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難題：公司在異地銷售貨物，是在銷售所在城市交所得稅還是機(jī)構(gòu)所在地交所得稅?

例如江蘇企業(yè)在福建銷售貨物，這一部分貨品的增值稅交到江蘇省或是福建省?

解釋：

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條要求：“從事生產(chǎn)、運(yùn)營的納稅人到外縣(市)臨時(shí)性從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)報(bào)到證團(tuán)本和所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開具的出門生產(chǎn)經(jīng)營稅務(wù)管理證實(shí)，向營業(yè)地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)送檢備案，接納稅務(wù)管理方法。

從事生產(chǎn)、運(yùn)營的納稅人出門運(yùn)營，在同一地總計(jì)超出180天，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。”

因而，公司到外縣(市)臨時(shí)性從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，在辦理了出門生產(chǎn)經(jīng)營稅務(wù)管理證實(shí)后，只要沒有超出180天，所發(fā)生的增值稅納稅責(zé)任應(yīng)回機(jī)構(gòu)所在地交納(外地不動(dòng)產(chǎn)租賃和建筑工程施工服務(wù)項(xiàng)目以外)。

由來： 創(chuàng)作者：彭懷文

2014年10月的分析——

外地市場(chǎng)銷售庫存商品，怎么確定增值稅納稅地址？

煤碳分銷甲企業(yè)稅務(wù)注冊(cè)登記地在山東省，從山西省乙煤礦業(yè)購置一批煤碳，隨后銷售給河南省的丙公司，由甲企業(yè)在山東開具增值稅專用發(fā)票，煤碳從山西省乙煤礦業(yè)寄往河南省丙公司，錢款根據(jù)銀行帳戶清算。這樣的情況下，怎么確定增值稅納稅地址?

現(xiàn)階段，針對(duì)經(jīng)營者外地市場(chǎng)銷售庫存商品怎么確定增值稅納稅地址未有明確的規(guī)定，但能參考“配有兩個(gè)以上組織并推行統(tǒng)一核算的納稅人”的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策確定納稅地點(diǎn)。

政策依據(jù)

所得稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法第四條要求，企業(yè)或是個(gè)體戶的下述個(gè)人行為，視同銷售貨物，當(dāng)中第三項(xiàng)要求：配有兩個(gè)以上組織并推行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨品從一個(gè)組織移交別的組織用以市場(chǎng)銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)建在同一縣(市)的除外。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司所屬機(jī)構(gòu)間移交貨品征繳所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號(hào))要求，所得稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法第四條視同銷售貨物行為的第三項(xiàng)所稱的用以市場(chǎng)銷售，是指受貨組織產(chǎn)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購料方開票;

二、向購料方繳納錢款。

補(bǔ)充通知——國稅發(fā)[1998]718號(hào) 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司所屬機(jī)構(gòu)間移交貨品征繳所得稅問題的補(bǔ)充通知

受貨組織的貨物移交個(gè)人行為有以上二項(xiàng)情況之一的，應(yīng)當(dāng)向所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生以上二項(xiàng)情形的，則應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。假如受貨組織只就部份貨品向購貨方開票或扣除錢款，則理應(yīng)差別不同情況測(cè)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或子公司所在城市繳納稅費(fèi)。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營者以資金結(jié)算互聯(lián)網(wǎng)方法扣除錢款增值稅納稅地址問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕802號(hào))要求，經(jīng)營者以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，根據(jù)資金結(jié)算互聯(lián)網(wǎng)在各地向購料方扣除銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購料方開票的舉動(dòng)，不具有國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)規(guī)定的受貨組織向購料方開票、向購料方繳納錢款二種情況之一，其取得的應(yīng)稅收入理應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

實(shí)務(wù)操作

此例中，煤碳分銷甲企業(yè)必須在注冊(cè)地址(山東省)推行統(tǒng)一核算，在山西乙煤礦業(yè)處設(shè)立的庫存商品庫房，等同于未獨(dú)立法人的子公司，不屬國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)文所稱的二種經(jīng)營行為之一。山西省乙煤礦業(yè)務(wù)必出具煤碳增值稅專用發(fā)票給甲企業(yè)，甲企業(yè)付款給乙煤礦業(yè)。再一次市場(chǎng)銷售時(shí)，由甲企業(yè)出具煤碳增值稅專用發(fā)票給河南省丙公司，并且從河南省丙公司扣除錢款。那樣，外地庫存商品市場(chǎng)銷售，就能在甲企業(yè)所在地繳納增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)防范

假如乙?guī)齑嫔唐穾旆恳约灼髽I(yè)的名義在山西設(shè)立存款賬戶，由甲企業(yè)立即開票給河南省丙公司，錢款由河南省丙公司立即匯到甲企業(yè)的在網(wǎng)上銀行存款賬戶，這樣的事情是否屬于國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)文件規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)向子公司所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)繳納增值稅的情形”呢?根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕802號(hào)指示精神，這樣的事情依然不屬國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)文件所規(guī)定的情況。

此外，一切并以甲企業(yè)的名義(如個(gè)人銀行卡等形式)扣除錢款，都是屬于庫存商品庫房在當(dāng)?shù)亟?jīng)營行為，應(yīng)就地繳稅所得稅并按規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案，也無法由甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，也適用《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營者對(duì)外開放開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第39號(hào))的指示精神。

不然，就是屬于虛開增值稅專用發(fā)票個(gè)人行為。

由來：我國稅務(wù)報(bào) 創(chuàng)作者：李曉波

歸納繳納增值稅的子公司是否需要開展零申報(bào)?

問：企業(yè)按照《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)連鎖銷售企業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕97號(hào))的規(guī)定歸納繳納增值稅，子公司是否需要開展零申報(bào)?

答：依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)連鎖銷售企業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕97號(hào))的規(guī)定，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖公司，即門店的店面都由總公司國有獨(dú)資或控投設(shè)立，在總公司帶領(lǐng)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡依照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》(內(nèi)貿(mào)政治體制法字[1997]24號(hào))的需求，采用微型機(jī)連接網(wǎng)絡(luò)，推行統(tǒng)一采購派送產(chǎn)品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，會(huì)對(duì)總公司和連鎖店推行由總公司向其所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)統(tǒng)一申請(qǐng)繳納增值稅。

因而，分支結(jié)構(gòu)不用開展稅務(wù)申報(bào)。