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預(yù)繳增值稅能否在新項(xiàng)目間互相抵扣?

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個新項(xiàng)目,在其中A新項(xiàng)目可用簡易征收,B、C新項(xiàng)目可用一般計稅方法.2016年11月,A新項(xiàng)目預(yù)繳稅款200萬余元,B和C新項(xiàng)目各自預(yù)繳稅款300萬余元,共預(yù)繳稅款800萬余元.2017年10月,B新項(xiàng)目做到納稅時間發(fā)生時間,A和C新項(xiàng)目還未到納稅時間時長.本月應(yīng)納稅所得額為1000萬,在預(yù)估本月應(yīng)繳納增值稅時,該企業(yè)將三個項(xiàng)目的預(yù)繳稅款所有抵扣,補(bǔ)交所得稅200(1000-800)萬余元.針對以上測算,業(yè)界存有二種見解,以下哪種見解恰當(dāng)呢?剖析如下所示.

見解一:差異新項(xiàng)目中間可以相互抵扣

一種觀點(diǎn)認(rèn)為,所得稅以經(jīng)營者為納稅主體,一個納稅主體并對納稅情況開展整體計算,根據(jù)歸納銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅測算應(yīng)納增值稅額,而無須將某一項(xiàng)目地銷項(xiàng)稅與其說進(jìn)項(xiàng)稅一一對應(yīng).預(yù)繳稅額可以其應(yīng)納稅款中扣減,無論是哪個項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅,也不要區(qū)別該項(xiàng)目是不是做到納稅時間發(fā)生時間.如經(jīng)營者提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的增值稅,可以在本期所得稅應(yīng)納稅所得額中抵扣,抵扣不完的,結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣.

見解二:差異新項(xiàng)目中間不可以互相抵扣

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因計稅方式(一般計稅、簡易計稅、一般納稅人記稅)不一樣,預(yù)繳稅款的性質(zhì)也不同,不一樣特性項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅不能在其不對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額中抵扣.換句話說,預(yù)繳增值稅只有在本項(xiàng)目納稅時間發(fā)生后,才可以在其對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行抵扣,而不同新項(xiàng)目中間不可以互相抵扣.上例,B新項(xiàng)目預(yù)繳稅款的300萬余元稅金可以在應(yīng)納稅所得額中抵扣,A和C項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅不可以抵扣,本月應(yīng)繳納增值稅700萬余元(1000-300).

政策評估

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)市場銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)所得稅征繳管理暫行辦法〉的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第18號)第十四條、第十五條和第二十二條各自要求,一般納稅人市場銷售自行開發(fā)的工程項(xiàng)目可用一般計稅方法記稅的、一般納稅人市場銷售自行開發(fā)的工程項(xiàng)目可用簡易計稅方法計稅的、一般納稅人市場銷售自行開發(fā)建筑項(xiàng)目的,應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財務(wù)〔2016〕36號)第四十五條規(guī)定的納稅時間發(fā)生時間,測算本期應(yīng)納稅所得額,抵扣已預(yù)繳增值稅后,向負(fù)責(zé)人國稅機(jī)關(guān)納稅申報.未抵減完的預(yù)繳增值稅能夠結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣.這意味著,經(jīng)營者市場銷售自行開發(fā)的建筑項(xiàng)目,不管可用哪一種計稅方法,均應(yīng)按規(guī)定的納稅時間發(fā)生時間,測算其對應(yīng)的本期應(yīng)納稅所得額,抵扣其已預(yù)繳稅款的稅金后納稅申報.

預(yù)繳增值稅時間與納稅時間發(fā)生時間一致,預(yù)繳增值稅可以從應(yīng)納稅所得額中抵扣,時間不一致則不能抵扣.如不動產(chǎn)租賃(出讓)、建筑行業(yè)預(yù)繳稅款,預(yù)繳稅款時間與納稅時間發(fā)生時間一致,歸屬于具有增值稅納稅責(zé)任發(fā)生時間的預(yù)繳稅款,能夠抵扣.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)市場銷售自行開發(fā)的項(xiàng)目,預(yù)繳稅款時間和納稅時間發(fā)生時間通常不一致,歸屬于不具增值稅納稅責(zé)任發(fā)生時間的預(yù)繳稅款,不可以抵扣增值稅納稅責(zé)任發(fā)生的稅金.

本文觀點(diǎn)

小編認(rèn)為,建筑項(xiàng)目預(yù)繳增值稅能夠抵扣的時間是在項(xiàng)目納稅時間產(chǎn)生以后.納稅時間產(chǎn)生以前,該項(xiàng)目對應(yīng)的預(yù)繳增值稅不可以抵扣,只有當(dāng)項(xiàng)目的納稅時間出現(xiàn)了,新項(xiàng)目對應(yīng)的預(yù)繳增值稅才給予抵扣.上例,A和C項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅不能抵扣B新項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額,僅有A和C新項(xiàng)目納稅時間產(chǎn)生并進(jìn)行稅務(wù)申報時,才能夠抵扣其對應(yīng)的應(yīng)納稅款,這時,如果B項(xiàng)目有未抵減完的稅金,可用于抵扣A和C項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅.

預(yù)繳增值稅能否在新項(xiàng)目間互相抵扣?前文小編為大家講了這一內(nèi)容是怎樣處理的，這一在項(xiàng)目納稅時間產(chǎn)生之前是不可以抵扣預(yù)繳增值稅的，納稅時間產(chǎn)生之后就可以抵扣預(yù)繳增值稅的，大量有關(guān)會計新聞資訊，敬請期待的升級！