稅款籌劃的意義
2022-07-28 16:38
一、稅務(wù)籌劃合乎依法納稅
目前,有關(guān)稅務(wù)籌劃概念的定義盡管各有不同,但“稅務(wù)籌劃務(wù)必是合法的,至少是不違法”則是理論和實(shí)務(wù)界達(dá)成的一致的共識(shí)。開展稅務(wù)籌劃,要以現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律法規(guī)為法律規(guī)定,在了解稅法規(guī)定的前提下,運(yùn)用稅收制度構(gòu)成要素里的稅賦延展性開展稅務(wù)籌劃,選取最好的繳稅實(shí)施方案。而社會(huì)道德的名義規(guī)定經(jīng)營者挑選高稅賦,并不是稅款的法律規(guī)定。“當(dāng)代稅款該是法律規(guī)定稅款,即稅收法定現(xiàn)實(shí)主義,異稱稅收法規(guī)現(xiàn)實(shí)主義標(biāo)準(zhǔn)或稅收法定性原則”(蓋地,2003)。稅收法定現(xiàn)實(shí)主義是現(xiàn)代法制國家廣泛接受的稅款基本準(zhǔn)則,它是指全部稅款主題活動(dòng)都必須按照相關(guān)法律法規(guī)開展。稅收法律以法律法規(guī)的方式固定下來,稅收、稅收分類、征收率和稅收負(fù)擔(dān)的差異的存在,且稅收法律體系中稅收中間具有的可替代性或多樣性,促使稅收法律自身總體上就存在能夠籌劃的空間。繳稅籌劃與經(jīng)營者納稅意識(shí)的提高具備客觀性一致性和同步性的關(guān)系,繳稅籌劃有助于提高經(jīng)營者依法納稅的意識(shí)。不難看出,開展繳稅籌劃是支持公司依法納稅的一種合理方式。
二、稅務(wù)籌劃注重納稅人合法權(quán)益
納稅人權(quán)利是經(jīng)營者應(yīng)享受的與納稅時(shí)間相對(duì)性稱的特殊支配權(quán),開展繳稅籌劃是經(jīng)營者權(quán)益保護(hù)意識(shí)覺醒的標(biāo)志。納稅人權(quán)利的保護(hù)是我國憲法明確的公民基本權(quán)利的重要反映,它不僅有益于推動(dòng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法征稅、減少稅收成本、提升稅收管理高效率,而且它也有利于激起納稅人納稅意識(shí)和繳稅主動(dòng)性,推動(dòng)經(jīng)營者依法納稅。一直以來,納稅人責(zé)任是稅收法律規(guī)范的重點(diǎn)和關(guān)鍵,我國現(xiàn)行憲法僅有的稅收條文就是要求中國公民有依法納稅的義務(wù),但對(duì)納稅人權(quán)利,現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅款法律規(guī)定的具體內(nèi)容偏少。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),法律法規(guī)作為一種規(guī)章制度,本質(zhì)地取決于各經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益主體權(quán)利和利益的配置。經(jīng)營者做為稅收法律所需規(guī)范的當(dāng)事人一方,具有維護(hù)自身利益的合法權(quán)益,并有權(quán)利根據(jù)法律上的“非不可以”標(biāo)準(zhǔn)對(duì)未規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行選擇和付諸行動(dòng)。稅務(wù)籌劃恰好是經(jīng)營者應(yīng)用稅收法律所授予顯現(xiàn)出來或隱型支配權(quán),通過對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前分配和選擇,完成稅收減免或延遲繳稅。稅務(wù)籌劃的實(shí)施,使經(jīng)營者把握和履行稅收法律所賦予的支配權(quán)(法律法規(guī)明確規(guī)定的權(quán)利),挑選隱型支配權(quán)(法規(guī)不嚴(yán)禁的權(quán)利),完成稅收法規(guī)權(quán)利的合理配置。
法律法規(guī)對(duì)權(quán)利的要求是執(zhí)行權(quán)利的前提條件,而權(quán)利的順利實(shí)施,還離不了權(quán)利主體的積極個(gè)人行為。“稅務(wù)籌劃便是具備法制觀念的積極個(gè)人行為”(蓋地,2005)。可以這么說,稅務(wù)籌劃是國家法律授予納稅人一項(xiàng)公民基本權(quán)利,經(jīng)營者有權(quán)利挑選是否對(duì)該支配權(quán)執(zhí)行。最先,稅務(wù)籌劃是企業(yè)并對(duì)資產(chǎn)收益的就在維護(hù)保養(yǎng),歸屬于公司應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利,次之,稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)社會(huì)授予其支配權(quán)的具體應(yīng)用,歸屬于公司應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。但必須注重的一點(diǎn)是,企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃權(quán)利的履行,都是有特殊界線,超越了界線就成為對(duì)企業(yè)義務(wù)的踩踏,歸屬于違紀(jì)行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)并對(duì)權(quán)益的就在維護(hù)保養(yǎng),歸屬于公司應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。
三、稅務(wù)籌劃維護(hù)經(jīng)營者勞動(dòng)所得權(quán)益和未來利益
一切稅務(wù)籌劃執(zhí)行主觀因素便是納稅主體個(gè)人利益的迫使,主流經(jīng)濟(jì)學(xué)“經(jīng)紀(jì)人”假設(shè)的客觀反映就是在試圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)去追逐和得到最大的利益,經(jīng)營者對(duì)利益的追求可以這么說是一種本能反應(yīng),以最大限度地維護(hù)自己的利益的個(gè)人行為。首先就是使企業(yè)搞清楚本身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù),防止公司繳納“誣陷稅”。次之進(jìn)行稅務(wù)籌劃必需建立在會(huì)計(jì)賬證齊備、行為準(zhǔn)則并照章繳稅的基礎(chǔ)和前提條件下,這就在那總體上提高了公司的管理水準(zhǔn),有益于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,潛在地增強(qiáng)了公司的未來盈利。稅務(wù)籌劃在經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)營過程中的開展,減少或推遲了公司稅收支出,使經(jīng)營者會(huì)計(jì)利潤最大化。由此可見,稅務(wù)籌劃保護(hù)了經(jīng)營者勞動(dòng)所得權(quán)益和未來利益。
四、稅務(wù)籌劃修養(yǎng)稅務(wù)稽查,反映國家主權(quán)
前已述及,稅務(wù)籌劃的結(jié)果使企業(yè)在減輕了負(fù)稅的同時(shí),又推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的逐漸有效調(diào)整和生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展,完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)身心健康、井然有序、穩(wěn)步發(fā)展。公司作手游大作強(qiáng)了,中國稅收也必將與此同步增長(zhǎng)。因此,從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體里看,稅務(wù)籌劃有益于修養(yǎng)稅務(wù)稽查,推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期發(fā)展和興盛。
四、稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)稅收法律法規(guī)的“可持續(xù)發(fā)展觀”
制度經(jīng)濟(jì)學(xué)告誡我們規(guī)章制度根據(jù)權(quán)益分配對(duì)個(gè)體的個(gè)人行為造成影響,能夠覺得,一定時(shí)期的制度安排取決于人們的行為方式,不同的制度安排就會(huì)導(dǎo)致不同的權(quán)益分配。運(yùn)用到繳稅籌劃中,就是當(dāng)我國稅收法律“有心正確引導(dǎo)”、“有時(shí)間可鉆”時(shí),經(jīng)營者便會(huì)想方設(shè)法運(yùn)用稅制改革給予的可能性來達(dá)到少繳稅或不納稅的目的。而現(xiàn)實(shí)生活中,一定階段的法律通常存有不科學(xué)或是誘發(fā)的地方。實(shí)際上,一切稅收法律都不可能是完美的,不太可能對(duì)繳稅中所涉及的一些問題都做出縝密而全面的規(guī)定。稅收法律做為貫策國家權(quán)利信念的桿杠,不可避免地會(huì)到其法律中體現(xiàn)我國促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的導(dǎo)向性用意,主要體現(xiàn)在公平公正稅賦標(biāo)準(zhǔn)中的稅收優(yōu)惠政策,必然導(dǎo)致了非徹底統(tǒng)一的稅款法紀(jì)。除此之外稅收法律制度也會(huì)存在本身難以克服的各種缺陷,即真真正正的缺陷或不科學(xué)。例如,我國目前稅款法律規(guī)定的系統(tǒng)漏洞有:①稅收法律條款過度實(shí)際,使一部分應(yīng)稅行為游覽于稅收法律的規(guī)定以外;②稅收法律條款不明確,欠缺可執(zhí)行性;③稅收法律條款不一致;④稅收法律條款不嚴(yán)實(shí),可能出現(xiàn)亂用的嫌疑。
1.稅務(wù)籌劃在相當(dāng)程度上恰好是運(yùn)用稅收法律里的系統(tǒng)漏洞或是盲區(qū)來實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃及早發(fā)現(xiàn)稅收法律中不成熟的地區(qū),在利用稅收法律系統(tǒng)漏洞為企業(yè)謀取利益的與此同時(shí),也向繳稅行政機(jī)關(guān)展現(xiàn)了稅收法律的缺陷。國家立法和繳稅管理中應(yīng)深思熟慮,有針對(duì)性地對(duì)稅收法律顯露出來的缺陷根據(jù)司法程序采用一系列的調(diào)整、填補(bǔ)調(diào)節(jié)等整改措施,推動(dòng)稅收法律的不斷完善和完善。從而,繳稅籌劃起到了完善稅收法律的作用促進(jìn)了稅收法規(guī)的可持續(xù)發(fā)展觀,提升了制度安排的經(jīng)濟(jì)效率。
2.經(jīng)營者繳稅遵循的完成,在于納稅人法制觀念及法律法規(guī)等,經(jīng)營者要努力做到既得到稅賦降低的好處又不違反有關(guān)稅收法規(guī)要求,就必須熟悉并隨時(shí)高度關(guān)注著國家的稅收制度法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)。一旦稅收法律產(chǎn)生變化,繳稅籌劃行為主體就應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)相對(duì)應(yīng)的選擇和付諸行動(dòng),揚(yáng)長(zhǎng)避短,把稅款的意圖快速融進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的過程中,從這一層上面講,稅務(wù)籌劃有益于促進(jìn)對(duì)稅收法規(guī)的掌握和實(shí)施,更強(qiáng)、更快地落實(shí)稅收法律法規(guī)。
五、稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“可持續(xù)發(fā)展觀”
稅務(wù)籌劃在相當(dāng)程度上應(yīng)用中國稅收的各種政策優(yōu)惠,進(jìn)行投資融資決策、公司體制改革、商品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,還在客觀性就具有了在中國稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng)下,逐漸邁向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的道路,展現(xiàn)了國家的國家產(chǎn)業(yè)政策,有益于推動(dòng)資本的合理流動(dòng)性和資源的合理布局。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下,資產(chǎn)逐利性的特點(diǎn)使之向權(quán)益強(qiáng)的領(lǐng)域或單位流動(dòng)性,資本的流動(dòng)性事實(shí)上代表著其在全社會(huì)的合理布局。網(wǎng)絡(luò)資源向運(yùn)營管理制度、規(guī)模大的公司流動(dòng)性,完成規(guī)模效應(yīng),做到廣大人民群眾資源的最優(yōu)配置。因而,可以這么說稅務(wù)籌劃在全過程上寫出了納稅主體經(jīng)濟(jì)權(quán)利的履行,在效果上有益于資產(chǎn)向經(jīng)濟(jì)效益好、管理制度的企業(yè)流動(dòng)性,以此來實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展資源分配做到提升,提升社會(huì)的共同利益。進(jìn)而推動(dòng)了物質(zhì)財(cái)富的“可持續(xù)發(fā)展觀”。
六、稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境改善與經(jīng)濟(jì)的“共享發(fā)展”
從一般意義上講,稅款職責(zé)一般表現(xiàn)為財(cái)政總收入(確保)職責(zé)和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能兩個(gè)基本層面。稅制結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)一個(gè)重要層面體現(xiàn)為正確引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),從而提升規(guī)模經(jīng)濟(jì)的合理配置與合理流動(dòng),經(jīng)營者開展稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)與行為乃是完成稅款宏觀經(jīng)濟(jì)政策功能的必要條件。在我國目前,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷高速發(fā)展要以高投入、高耗費(fèi)和放棄后世人權(quán)益為代價(jià)的,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們的需求與自然資源和環(huán)境的矛盾越來越顯著。顯而易見,這種矛盾如果得不到妥當(dāng)有效的解決,長(zhǎng)期性累積下來加上一些偶然因素暴發(fā),必然發(fā)生“針對(duì)每一次這種獲勝(指對(duì)自然界的獲勝),大自然都報(bào)仇了我們”,不良影響將無法預(yù)料。在融洽社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)的問題上,對(duì)環(huán)境繳稅作為一項(xiàng)顯著的宏觀經(jīng)濟(jì)政策專用工具,其作用凸顯出去。庇古基礎(chǔ)理論認(rèn)為通過對(duì)外部經(jīng)濟(jì)成本費(fèi)(社會(huì)成本和個(gè)人成本費(fèi)之差)繳稅,來解決純粹市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生的價(jià)格沒法體現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源生產(chǎn)和消費(fèi)的外部經(jīng)濟(jì)成本費(fèi)??沙掷m(xù)發(fā)展觀就是為了謀取使現(xiàn)代人達(dá)到自然需求的同時(shí)不嚴(yán)重危害后代人對(duì)需求的達(dá)到,這就要求資源的標(biāo)價(jià)可以是有益于可持續(xù)發(fā)展的,而繳稅后價(jià)錢能反映對(duì)后代人造成的外部經(jīng)濟(jì)成本費(fèi),這一部分稅款稱之為可持續(xù)性使用價(jià)值。
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