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技術性投資入股稅收政策合輯

序言2021年的年底，沒有了之前各大型廠員工期盼的年終獎金的熱鬧，反而是一波又一波的裁員潮，除開登上熱搜的愛奇藝視頻裁人20%到40%，巨量引擎、百度搜索、騰訊官方、快手視頻等大型廠也紛紛傳來業(yè)務調整、精減的消息。但是另一邊，高端裝備制造卻發(fā)生供求兩旺的態(tài)勢，據央視財經頻道報導，“12月3日，新能源巨頭贛鋒鋰業(yè)控股子公司四川時期在宜賓市進行招騁，吸引了大批應聘者，當場人潮人海，繁華水平媲美春運期間。愈來愈多高學歷人才添加加工制造業(yè)”。

國家總理李總理12月15日召開國務院常務會議，也著重強調加大對加工制造業(yè)支持的現行政策措施，推動中國實體經濟穩(wěn)步發(fā)展。為了能適用創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，及其加大對技術成果轉化的激勵，也相繼出臺了一系列免減或遞延納稅的政策優(yōu)惠。小必用心提煉出，并舉例說明給大家詳細說明。

現行政策匯總

所得稅

地區(qū)轉讓技術增值稅免稅;向海外技術轉讓，可用增值稅零稅率。

*政策依據：稅務[2016]36號文

所得稅

1、減免政策

依據所得稅法及實施細則，一個納稅年度內，居業(yè)公司技術轉讓費不得超過500萬元的一部分免稅所得稅;超出500萬元的一部分減半征收所得稅，不適合直接或間接100%掌控的關聯(lián)公司中間。

2、按時延遞現行政策

依據稅務[2014]116號文要求，居民企業(yè)以非貨幣性資產(包含技術性)境外投資，對技術轉讓費分5年勻稱記入應納稅所得。

3、經常性延遞現行政策

依據稅務[2016]101號文要求，以技術投資入股，所有獲得股份/個股，項目投資時需暫時不繳稅，遞延到公司股權轉讓時測算交納。

個稅

1、按時延遞現行政策

依據稅務[2015]41號文要求，本人以非貨幣性資產(包含技術性)境外投資，一次性繳稅困難的，可將稅金有效分期付款在5年之內交納。

2、經常性延遞現行政策

同所得稅，遞延到公司股權轉讓時交納。

詳盡匯總見下圖

案例解析

案例一

A企業(yè)以一項發(fā)明專利向B公司進行投資，此項發(fā)明專利在A公司的計稅依據為100萬，向B企業(yè)融資時，經服務機構評定后做價1000萬余元，如何納稅?(假定A公司可用所得稅25%，暫時不考慮到別的企業(yè)所得稅事宜)

1、所得稅

增值稅免稅。

2、所得稅

A公司可以選擇按減免政策、按時延遞或是經常性延遞現行政策。

計劃方案1.可用減免政策

享有500萬免減，減半征收：

(1000-100-500)*50%*25%=50萬余元。

計劃方案2.可用按時延遞

分5年交納，每一年交納45萬余元，即(1000-100)/5*25%，總共交納225萬余元。

計劃方案3.可用經常性延遞

出讓時暫時不繳稅，將來公司股權轉讓時，然后將股權轉讓收入進來運營成本100萬測算繳納企業(yè)所得稅。

如果沒有虧損彌補和其它稅收優(yōu)惠政策，短時間溢價轉讓的現象可以選擇方案一；

預計未來5年有未彌補虧損可填補或是享有低稅率的情形下可以選擇方案二；

如預估對股份長期持有的現象建議選擇計劃方案三。

案例二

將實例一中的A公司改成A普通合伙人，A普通合伙人繳納個人所得稅可以選擇二種計劃方案。

計劃方案1.按時延遞

A將個稅報負責人稅務行政機關備案后，選擇將稅金在第五年一次性交納，即(1000-100)*20%=180萬余元。

計劃方案2.經常性延遞

出讓時暫時不繳稅，將來公司股權轉讓時，然后將股權轉讓收入進來運營成本100萬測算繳納個人所得稅。

針對普通合伙人而言挑選方案二最佳。

3、B公司獲得發(fā)明專利的計稅成本

無論A企業(yè)或A普通合伙人挑選何種方式繳納稅費，B公司都可以將此項發(fā)明專利按1000萬余元做為計稅成本，分年開展攤銷費扣減。

由來：稅律風起云涌 創(chuàng)作者：史宣珍

2018年1月的分析——

技術性投資入股能不能累加享受優(yōu)惠

伴隨著全民創(chuàng)業(yè)、大眾創(chuàng)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的落實，在企業(yè)以科技成果投資入股層面，政府部門出臺了一系列稅收政策。按照目前現行政策，公司在以科技成果投資入股的企業(yè)所得稅解決層面，存有挑選享受與累加享受的難題。

以科技成果投資入股，可降解性為技術成果轉讓和投資2個階段。針對技術成果轉讓階段，《企業(yè)所得稅法》第二十七條要求，符合條件的技術轉讓費，能夠減免、免稅所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，一個納稅年度內，法人企業(yè)技術轉讓費不得超過500萬元的一部分，免稅所得稅；超出500萬元的一部分，減半征收所得稅。針對項目投資階段，科技成果歸屬于非貨幣性資產，《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關非貨幣性資產創(chuàng)投企業(yè)所得稅政策問題的通知》（稅務總局〔2014〕116號，下稱116號文件）要求，居民企業(yè)以非貨幣性資產境外投資確認的非貨幣性資產出讓所得的，可以從不得超過5年時間內，分期付款勻稱記入相對應年度的應納稅額，按照規(guī)定測算繳納企業(yè)所得稅。

現階段，未有明確規(guī)定技術轉讓費免減與116號文件里的分期付款繳稅現行政策不能累加享有，因而，小編認為，科技成果歸屬于非貨幣性資產范圍，企業(yè)以科技成果投資入股，公司確認的技術轉讓費，在享受公司所得稅減免后，仍可就剩下應稅所得，在不得超過持續(xù)5個納稅年度的期間內，分期付款勻稱記入相對應年度的應納稅額測算繳納企業(yè)所得稅。

打個比方，A公司2014年以一項原值為500萬、評估價值為1500萬元的發(fā)明專利投資入股，2014年確定技術轉讓費1000萬余元，在其中500萬余元免稅政策，剩下500萬余元遞減繳稅，與此同時，應納稅額250萬余元可以從不得超過5年時間內，分期付款勻稱記入相對應年度的應納稅額測算繳納企業(yè)所得稅。假定公司挑選依照5年分期付款繳稅，那樣2014年~2018年5個納稅年度，此項發(fā)明專利投資入股記入該5個納稅年度的應納稅額每一年為50萬余元。

《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關健全股權激勵計劃和技術入股相關企業(yè)所得稅政策的通知》（財務〔2016〕101號，下稱101號文件）進一步明確了遞延納稅政策：公司或個人以科技成果投資入股到境內居民公司，被投資企業(yè)支付的溢價增資全部為個股（權）的，公司或個人可以選擇再次按現行相關稅收優(yōu)惠政策實行，也可選擇可用遞延納稅政策優(yōu)惠。挑選科技成果投資入股遞延納稅政策的，緯向負責人稅務行政機關辦理備案，投資入股本期可暫時不繳稅，容許遞延到轉讓股權時，按股權轉讓收入減掉科技成果原值和有效稅金后差值測算交納企業(yè)所得稅。

接好例，如果甲公司是在2016年以一項原值為500萬，評估價值為1500萬元的發(fā)明專利投資入股，直接選擇可用101號文件第三條規(guī)定的遞延納稅政策優(yōu)惠，假定以后轉讓股權時獲得收入為1700萬余元，則轉讓股權時確認的股權轉讓所得為1200萬（1700-500），在其中，1000萬余元（1500－500）的那一部分依然可用出讓所得的增值稅免稅的規(guī)定，這其中的500萬余元免稅政策，剩下500萬余元遞減繳稅，則公司股權轉讓時確認的應納稅額為450萬余元[250 （1700-1500）]。

上述倆個實例的處理方式，均選擇放棄對企業(yè)比較有益、讓企業(yè)最大程度享受優(yōu)惠的處理方式，具體稅務處理中全國各地稅務行政機關確實存在實行規(guī)格不一的難題，還需要統(tǒng)一實行規(guī)格，消除征納彼此風險性。

由來：我國稅務報 創(chuàng)作者：靳心陽