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免租期租金能否確認(rèn)遞延所得稅嗎？

答：對于免租期租金能否確認(rèn)遞延所得稅，我們可以先看一下確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的一些關(guān)鍵審核點，如下：

1、結(jié)合收入、成本、存貨科目的審計，重點關(guān)注已完工的開發(fā)產(chǎn)品是否及時確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。是否根據(jù)已確認(rèn)的計稅成本調(diào)整其實際毛利額與其對應(yīng)的毛利額的差額，計入應(yīng)納稅所得額。

2、關(guān)注收入確認(rèn)的完整性。重點關(guān)注是否存在應(yīng)作視同銷售的事項，往來款中是否存在應(yīng)確認(rèn)收入的款項。

3、關(guān)注成本費用扣除項目的恰當(dāng)性。關(guān)注成本分?jǐn)偸欠窈侠?，以及間接成本的分配是否按照受益原則合理進行分配。

4、關(guān)注成本費用的會稅差異調(diào)整情況。如業(yè)務(wù)招待費、職工薪酬、廣告宣傳費等常規(guī)事項的調(diào)整，以及利息費用資本化的時點是否合理等等。

國稅函［2010］79號明確：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

對該事項，我們可從以下幾個方面來理解：

第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認(rèn)收入；

第二，可遞延確認(rèn)收入的條件包括兩條：（一）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。

第三，遞延確認(rèn)收入，根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

綜上所述，免租期租金是可以確認(rèn)遞延所得稅的。

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