小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅減免現(xiàn)行政策詳細(xì)介紹
2022-08-08 16:57
小伙伴們好!我是國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局企業(yè)所得稅司副司長王海勇。為做好稅金政策優(yōu)惠宣傳策劃輔導(dǎo)工作,稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局發(fā)布“稅務(wù)大講堂”系列課程,今日由我來詳細(xì)介紹稅務(wù)單位為進(jìn)一步適用小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展趨勢而推出稅收優(yōu)惠政策對策。
一、政策制定環(huán)境
2020年是極不平凡的一年,應(yīng)對繁雜嚴(yán)峻的國內(nèi)外形勢和新冠疫情的嚴(yán)重沖擊性,在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下,在我國綜合疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展,持續(xù)發(fā)布一攬子切實(shí)可行的稅金現(xiàn)行政策組合策略,動作快、高效率、針對性強(qiáng),合理增強(qiáng)了企業(yè)魅力。
可是,我們也要見到,中小企業(yè)和個(gè)體工商戶生產(chǎn)運(yùn)營還遭遇許多難題。因而,李總理在今年全國各地“全國兩會”上所作的《政府工作報(bào)告》中提出:“企業(yè)登記恢復(fù)體力、增強(qiáng)活力,需要再幫一把”“對中小企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅額不上100萬元的一部分,在現(xiàn)階段政策優(yōu)惠前提下,再減半征收企業(yè)所得稅”。3月15日,李總理召開國務(wù)院常務(wù)會議,進(jìn)一步明確《政府工作報(bào)告》此項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目的分工,規(guī)定扎扎實(shí)實(shí)強(qiáng)有力抓好落實(shí)。3月31日,李總理再度召開國務(wù)院常務(wù)會議,布署推動減稅政策,貫徹落實(shí)和優(yōu)化對中小企業(yè)和個(gè)體工商戶等減稅降費(fèi),確立對中小企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅額不上100萬余元一部分,在現(xiàn)階段政策優(yōu)惠前提下,再減半征收企業(yè)所得稅,進(jìn)一步降低實(shí)際稅負(fù)。
為貫徹落實(shí)中共中央、國務(wù)院決策部署,支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展趨勢,在用心調(diào)查分析和充足征詢建議的前提下,國家財(cái)政部和稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局聯(lián)合發(fā)文《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(2021年第12號),確立減半征收所得稅政策具體內(nèi)容。與此同時(shí),稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局配套設(shè)施印制了《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于落實(shí)適用小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展趨勢所得稅減免現(xiàn)行政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第8號),進(jìn)一步明確了具體步驟事項(xiàng)。
二、小微企業(yè)減半征收政策措施
(一)減半征收現(xiàn)行政策具體內(nèi)容
根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第2號和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號要求,小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分,減征12.5%記入應(yīng)納稅額,按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅;年應(yīng)納稅額超出100萬余元但是不超出300萬元的一部分,減征50%記入應(yīng)納稅額,按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅。即小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分,按2.5%記稅;超出100萬余元但是不超出300萬元的一部分,按10%記稅。
(二)小微企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)
小微企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)仍按照國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第2號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。小微企業(yè)就是指從業(yè)我國非限制和嚴(yán)禁領(lǐng)域,且同時(shí)符合本年度應(yīng)納稅額不得超過300萬余元、從業(yè)人數(shù)不得超過300人、總資產(chǎn)不得超過5000萬余元等三個(gè)條件的企業(yè)。預(yù)繳稅款所得稅時(shí),小微企業(yè)的總資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)、本年度應(yīng)納稅額指標(biāo)值,暫按本年度截止到今天申請隸屬期終的情況進(jìn)行分辨。
(三)小微企業(yè)的具體應(yīng)納所得稅額和減免稅額計(jì)算方法
小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過100萬余元、超出100萬余元但是不超出300萬元的一部分,各自減征12.5%、50%記入應(yīng)納稅額,按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅,實(shí)際稅負(fù)各自下降至2.5%和10%。大家舉例說明讓大家都能更直觀地了解小微企業(yè)減免稅額是怎么計(jì)算的:
A公司合乎小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2021年第1一季度應(yīng)納稅額為50萬余元。A公司在第1一季度預(yù)繳稅款申報(bào)時(shí),可享受小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策,具體應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬余元,減免所得稅額=50×25%-1.25=11.25萬余元。
A公司2021年第1-2一季度總計(jì)應(yīng)納稅額為150萬余元。A公司第2一季度預(yù)繳稅款申報(bào)時(shí),可繼續(xù)享有小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策,具體應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20% (150-100)×50%×20%=2.5 5=7.5萬余元,減免所得稅額=150×25%-7.5=30萬余元。
(四)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳限期
為了能推動網(wǎng)上辦稅方便化改革創(chuàng)新,小微企業(yè)統(tǒng)一推行按季度預(yù)繳稅款所得稅。
(五)享有稅收政策的程序
小微企業(yè)在預(yù)繳稅款和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受政策優(yōu)惠,享受政策時(shí)不用辦理備案,根據(jù)填好所得稅所得稅申報(bào)表有關(guān)欄次,就可以享有。針對根據(jù)電子器件稅務(wù)局申報(bào)的小微企業(yè),經(jīng)營者只需填寫從業(yè)人數(shù)、總資產(chǎn)等基本信息,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也為經(jīng)營者給予自動檢索、自動計(jì)算、全自動填報(bào)的智能服務(wù),進(jìn)一步降低經(jīng)營者填寫壓力。
三、個(gè)體戶減半征收政策措施
(一)減半征收政策的應(yīng)用領(lǐng)域
依據(jù)政策規(guī)定,自2021年1月1日到2022年12月31日,個(gè)體戶年應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分,在現(xiàn)階段政策優(yōu)惠前提下,再減半征收企業(yè)所得稅。
(二)減半征收現(xiàn)行政策與其它政策優(yōu)惠之間的關(guān)系
為最大程度地確保經(jīng)營者利益,我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號要求,個(gè)體戶還可以在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)政策優(yōu)惠前提下,再享有減半征收現(xiàn)行政策。個(gè)體戶,是促進(jìn)就業(yè)、給予社會化服務(wù)的重要力量,但是大部分規(guī)模較小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱,尤其是在疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)期內(nèi),更應(yīng)該政府部門關(guān)注和扶持政策。因而,大家在已經(jīng)施行的一系列個(gè)稅優(yōu)惠政策前提下,又發(fā)布減半征收政策優(yōu)惠,換句話說,經(jīng)營者能夠在享受現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策的前提下,再遞減征收個(gè)人所得稅,政策優(yōu)惠享有不沖突。這種現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策包含:殘廢、孤老、烈屬的個(gè)稅免減特惠;從業(yè)農(nóng)牧業(yè)“四業(yè)”(農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè))經(jīng)營的個(gè)體戶,暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅;針對建檔立卡貧困人口、自主就業(yè)退役士兵、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的個(gè)體戶,3年之內(nèi)每一戶每一年12000元為額度,先后扣除包含個(gè)稅在內(nèi)的有關(guān)稅收,這些。
(三)個(gè)體戶減免稅額的計(jì)算
為了能讓經(jīng)營者精確享有稅收政策,我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號明確了減免稅額計(jì)算公式:
減免稅額=(個(gè)體戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額不得超過100萬余元部分的應(yīng)納稅所得額-別的現(xiàn)行政策減免稅額×個(gè)體戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額不得超過100萬余元一部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅額)×(1-50%)
讓我們舉2個(gè)事例讓大家都能更直觀地了解個(gè)體戶減免稅額是怎么計(jì)算的。
第一個(gè)事例按年應(yīng)納稅額不得超過100萬余元:經(jīng)營者王某是“獲勝早點(diǎn)店”的個(gè)體戶小區(qū)業(yè)主,年應(yīng)納稅額為80000元(稅率10%,速算扣除數(shù)1500),與此同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額2000元,那樣王某此項(xiàng)政策的減免稅額=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元。
第二個(gè)事例按年應(yīng)納稅額超出100萬余元:經(jīng)營者楊某是“??捣b店”的個(gè)體戶小區(qū)業(yè)主,年應(yīng)納稅額為1200000元(稅率35%,速算扣除數(shù)65500),與此同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額6000元,那樣楊某此項(xiàng)政策的減免稅額=[(1000000×35%-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1-50%)=139750元。
以上計(jì)算規(guī)則看上去比較繁雜,可事實(shí)上早已嵌入到電子器件稅務(wù)局的網(wǎng)上辦稅信息管理系統(tǒng)中,只需納稅人在電子器件稅務(wù)局開展互聯(lián)網(wǎng)申請,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也為經(jīng)營者給予申報(bào)單和報(bào)告書預(yù)填服務(wù)項(xiàng)目。經(jīng)營者填寫生產(chǎn)經(jīng)營情況數(shù)據(jù)信息后,系統(tǒng)軟件可自動依據(jù)經(jīng)營者填寫的數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅免稅額度。即便也有極少數(shù)經(jīng)營者挑選填好紙版申報(bào)單,也只需依據(jù)上述計(jì)算規(guī)則填好減免稅額、增值稅免稅事宜等幾個(gè)數(shù)值數(shù)據(jù),總體依然比較便捷、便捷。
(四)獲得好幾處經(jīng)營所得的稅收優(yōu)惠政策享有
根據(jù)政策規(guī)范,經(jīng)營者從兩個(gè)之上獲得經(jīng)營所得的,理應(yīng)挑選向當(dāng)中一處運(yùn)營管理所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理本年度匯總申報(bào)。為確保中低收入者經(jīng)營者合法權(quán)利,另外防止一部分高工資經(jīng)營者超量享受政策,假如個(gè)體戶從兩個(gè)之上獲得經(jīng)營所得并享受優(yōu)惠政策的,必須在辦理本年度匯總納稅申報(bào)時(shí),合拼經(jīng)營所得年應(yīng)納稅額,重新計(jì)算減免稅額,多退少補(bǔ)。
舉例說明,假如經(jīng)營者李某與此同時(shí)運(yùn)營早點(diǎn)鋪和五金店2家個(gè)體戶,其年應(yīng)納稅額分別是80萬余元和50萬元,則李某在本年度匯總納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)該將早點(diǎn)鋪和五金店的應(yīng)納稅額合拼下去,視作一處所得的測算稅收優(yōu)惠政策,那樣李某可以享受遞減征收個(gè)人所得稅政策的應(yīng)納稅額為100萬。
(五)享有稅收政策的程序
為方便經(jīng)營者,我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號要求個(gè)體戶在預(yù)繳稅款和匯算清繳時(shí)都能夠享受優(yōu)惠現(xiàn)行政策。在具體享有方式上,大家進(jìn)一步優(yōu)化政策享有步驟,保證減稅降費(fèi)認(rèn)真落實(shí)。
一是對于選用紙版申報(bào)單申請交稅的個(gè)體戶,其在開展稅務(wù)申報(bào)時(shí),將測算得出的減免稅額填寫相匹配經(jīng)營所得所得稅申報(bào)表“減免稅額”欄次,并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》就可以享有。
二是針對根據(jù)電子器件稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體戶,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為其提供了該政策優(yōu)惠減免稅額和報(bào)告書的預(yù)填服務(wù)項(xiàng)目,納稅人在申報(bào)時(shí)只需核查有關(guān)信息、確定減免稅額無誤后就可以省時(shí)省力進(jìn)行申請。
三是針對推行定期定額征收的個(gè)體戶,其享受政策的流程也十分省時(shí)省力,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)將在本預(yù)算定額的前提下測算稅收優(yōu)惠政策,并按照免減后稅款開展稅金劃繳。
(六)政策出臺前已繳稅款的解決
遞減現(xiàn)行政策自2021年1月1日起施行,在今年的1-3月早已交納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅個(gè)體戶,也可以享受稅收優(yōu)惠政策。從總體上,主要有兩種稅金處理辦法:一是全自動抵扣之后月份的稅金,如果已經(jīng)繳納的稅金當(dāng)初抵扣不完,也可以在匯算清繳時(shí)辦理退稅;二是直接申請退回應(yīng)減少的稅金,并按照稅收政策開展后續(xù)的稅款計(jì)算和交納。
由來:我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局企業(yè)所得稅司 2021年07月23日
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