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一、挑選如何付款確定能不能抵扣

如何付款怎么和抵扣扯上關(guān)系呢?眾所周知抵扣講具體產(chǎn)生，這一具體產(chǎn)生和實(shí)際付款二者存在一些差別，除了個(gè)別新項(xiàng)目，例如工資薪金所得注重具體付款(企業(yè)所得稅年度匯算清繳前付款)。

因而一般人覺得支付和抵扣關(guān)聯(lián)并不大，但是我要說某些時(shí)候，支付不但和抵扣關(guān)聯(lián)非常大，而且還是現(xiàn)錢支付或是金融機(jī)構(gòu)支付直接關(guān)系能不能抵扣。

最先大家看一個(gè)文檔，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號。

“第十四條公司在補(bǔ)開、換開稅票、別的外界憑據(jù)環(huán)節(jié)中，因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因沒法補(bǔ)開、換開稅票、別的外界憑證的，可持以下資料確認(rèn)開支真實(shí)有效后，其開支容許抵扣：(一)沒法補(bǔ)開、換開稅票、別的外界憑據(jù)原因的證明資料(包含工商注銷、組織撤消、納入異常經(jīng)營者、破產(chǎn)公告等證明資料);(二)相關(guān)業(yè)務(wù)主題活動的合同或是協(xié)議書;(三)選用貨幣性方法支付的付款憑證;(四)貨運(yùn)運(yùn)輸?shù)淖C明資料;(五)貨品進(jìn)庫、出入庫內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑據(jù);(六)企業(yè)會計(jì)核算紀(jì)錄及其其他資料。前述第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必不可少材料。”

28號文強(qiáng)調(diào)的是，歸屬于所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則必須取得稅票才可以抵扣。如果因?yàn)樘厥庠?公司在補(bǔ)開、換開稅票、別的外界憑據(jù)環(huán)節(jié)中，因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因沒法補(bǔ)開、換開稅票、別的外界憑證的)，則必須提供證明資料【(一)沒法補(bǔ)開、換開稅票、別的外界憑據(jù)原因的證明資料(包含工商注銷、組織撤消、納入異常經(jīng)營者、破產(chǎn)公告等證明資料);(二)相關(guān)業(yè)務(wù)主題活動的合同或是協(xié)議書;(三)選用貨幣性方法支付的付款憑證】

在其中“選用貨幣性方法支付的付款憑證”，其實(shí)就是假如是以現(xiàn)金結(jié)算的，則可能沒被抵扣。這一怎么理解，我舉例說明。

狀況一：數(shù)豆職人公司向經(jīng)銷商稅票采購原材料，合同標(biāo)的100萬，存款支付了80萬，獲得了經(jīng)銷商開具的增值稅專用發(fā)票100萬。后復(fù)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評定經(jīng)銷商此稅票為虛開增值稅票，納入出現(xiàn)異常，被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因沒法補(bǔ)開、換開稅票。

狀況二：數(shù)豆職人公司向經(jīng)銷商稅票采購原材料，合同標(biāo)的100萬，存款支付了80萬，現(xiàn)錢方式支付了20萬。獲得了經(jīng)銷商開具的增值稅專用發(fā)票100萬。后復(fù)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評定經(jīng)銷商此稅票為虛開增值稅票，納入出現(xiàn)異常，被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因沒法補(bǔ)開、換開稅票。

之上兩種情況，依照28號文件，你覺得各自能夠抵扣是多少?

假如稅務(wù)局嚴(yán)格執(zhí)行28號文件來執(zhí)行，狀況一很有可能100萬能夠所有抵扣，因?yàn)橛么婵钪Ц读?0萬，剩余20萬還未支付，合乎28號文“選用貨幣性方法支付的付款憑證”，狀況二可能只有80萬能夠抵扣，由于存有20萬能現(xiàn)錢方法付款，因此這一部分不可以抵扣。甚至有的較真的稅務(wù)很有可能覺得，這個(gè)100萬必須全是選用貨幣性方法付款，一分錢都不讓你扣，這個(gè)也很難說。所以選擇如何付款，這么看出來，其實(shí)算得上為日后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性充分準(zhǔn)備。

二、選擇哪種年利率確定抵扣是多少

選擇哪種年利率確定抵扣是多少，這一怎樣看待?我們首先看來個(gè)文檔。

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅若干問題的公示，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號

一、關(guān)于金融公司同時(shí)期類似銀行貸款利率明確難題：依據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條要求，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，不得超過依照金融機(jī)構(gòu)同時(shí)期類似貸款利率計(jì)算的數(shù)額的一部分，準(zhǔn)許抵扣。由于我國目前對金融機(jī)構(gòu)年利率規(guī)定實(shí)際情況，公司在按照合同規(guī)定初次支付利息并進(jìn)行了抵扣時(shí)，應(yīng)提供“金融機(jī)構(gòu)的同時(shí)期類似銀行貸款利率說明”，以證明其利息費(fèi)用的合理化。

金融機(jī)構(gòu)的同時(shí)期類似銀行貸款利率說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款協(xié)議那時(shí)候，省內(nèi)任何一家金融業(yè)企業(yè)提供同時(shí)期類似銀行貸款利率狀況。該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)是經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從業(yè)信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)，包含金融機(jī)構(gòu)、代理記賬公司、信托等銀行。“同時(shí)期類似銀行貸款利率”指的是在貸款年限、借款金額、擔(dān)保及其企業(yè)信譽(yù)等條件基本一致下，金融業(yè)企業(yè)提供貸款的利率。既能是金融機(jī)構(gòu)公布的同時(shí)期類似平均利率，也可以是金融機(jī)構(gòu)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

以上文檔，公司可以經(jīng)過努力找尋省內(nèi)范圍之內(nèi)更多樣版，選取最有益于自已的最高利率做為同時(shí)期類似銀行貸款利率，以此來實(shí)現(xiàn)數(shù)最多的抵扣。大家都知道期貨公司的利率是比較高的，因而公司在本省范圍之內(nèi)找到一家這種參考標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上也告誡我們，只需企業(yè)支付的利息是過份，可以這么說都是能夠按實(shí)扣減的。

選擇哪種年利率確定抵扣是多少，實(shí)際上其背后的邏輯思維不能僅僅局限在這一個(gè)政策上，而是說針對現(xiàn)行政策允許的挑選，公司應(yīng)當(dāng)把它發(fā)揮到最大。

2009年31號文件，實(shí)際上企業(yè)所得稅抵扣，有的時(shí)候在沒有取得稅票以前，還能夠依照暫估數(shù)據(jù)信息來扣減的。

第三十條公司以下成本費(fèi)應(yīng)按照下列方式進(jìn)行分配

(一)土地成本，一般按占地總面積法進(jìn)行分配。假如須經(jīng)融合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)行政機(jī)關(guān)允許。土地規(guī)劃與此同時(shí)相互連接房產(chǎn)開發(fā)的，歸屬于一次性獲得土地資源分期付款開發(fā)房地產(chǎn)的現(xiàn)象，其土地資源項(xiàng)目成本做生意稅務(wù)行政機(jī)關(guān)允許后能先按土地資源總體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地資源總體開發(fā)設(shè)計(jì)結(jié)束再次調(diào)節(jié)。

第三十二條除下列幾類沖減(應(yīng)對)花費(fèi)外，計(jì)稅成本均應(yīng)是實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)。

(一)出包工程未最后申請辦理清算而未取得全額的發(fā)票的，在證明資料充足前提下，其稅票不夠額度能夠沖減，但最大不能超過合同總金額的10%。

(二)公共配套設(shè)施并未修建或并未竣工的，可按照預(yù)算造價(jià)有效沖減建造費(fèi)用。該類公共基礎(chǔ)設(shè)施必須符合已經(jīng)在售房合同、協(xié)議或廣告宣傳、實(shí)體模型中明確服務(wù)承諾修建且銹與骨，或依照法律法規(guī)規(guī)定務(wù)必配套設(shè)施建造的標(biāo)準(zhǔn)。

(三)需向政府部門上繳但尚未上繳的報(bào)批報(bào)建花費(fèi)、物業(yè)公司健全花費(fèi)能夠按照規(guī)定沖減。物業(yè)管理健全費(fèi)用是指按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由公司承擔(dān)的物業(yè)管理服務(wù)股票基金、公共建筑房屋維修基金或其它專項(xiàng)資金。

因此那么推算出，房地產(chǎn)開發(fā)商在2009年31號文件下，事實(shí)上，國稅發(fā)【2009】31號文件一共有4項(xiàng)沖減特性費(fèi)用。在所得稅匯算時(shí)，并沒有稅票，并不一定立即調(diào)減解決。后面要去的發(fā)票還是需要獲得發(fā)票的。

因此在政策允許的范圍內(nèi)，熟識現(xiàn)行政策，然后點(diǎn)擊對企業(yè)最有益的形式，當(dāng)然此類挑選就決定稅前工資能夠扣減是多少。

三、挑選哪種直接證據(jù)確定稅前工資能不能扣減

針對抵扣直接證據(jù)，可能大家第一想到的抵扣直接證據(jù)便是稅票了?？墒枪庥卸惼本湍艿挚蹎?有些人可能會說“畢竟是可以選擇的抵扣直接證據(jù)，那必定要談及合同書治稅呀”

合同書治稅可能大家都有所耳聞，但是我們要搞清楚合同書治稅，要根據(jù)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下，產(chǎn)生與業(yè)務(wù)相一致法律服務(wù)合同。假如脫離了真實(shí)業(yè)務(wù)流程，覺得結(jié)構(gòu)出去的合同，這便并不是合同書治稅了，這也是“合同書偷稅漏稅”。

實(shí)際上合同書治稅也分不同層次，第一個(gè)層面便是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性的考慮，對協(xié)議開展全方位掌控，第二個(gè)層級便是根據(jù)真正業(yè)務(wù)流程，融合稅收優(yōu)惠政策，對合同書進(jìn)行梳理，第三個(gè)層級便是，從業(yè)務(wù)端對商業(yè)模式開展“結(jié)構(gòu)”，然后合同書跟蹤開展稅務(wù)考慮到。

很顯然抵扣直接證據(jù)，單純的講合同書或是稅票，還是沒以證據(jù)鏈邏輯思維來對待抵扣直接證據(jù)。

例如針對會務(wù)費(fèi)抵扣，河北省等省專業(yè)公布具體政策冀國稅發(fā)〔2013〕161號：“會務(wù)費(fèi)征明原材料應(yīng)包括:〔1〕會議名稱、時(shí)長、地址、目地及參加會議工作人員每日簽到的花名冊表格;〔2〕會議材料(會議方案、探討專件、領(lǐng)導(dǎo)致辭);〔3〕會議召開地酒店餐廳(餐館、接待處)開具的服務(wù)行業(yè)專票。”

會務(wù)費(fèi)的相關(guān)證明材料，本身就是證據(jù)鏈的思路。其實(shí)就是不可以孤零零的對待合同和稅票，應(yīng)以證據(jù)鏈邏輯思維來看待直接證據(jù)，包括不限于合同和稅票。

因此創(chuàng)建證據(jù)鏈邏輯思維，確定能不能在睡前扣減，但是有的時(shí)候公司光有邏輯思維，卻無實(shí)際落實(shí)行為，造成停留在思維層次，最終被稅務(wù)局檢查時(shí)，有關(guān)證據(jù)鏈沒法支撐點(diǎn)導(dǎo)致無法再臨睡前扣減。

以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減舉例子，什么是我們都知道，都是有證據(jù)鏈邏輯思維，可是大家都沒有作法。

根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除核算范疇有關(guān)問題的公告(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號)，涉及到下列注意事項(xiàng)務(wù)必創(chuàng)建有關(guān)臺賬記錄和直接證據(jù)。

1、立即從業(yè)研發(fā)活動的人員、聘請研發(fā)人員一起從業(yè)非研發(fā)活動的，公司解決其工作人員活動情況做需要紀(jì)錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占有率等有效方式在研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分派，未分配的不能加計(jì)。

2、以售后回租方法計(jì)提折舊的用以研發(fā)活動的儀器設(shè)備、機(jī)器設(shè)備，并且用以非研發(fā)活動的，公司解決其實(shí)驗(yàn)儀器應(yīng)用情況做需要紀(jì)錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占有率等有效方式在研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分派，未分配的不能加計(jì)。

3、用以研發(fā)活動的儀器設(shè)備、機(jī)器設(shè)備，并且用以非研發(fā)活動的，公司解決其實(shí)驗(yàn)儀器應(yīng)用情況做需要紀(jì)錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊按實(shí)際工時(shí)占有率等有效方式在研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分派，未分配的不能加計(jì)。

4、用以研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷，并且用以非研發(fā)活動的，公司解決其無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)用情況做需要紀(jì)錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占有率等有效方式在研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分派，未分配的不能加計(jì)。

之上實(shí)務(wù)中無法創(chuàng)建相關(guān)證據(jù)，一是企業(yè)研發(fā)管理活動難度較大，無法紀(jì)錄統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，二是根據(jù)成本費(fèi)和資源考慮到，公司不愿資金投入網(wǎng)絡(luò)資源，標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)活動存在的問題，以保證有關(guān)紀(jì)錄精確獲得，三是企業(yè)的管理間權(quán)責(zé)利區(qū)劃不清晰，造成產(chǎn)品研發(fā)覺得這些數(shù)據(jù)沒用，而會計(jì)覺得有效卻無法干預(yù)產(chǎn)品研發(fā)前面管理方法這些數(shù)據(jù)，四是公司針對研發(fā)活動并沒有精益化管理邏輯思維，選用過后填補(bǔ)的形式，直接證據(jù)無法承受起稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查驗(yàn)。

四、挑選財(cái)產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)確定抵扣能不能續(xù)存

資產(chǎn)的存續(xù)狀態(tài)確定抵扣?這種怎么理解呢?財(cái)產(chǎn)以折舊費(fèi)或攤銷費(fèi)等方式在抵扣，那樣資產(chǎn)的存續(xù)狀態(tài)，例如由于損毀等方式，使存續(xù)狀態(tài)發(fā)生變化，那樣抵扣也會隨之更改。

為了能更具體說明這個(gè)難題，我舉例說明來說明。有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減，現(xiàn)階段政策下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減分成2個(gè)，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定按實(shí)扣減的前提下再按照實(shí)際本年利潤的75%在稅前加計(jì)扣除(加工制造業(yè)100%);產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷的，在上述期內(nèi)依照無形資產(chǎn)攤銷成本的175%在稅前工資攤銷費(fèi)(加工制造業(yè)200%)。

那么現(xiàn)在數(shù)豆職人科技有限公司(加工制造業(yè))，某產(chǎn)品研發(fā)記入的無形資產(chǎn)攤銷，在后續(xù)財(cái)產(chǎn)存續(xù)期間，依照稅法規(guī)定，可以按無形資產(chǎn)攤銷成本的200%在稅前工資攤銷費(fèi)。可是那么問題來了，一年之后產(chǎn)品研發(fā)得到無形資產(chǎn)攤銷出現(xiàn)問題了，可能無法維持正常狀態(tài)。那樣請問一下后邊存續(xù)期間能不能稅前工資攤銷費(fèi)扣減?

站在企業(yè)視角，有些人一定會說“那我還不如當(dāng)時(shí)所有費(fèi)用化，那就不存在這種情況”?，F(xiàn)實(shí)生活中許多企業(yè)的確這樣做(特別是非上市公司)，完全就是稅款考慮到，針對研發(fā)支出所有費(fèi)用化解決，一次性在所得的抵扣。還有人說“即使遞延所得稅了，無形資產(chǎn)攤銷后面情況這一稅務(wù)局也難以核查呀”，這一就是屬于模棱兩可業(yè)務(wù)流程的形式，可是稅務(wù)局處在稅收征管成本費(fèi)考慮到，一定程度上而言，也難以進(jìn)一步核查資產(chǎn)的后面情況。

立在稅務(wù)局視角，稅務(wù)局提的最多的可能就是“實(shí)質(zhì)重于形式”，即然后面財(cái)產(chǎn)情況有什么問題，可能不能核算為財(cái)產(chǎn)了，也不涉及到攤銷費(fèi)，也不存在加計(jì)。由于加計(jì)關(guān)鍵在于借助自身是正常的攤銷費(fèi)的。

其實(shí)這個(gè)問題，嚴(yán)苛而言稅企是存在爭議的，但是以操作實(shí)務(wù)的角度來講，我們又不能過于死結(jié)政策法規(guī)，造成業(yè)務(wù)流程形變。從稅務(wù)局稅收征管成本費(fèi)而言，如何識別財(cái)產(chǎn)后面情況很有可能也并不是這么容易，由于所謂“實(shí)質(zhì)重于形式”，有些時(shí)候并不是紙張了解這么簡單，更多的時(shí)候，我們都是注重法律法規(guī)方面的方式。