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應(yīng)收帳款的出讓好像愈來愈普遍了，小編曾在《應(yīng)收賬款受讓、持有或轉(zhuǎn)讓的稅會處理》一文有詳細(xì)介紹，但當(dāng)時更重要的是根據(jù)增值稅的方面，而文中算得上進(jìn)一步的補(bǔ)充，以案例的方式討論財務(wù)核算。

一、案例背景

B企業(yè)系A(chǔ)公司控股子公司，B企業(yè)賬目上面有1000萬余元應(yīng)收帳款，已記提400萬壞賬損失，賬齡分析3-4年，現(xiàn)以600萬溢價增資將該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。

甲審計專員存有下列困惑：

最先，進(jìn)賬難題：

A企業(yè)該是以600萬確定應(yīng)收款，還是以1000萬確定應(yīng)收款與此同時確定400萬壞賬損失。

次之，賬齡分析列報難題：

A公司對進(jìn)賬的應(yīng)收款，賬齡分析該是列在1年以內(nèi)或是3-4年，假如是3-4年，壞賬損失的遷移率會變得很奇怪，表格上都可能出現(xiàn)今年3-4年超過上年2-3年邏輯問題。

最終，壞賬損失變化難題：

假定A公司在轉(zhuǎn)讓該部分應(yīng)收帳款前并無其他應(yīng)收賬款，今年也無其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事宜。那如果以1000萬應(yīng)收款400萬壞賬損失進(jìn)賬，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是0，而壞賬損失是得多400，這個應(yīng)該怎樣在表格上列報?

二、案例解析

該審計專員關(guān)鍵存有兩個問題：

一是不懂區(qū)別個別報表和合并財務(wù)報表;

一是對購買的源天性資產(chǎn)減值的債務(wù)，入賬金額是按照調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值后額度進(jìn)賬。

下列開展各自剖析：

首先要明確的是B企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備后應(yīng)收帳款帳面價值并不一定相當(dāng)于其投資性房地產(chǎn)，假如是是非非關(guān)聯(lián)交易可以理解為雙方的賣價即是投資性房地產(chǎn)。

本實(shí)例彼此是關(guān)聯(lián)公司之間的關(guān)系，如果存在出讓價不公允的那一部分，超過的一部分應(yīng)該考慮做為權(quán)益性交易的現(xiàn)象。這里我們假定彼此的交易是賬面價值的。

(一)從個別報表看：

針對B公司來說，對于我們來說其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)是不符合追訴權(quán)的，因?yàn)楸緦?shí)例出讓價與賬面凈值相同，故：

借：其他應(yīng)付款——總公司600

借：壞賬損失400

貸：應(yīng)收帳款——某公司1000

針對A公司來說，大家稱之為承受了一份債務(wù)，該債務(wù)無活躍的貿(mào)易市場，一般是做為攤余成本計量的資產(chǎn)，計算入賬價值按照調(diào)節(jié)信用減值以后的價值進(jìn)賬，賬面原值做備查簿解決，可作為債權(quán)投資計算，因?yàn)闃I(yè)務(wù)的借款人并不是與A企業(yè)所發(fā)生的銷貨買賣，不適合應(yīng)用應(yīng)收帳款學(xué)科：

借：債權(quán)投資——某公司600

貸：其他應(yīng)收款——分公司600

日后依照入賬價值考慮到債權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)一步的資產(chǎn)減值額度可以參考子公司的賬齡分析，倘若日后收回的額度超過入賬價值，在已計提減值準(zhǔn)備的范圍之內(nèi)沖回，具體收付款扣減賬面原值600的金額記入長期投資。

這種債務(wù)一般并沒有貸款利息，假定，A企業(yè)賬目并沒有進(jìn)一步計提減值，并最終收回了700萬：

借：存款 700

貸：債權(quán)投資——某公司 600

貸：長期投資 100

(二)合并財務(wù)報表方面

在合并財務(wù)報表方面按照一直在B企業(yè)賬目核算的結(jié)論列示，一共記提了400萬余元壞賬損失，并收回了700萬，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p100萬壞賬損失，合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄為：

借：長期投資 100

貸：信用減值損失 100

當(dāng)然在未回收以前，合并財務(wù)報表對該債權(quán)的帳面價值及總計計提的壞賬損失等按照一直在B企業(yè)賬目的金額確定，與出讓至A企業(yè)后計算學(xué)科及額度差別要編寫調(diào)整分錄，這兒僅僅債務(wù)在合并財務(wù)報表內(nèi)不一樣行為主體間的變化，總體看是不變的。