xié)議書》的，還應(yīng)當(dāng)公示授權(quán)委托代開票的類型、范疇等內(nèi)容。

4

崗位職責(zé)

（一）依據(jù)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確定的代征范疇、核準(zhǔn)稅款或計(jì)稅基礎(chǔ)、征收率代征稅款，并按規(guī)定立即解繳進(jìn)庫(kù)；

（二）依照稅務(wù)行政機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定領(lǐng)到、存放、出具、結(jié)報(bào)繳銷稅收票證、稅票，保證稅收票證和稅票安全性；

（三）向一般納稅人出具稅收票證；

（四）創(chuàng)建代征稅款帳本，逐項(xiàng)備案代繳稅種稅收分類、稅金額度及稅款所屬期等內(nèi)容；

（五）在稅金解繳期限內(nèi)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》，及其委托代征稅款的納稅人本期已繳稅、逾期未繳稅、管戶轉(zhuǎn)變等相關(guān)狀況；

（六）對(duì)回絕代征企業(yè)依規(guī)代征稅款的納稅人，自其回絕之際起24小時(shí)之內(nèi)匯報(bào)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)；

（七）擔(dān)負(fù)保密義務(wù)。

違反《委托代征管理辦法》及稅收法律有關(guān)規(guī)定，則互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)靈活用工服務(wù)平臺(tái)所面臨的法律依據(jù)則主要包含：

義務(wù)種類

可用情況

義務(wù)具體內(nèi)容

1

合同違約金

沒按規(guī)定限期解繳稅款

期限解繳

從稅金滯納之日起按日另收未解繳稅款萬分之五的罰息

（因代征人未將經(jīng)營(yíng)者回絕交納情況等自經(jīng)營(yíng)者回絕之際起24小時(shí)之內(nèi)匯報(bào)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)而導(dǎo)致的）未征或少征稅金

向代征人按日另收未征少征稅金萬分之五的罰息

2

賠付

違反規(guī)定多繳稅款

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)賠付后向代征人追索

稅收票證損害

依照票面金額賠付

3

被扣除代征服務(wù)費(fèi)

在代征環(huán)節(jié)中違背了有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利扣除其代征服務(wù)費(fèi)

代征人違反規(guī)定多繳稅款而多獲得代征手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)將責(zé)令其立即退還

4

別的民事訴訟、行政責(zé)任

代征人在《委托代征協(xié)議書》受權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款個(gè)人行為造成納稅人異議或糾紛的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處理并承擔(dān)相對(duì)應(yīng)法律依據(jù)；稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有著過后向代征人追究法律責(zé)任的權(quán)利。

5

刑事處罰

違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，私自征收、停征，及其降稅、免稅政策、出口退稅、繳稅和其它同稅收法規(guī)、行政規(guī)章相抵觸的個(gè)人行為

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)除依規(guī)撤消其私自作出的確定 補(bǔ)征應(yīng)征入伍未征稅金 退回不可征繳而征收的稅金 涉嫌犯罪的，將被依法移送司法機(jī)關(guān)承擔(dān)相應(yīng)的刑事處罰

虛開增值稅票

《刑法》第205條：虛開增值稅專用發(fā)票罪
《刑法》第205條之一：虛開發(fā)票罪

四、將業(yè)務(wù)流程真實(shí)有效做為靈活用工第一要義、嚴(yán)防虛開發(fā)票刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性

搞混“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”與“勞務(wù)報(bào)酬”或許只是此案蘭考縣靈活用工服務(wù)平臺(tái)違反規(guī)定遭受稅款滯納金處罰的現(xiàn)象，而倘若對(duì)代開票抽絲剝繭、追責(zé)深層次的緣故，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)流程真實(shí)有效存有極大系統(tǒng)漏洞，遭遇虛開增值稅票這一更加嚴(yán)峻的法律依據(jù)。

不論是有意為之，或是得到了客戶詐騙、迷惑，虛開發(fā)票被當(dāng)作繼續(xù)犯追責(zé)是司法實(shí)務(wù)中的常見狀況，并不是調(diào)查服務(wù)平臺(tái)是否具有虛開發(fā)票有意或是簡(jiǎn)單直接地確定網(wǎng)站存有虛開發(fā)票有意，進(jìn)而施加處罰，這樣的案例司空見慣，足夠警覺。因此我們?cè)俣忍嶙h，靈活用工服務(wù)平臺(tái)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)公司財(cái)務(wù)、工作流程，在其中的關(guān)鍵是確保業(yè)務(wù)流程真實(shí)有效，對(duì)業(yè)務(wù)真正所發(fā)生的全過程、結(jié)論全過程留印，立即清除很有可能引來稅務(wù)行政機(jī)關(guān)質(zhì)疑的不規(guī)范狀況，如資金流入用人單位掌控的銀行帳戶、仿冒提供服務(wù)的靈活就業(yè)人員真實(shí)身份等。總得來說，盡量將業(yè)務(wù)流程真實(shí)有效做為靈活用工第一要義、嚴(yán)防虛開發(fā)票刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。

由來：華稅

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2008年12月的解釋——

如何區(qū)分個(gè)體戶所得的和勞務(wù)報(bào)酬?

勞務(wù)報(bào)酬與個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的差別是啥?本人從業(yè)運(yùn)送、建設(shè)工程、設(shè)計(jì)方案、代理商、代辦服務(wù)取得的所得的應(yīng)當(dāng)怎樣計(jì)算個(gè)稅?

依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》文件的要求：

第八條　稅收法律第二條常說的各項(xiàng)個(gè)人所得稅的范疇：

(一)……

(二)個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，就是指：

1.個(gè)體戶從業(yè)工業(yè)生產(chǎn)、手工業(yè)者、建筑行業(yè)、交通業(yè)、商業(yè)服務(wù)、餐飲業(yè)、服務(wù)行業(yè)、修理業(yè)及別的行業(yè)生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)取得的所得的;

2.本人經(jīng)政府有關(guān)部門準(zhǔn)許，獲得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從業(yè)辦校、診療、資詢以及其它服務(wù)主題活動(dòng)取得的所得的;

3.其他個(gè)人從業(yè)個(gè)人工業(yè)生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)取得的所得的;

4.以上個(gè)體戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)相關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

(三)……

(四)勞務(wù)報(bào)酬，就是指本人從業(yè)設(shè)計(jì)方案、裝修、組裝、繪圖、檢驗(yàn)、檢測(cè)、診療、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資詢、授課、新聞報(bào)道、廣播節(jié)目、漢語(yǔ)翻譯、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會(huì)、技術(shù)咨詢、詳細(xì)介紹服務(wù)項(xiàng)目、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其它勞務(wù)公司取得的所得的。

大家可以依據(jù)上述文件規(guī)定區(qū)別個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬。