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依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]212）的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)按如下所示計算公式：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)=轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益-轉(zhuǎn)讓技術(shù)成本費(fèi)-相關(guān)稅費(fèi)

下面我們就公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)測算中涉及的收入、成本和稅金的問題進(jìn)行詳細(xì)的討論。

一、轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益

轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入是指被告方執(zhí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的合同款，不包含市場銷售或出售機(jī)器設(shè)備、儀器設(shè)備、零部件、原料等非技術(shù)性收益。不屬與轉(zhuǎn)讓技術(shù)新項(xiàng)目密不可分的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等收益，不可記入轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益。

1、轉(zhuǎn)讓技術(shù)必然是由一定的媒介進(jìn)行的。

例如，轉(zhuǎn)讓人根據(jù)工程圖紙、計算機(jī)技術(shù)等形式將專利權(quán)或非專利技術(shù)的資料提供給買受人開展轉(zhuǎn)讓技術(shù)。涉及到微生物、藥業(yè)、動植物的轉(zhuǎn)讓技術(shù)，轉(zhuǎn)讓人可能根據(jù)小動物或是植物的優(yōu)良品種、微生物、血制品的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓技術(shù)。還有一些生產(chǎn)經(jīng)營性專利權(quán)或非專利技術(shù)是內(nèi)嵌在機(jī)械設(shè)備或樣品里的，這種形式的轉(zhuǎn)讓技術(shù)通常是伴隨樣品或機(jī)器設(shè)備的銷售進(jìn)行的。因而，針對經(jīng)營者簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，對符合所得稅增值稅免稅條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益應(yīng)掌握如下所示幾個方面：（1）轉(zhuǎn)讓技術(shù)中銷售設(shè)備、儀器設(shè)備、零部件、原料等收益歸屬于非技術(shù)性收益，不包括在符合增值稅免稅條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益里的；（2）針對經(jīng)營者根據(jù)計算機(jī)技術(shù)、小動物或是植物的優(yōu)良品種、微生物、血制品的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓技術(shù)的，計算機(jī)技術(shù)、小動物或是植物的優(yōu)良品種、微生物、血制品的數(shù)量僅限有效的范圍；（3）針對經(jīng)營者根據(jù)批量銷售計算機(jī)技術(shù)、小動物或是植物的優(yōu)良品種、微生物、血制品的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓技術(shù)的，歸屬于批量銷售計算機(jī)技術(shù)、小動物或是植物的優(yōu)良品種、微生物、血制品的收入應(yīng)作為非轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益，不可以享有增值稅免稅。

2、如何把握與轉(zhuǎn)讓技術(shù)新項(xiàng)目密不可分的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等收益難題。

依據(jù)《中華人民共和國技術(shù)合同法實(shí)施條例》的規(guī)定，特許權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的條款中，一般應(yīng)包括技術(shù)咨詢內(nèi)容與技術(shù)指導(dǎo)具體內(nèi)容的條款。因而，針對與轉(zhuǎn)讓技術(shù)新項(xiàng)目密不可分的掌握，活動中一般認(rèn)為僅有包含在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同條款中的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，且合同款是包含在總體技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同里的，才可以認(rèn)為是與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同密不可分的?；顒又辛硪粋€參考的規(guī)范是這些與轉(zhuǎn)讓技術(shù)密不可分的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等收益是不是隨著轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益享受了增值稅的增值稅免稅。如果這些收益隨著轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益享受了增值稅增值稅免稅的，則一般認(rèn)為他們是與轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益密切相關(guān)的。如果這些收益并沒有隨著轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益享受到增值稅增值稅免稅，則這種收益肯定不能評定為是和轉(zhuǎn)讓技術(shù)密不可分的，也就不能享有所得稅增值稅免稅工資待遇。

二、轉(zhuǎn)讓技術(shù)成本費(fèi)

轉(zhuǎn)讓技術(shù)成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)攤銷的基金凈值，即該固定資產(chǎn)的計稅依據(jù)扣減在財產(chǎn)應(yīng)用期內(nèi)按規(guī)定計算的攤銷費(fèi)扣除額后的余額。

（一）無形資產(chǎn)攤銷的計稅依據(jù)

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷依照下述方式明確計稅依據(jù)：

1、購入的固定資產(chǎn)，以選購價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)及其立即屬于使該資本做到預(yù)訂主要用途發(fā)生的收益性支出為計稅依據(jù)；

2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷，以開發(fā)過程中該財產(chǎn)合乎資本化條件后到達(dá)預(yù)訂主要用途前發(fā)生的支出費(fèi)用為計稅依據(jù)；

3、根據(jù)捐助、項(xiàng)目投資、非貨幣性資產(chǎn)互換、資產(chǎn)重組等方式取得的無形資產(chǎn)攤銷，以該資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)和付款的相關(guān)稅費(fèi)為計稅依據(jù)。

對于企業(yè)購入以及通過捐助、項(xiàng)目投資、非貨幣性資產(chǎn)互換、資產(chǎn)重組等方式取得的無形資產(chǎn)攤銷的計稅依據(jù)和按財務(wù)會計相關(guān)法規(guī)確認(rèn)的帳面價值基本一致。只不過是需要提醒的是，在企業(yè)購入無形資產(chǎn)攤銷是由超出正常的信用條件分期還款的情況下，財務(wù)會計上需要按分期還款的現(xiàn)值使用價值做為無形資產(chǎn)攤銷的入賬價值，而稅款上確認(rèn)的計稅依據(jù)按支付總金額測算，不顧及貨幣時間價值。

針對自行開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷計稅依據(jù)的確認(rèn)難題，實(shí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)按會計確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷的入賬價值和計稅依據(jù)基本一致。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定：內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷的成本僅包含在滿足資本化條件時點(diǎn)至無形資產(chǎn)攤銷做到預(yù)訂主要用途前發(fā)生的支出費(fèi)用總數(shù)。而實(shí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷的會計入賬成本費(fèi)只包含依法取得時發(fā)生的報名費(fèi)、委托律師費(fèi)等費(fèi)用。在研究與開發(fā)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的材料花費(fèi)、參于開發(fā)者的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的房租、借款費(fèi)用等，立即計入當(dāng)期損益。因而，針對實(shí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷，財務(wù)會計上確認(rèn)的入賬價值和依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》應(yīng)確認(rèn)的計稅依據(jù)是存在非常大差異的。

（二）固定資產(chǎn)的攤銷費(fèi)

針對無形資產(chǎn)攤銷的攤銷費(fèi)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條要求：固定資產(chǎn)依照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)許扣減。

固定資產(chǎn)的攤銷費(fèi)期限不得低于10年。

做為項(xiàng)目投資或是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)攤銷，有關(guān)法律要求或是合同規(guī)定了使用期限的，能夠按規(guī)定或是約定的使用期限分期付款攤銷費(fèi)。

針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，涉及的無形資產(chǎn)攤銷的攤銷費(fèi)目的是為了專利權(quán)或非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)難題。依據(jù)《專利法》的規(guī)定，針對專利發(fā)明自申請辦理日起有效期限20年。外觀設(shè)計專利和外觀專利自申請辦理日起有效期限10年。因而，針對專利的攤銷費(fèi)限期，因?yàn)椤秾＠ā丰槍＠挠行谙抻忻鞔_的規(guī)定，所以對于經(jīng)營者根據(jù)自行開發(fā)取得的專利的攤銷費(fèi)限期，財務(wù)和稅收法律是一致的，即專利發(fā)明按20年攤銷費(fèi)，外觀設(shè)計專利和外觀專利按10年攤銷費(fèi)。針對經(jīng)營者根據(jù)購入或其他方式取得的專利權(quán)，需在專利的剩下有效期內(nèi)攤銷費(fèi)。

針對非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)限期難題，因?yàn)榉菍＠夹g(shù)的特殊性，一般沒有規(guī)定的有效期限。只需該非專利技術(shù)具備實(shí)際意義且處在信息保密狀態(tài)的，非專利技術(shù)都有效?！镀髽I(yè)會計制度》中對于合同書沒有規(guī)定獲益期限，法律法規(guī)也沒有規(guī)定合理年限的無形資產(chǎn)攤銷，攤銷費(fèi)期限不可超出10年。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則對于企業(yè)依據(jù)可獲得的情況判斷，有確鑿證據(jù)說明沒法有效可能其使用期限的無形資產(chǎn)攤銷，可作為使用期限不確定的無形資產(chǎn)攤銷。針對使用期限不確定的無形資產(chǎn)攤銷，在擁有期間內(nèi)不用攤銷費(fèi)，假如期終再次核查后已為不確定的，則理應(yīng)在每個會計年度開展減值測試。例如象爽口可樂的配方，已經(jīng)有100多年的歷史了，因?yàn)榭煽诳蓸凡]有就得秘方申報專利，因此他一致是處于信息保密環(huán)節(jié)且依然在造成經(jīng)濟(jì)收益，因此此項(xiàng)非專利技術(shù)就屬于使用期限不確定的無形資產(chǎn)攤銷?？墒牵诰唧w的稅款活動中，針對非專利技術(shù)，稅款上一般應(yīng)按不少于10年的期限開展攤銷費(fèi)。

三、轉(zhuǎn)讓技術(shù)里的相關(guān)稅費(fèi)

（一）轉(zhuǎn)讓技術(shù)中涉及的稅款

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)中，出讓方一般會涉及到如下所示稅收：

1、增值稅。公司取得的轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)交納增值稅?？墒牵罁?jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行〈黨中央 國務(wù)院關(guān)于增強(qiáng)技術(shù)革新，發(fā)展趨勢新科技，完成產(chǎn)業(yè)化的確定〉相關(guān)稅款問題的通知》（財稅字[1999]273號）的規(guī)定，對個人和單位從業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)、科研開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)收入獲得的收入，免稅增值稅。與此同時，現(xiàn)階段稅務(wù)行政機(jī)關(guān)針對轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益免稅增值稅推行辦理備案類管理方法。納稅人技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同只需開展高新科技單位評定報稅務(wù)行政機(jī)關(guān)備案后，具體獲得收益時能直接享有增值稅免稅，而無須先繳稅后出口退稅。因而，納稅人在測算技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時，在扣減稅金時一般是不涉及到增值稅的。假如經(jīng)營者轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益增值稅是先付倒退的，則退還的增值稅應(yīng)作為相關(guān)稅費(fèi)的減項(xiàng)，劃入技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減免企業(yè)所得稅。

2、附加稅、教育附加費(fèi)處理辦法同增值稅。

3、合同印花稅。依據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按出讓收入的0.3‰繳納印花稅。對于有些技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同在簽署時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同里的出讓收益，是按銷售額的一定比例扣除或者按完成利潤分成的，對這類合同書，能在簽署時先按預(yù)算定額5元貼花紙，之后結(jié)算時再按具體額度記稅，補(bǔ)助服裝印花。盡管公司繳納的合同印花稅財務(wù)核算上有進(jìn)到期間費(fèi)用，并非其他業(yè)務(wù)支出的。但是我屬于和轉(zhuǎn)讓技術(shù)相關(guān)的稅金，在預(yù)估減免企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時，合同印花稅應(yīng)進(jìn)行扣減。

（二）轉(zhuǎn)讓技術(shù)中涉及的相關(guān)費(fèi)用

轉(zhuǎn)讓技術(shù)中涉及的相關(guān)費(fèi)用目的是為了合同簽署花費(fèi)、律師代理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及收益性支出。這里需要提醒別人總和合同印花稅一樣，應(yīng)注意財務(wù)會計和稅收法律的計算差別。如果企業(yè)對于這些費(fèi)用在發(fā)生時是直接記入期間費(fèi)用并非其他業(yè)務(wù)支出的，在稅款上確定享有增值稅免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時，這種與轉(zhuǎn)讓技術(shù)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)包括在里面，從轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益中扣除。

政府會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 資產(chǎn)重組 攤銷費(fèi)