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公司拆遷補(bǔ)償安置所得的賠償款稅務(wù)如何處理

答：關(guān)于公司接到政府部門拔款的房屋拆遷補(bǔ)償，所涉及的關(guān)鍵稅收有：增值稅、所得稅、土地增值稅。

1、增值稅： (2016年5月1日之后改征所得稅)

(1)《營業(yè)稅暫行條例》第一條要求：“在中華共和國國地區(qū)給予本條例規(guī)定的勞務(wù)公司、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例交納增值稅?！焙汀稜I業(yè)稅稅目注釋》第八條：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，就是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的個人行為。本稅目地征繳范圍包括：出讓土地使用權(quán)證?！币虼薃公司出售土地使用權(quán)證應(yīng)交納增值稅。

(2)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財務(wù)〔2003〕16號)要求：“個人和單位市場銷售或出讓其購買的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)證，以所有收益減掉房產(chǎn)或土地使用權(quán)證的購買或轉(zhuǎn)讓售價后的余額為銷售額?！?/p>

(3)一些地方的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)自主建立了一些搬遷補(bǔ)償款項增值稅稅務(wù)處理的要求。比如福建地區(qū)稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(閩地稅局發(fā)[2004]63號)要求：一、拆遷方給與被拆遷個人和單位補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式清算合同款，均屬于增值稅的征稅對象，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征繳增值稅。拆遷方支付的房屋拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費費用列支，不可抵減其“銷售不動產(chǎn)”的記稅銷售額。二、被拆遷個人和單位因動遷獲得的房屋(或土地資源)拆遷補(bǔ)償費及其他補(bǔ)助金或補(bǔ)償安置的房屋，除以下兩種情況外，均應(yīng)征繳增值稅。1、被拆遷個人和單位獲得政府部門行政機(jī)關(guān)付款的房屋(或土地資源)拆遷補(bǔ)償費及其他補(bǔ)助金，暫免征繳增值稅。2、被拆遷本人因自購普通住宅動遷，所取得的賠償費或動遷環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的房屋等總面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征繳增值稅。

我們建議貴司在扣除這款時，應(yīng)及時與稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)溝通交流明確怎樣處理交納增值稅。

2、所得稅：

貴司接到政府部門拆遷費企業(yè)所得稅怎樣處理，請參見《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》財企[2005]123號和《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司政策性搬遷收益相關(guān)所得稅解決問題的通知》稅務(wù)[2007]61號。

3、土地增值稅：

依據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)必須依規(guī)征用土地、收回的房地產(chǎn)業(yè)免稅土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條進(jìn)一步要求：這里所稱的因國家建設(shè)必須依規(guī)征用土地、收回的房地產(chǎn)業(yè)，指的是因大城市項目實施計劃、國家建設(shè)的需要而被政府部門準(zhǔn)許征用土地的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)證。依據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅政策要求的單位和個人，須向房地產(chǎn)業(yè)所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)明確提出免稅政策申請辦理，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審核后，免于征繳土地增值稅。

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