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應(yīng)收帳款的出讓好像愈來(lái)愈普遍了，小編曾在《應(yīng)收賬款受讓、持有或轉(zhuǎn)讓的稅會(huì)處理》一文有詳細(xì)介紹，但當(dāng)時(shí)更重要的是根據(jù)增值稅的方面，而文中算得上進(jìn)一步的補(bǔ)充，以案例的方式討論財(cái)務(wù)核算。

一、案例背景

B企業(yè)系A(chǔ)公司控股子公司，B企業(yè)賬目上面有1000萬(wàn)余元應(yīng)收帳款，已記提400萬(wàn)壞賬損失，賬齡分析3-4年，現(xiàn)以600萬(wàn)溢價(jià)增資將該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。

甲審計(jì)專員存有下列困惑：

最先，進(jìn)賬難題：

A企業(yè)該是以600萬(wàn)確定應(yīng)收款，還是以1000萬(wàn)確定應(yīng)收款與此同時(shí)確定400萬(wàn)壞賬損失。

次之，賬齡分析列報(bào)難題：

A公司對(duì)進(jìn)賬的應(yīng)收款，賬齡分析該是列在1年以內(nèi)或是3-4年，假如是3-4年，壞賬損失的遷移率會(huì)變得很奇怪，表格上都可能出現(xiàn)今年3-4年超過(guò)上年2-3年邏輯問(wèn)題。

最終，壞賬損失變化難題：

假定A公司在轉(zhuǎn)讓該部分應(yīng)收帳款前并無(wú)其他應(yīng)收賬款，今年也無(wú)其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事宜。那如果以1000萬(wàn)應(yīng)收款400萬(wàn)壞賬損失進(jìn)賬，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是0，而壞賬損失是得多400，這個(gè)應(yīng)該怎樣在表格上列報(bào)?

二、案例解析

該審計(jì)專員關(guān)鍵存有兩個(gè)問(wèn)題：

一是不懂區(qū)別個(gè)別報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表;

一是對(duì)購(gòu)買(mǎi)的源天性資產(chǎn)減值的債務(wù)，入賬金額是按照調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值后額度進(jìn)賬。

下列開(kāi)展各自剖析：

首先要明確的是B企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后應(yīng)收帳款帳面價(jià)值并不一定相當(dāng)于其投資性房地產(chǎn)，假如是是非非關(guān)聯(lián)交易可以理解為雙方的賣(mài)價(jià)即是投資性房地產(chǎn)。

本實(shí)例彼此是關(guān)聯(lián)公司之間的關(guān)系，如果存在出讓價(jià)不公允的那一部分，超過(guò)的一部分應(yīng)該考慮做為權(quán)益性交易的現(xiàn)象。這里我們假定彼此的交易是賬面價(jià)值的。

(一)從個(gè)別報(bào)表看：

針對(duì)B公司來(lái)說(shuō)，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)是不符合追訴權(quán)的，因?yàn)楸緦?shí)例出讓價(jià)與賬面凈值相同，故：

借：其他應(yīng)付款——總公司600

借：壞賬損失400

貸：應(yīng)收帳款——某公司1000

針對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，大家稱之為承受了一份債務(wù)，該債務(wù)無(wú)活躍的貿(mào)易市場(chǎng)，一般是做為攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)，計(jì)算入賬價(jià)值按照調(diào)節(jié)信用減值以后的價(jià)值進(jìn)賬，賬面原值做備查簿解決，可作為債權(quán)投資計(jì)算，因?yàn)闃I(yè)務(wù)的借款人并不是與A企業(yè)所發(fā)生的銷(xiāo)貨買(mǎi)賣(mài)，不適合應(yīng)用應(yīng)收帳款學(xué)科：

借：債權(quán)投資——某公司600

貸：其他應(yīng)收款——分公司600

日后依照入賬價(jià)值考慮到債權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)一步的資產(chǎn)減值額度可以參考子公司的賬齡分析，倘若日后收回的額度超過(guò)入賬價(jià)值，在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍之內(nèi)沖回，具體收付款扣減賬面原值600的金額記入長(zhǎng)期投資。

這種債務(wù)一般并沒(méi)有貸款利息，假定，A企業(yè)賬目并沒(méi)有進(jìn)一步計(jì)提減值，并最終收回了700萬(wàn)：

借：存款 700

貸：債權(quán)投資——某公司 600

貸：長(zhǎng)期投資 100

(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面按照一直在B企業(yè)賬目核算的結(jié)論列示，一共記提了400萬(wàn)余元壞賬損失，并收回了700萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p100萬(wàn)壞賬損失，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期投資 100

貸：信用減值損失 100

當(dāng)然在未回收以前，合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)該債權(quán)的帳面價(jià)值及總計(jì)計(jì)提的壞賬損失等按照一直在B企業(yè)賬目的金額確定，與出讓至A企業(yè)后計(jì)算學(xué)科及額度差別要編寫(xiě)調(diào)整分錄，這兒僅僅債務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)不一樣行為主體間的變化，總體看是不變的。