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【問題】

福利費抵扣規(guī)范

【回答】

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令令第512號)第四十條要求:公司產(chǎn)生的員工福利費開支,不超過薪水、薪酬總金額14%的一部分,準許扣減.

福利費抵扣規(guī)范延伸閱讀

員工福利費抵扣及納稅調(diào)整申請

016本年度所得稅年度匯算清繳即將開始,經(jīng)營者填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時,或許會感覺做為三級附注的A105050《員工薪酬納稅調(diào)整統(tǒng)計表》中"員工福利費"事宜是再簡潔但是的了,但仍要在這里提醒大伙兒,看起來簡潔的不一定簡易,文字描述越少或許越擔心,這里邊一樣有著不可忽視的稅務(wù)風險性.

在許多稅務(wù)業(yè)務(wù)流程互動平臺,福利費這個詞經(jīng)常被談及,"將員工向企業(yè)的貸款變?yōu)橘浻杞鉀Q能否在福利費稅前列支?""是否只需不超過扣減占比,一切超標的花費都能夠轉(zhuǎn)到福利費來稅前列支?""員工食堂從市面購入的肉類蛋等食品類,沒法獲得稅票,是不是可以自做憑據(jù)記入福利費?""企業(yè)的管理員工度假旅游的花費能在福利費中支出嗎?""本年用不完的福利費信用額度可以轉(zhuǎn)結(jié)下年應用嗎?"從那些問題的明確提出,可以看得出經(jīng)常有些人把員工福利費當一個什么都裝的"筐",誤認為但凡無法在成本中稅前列支或扣減的開支都能夠記入福利費學科.

福利費在新版本企業(yè)所得稅所得稅申報表的填寫

公司產(chǎn)生員工薪酬以及有關(guān)的員工福利費開支、職工教育經(jīng)費支出、公會經(jīng)費支出等納稅調(diào)整新項目,在開展所得稅本年度稅務(wù)申報時,應填寫《員工薪酬納稅調(diào)整統(tǒng)計表(A105050)》.

為加強企業(yè)員工薪酬的所得稅和個人所得稅核對剖析,員工薪酬新項目不需納稅調(diào)整的公司,也需填寫此表.

從總體上是,在第3行"員工福利費開支"的第1列"賬載額度"頻道中填寫經(jīng)營者財務(wù)核算記入成本的員工福利費的額度.

在第2列"稅款要求扣除率"填寫企業(yè)所得稅法規(guī)范的減除占比(14%).

在第4列"稅款額度"填寫依照企業(yè)所得稅法要求容許抵扣的額度,按第1行第4列"工資薪金所得開支-稅款額度"×14%與此表第3行第1列的孰小值填寫.

第5列"納稅調(diào)整額度"為第1-4列的賬戶余額.

務(wù)必留意的時,理應將員工福利費的扣減了解為"一項要求了限制的指定的成本開支".盡管A105050表有要求以經(jīng)營者"賬載已產(chǎn)生的員工福利費額度"減掉"依照企業(yè)所得稅法要求容許抵扣的額度(容許抵扣的工資薪金所得開支×14%的孰小值)"的賬戶余額做為納稅調(diào)整降低的額度,可是不可以簡易把"員工福利費的稅款額度"了解為便是以容許抵扣的工資薪金所得開支×14%的積,仍應按照有關(guān)稅收優(yōu)惠,從容許抵扣的員工福利費的新項目、額度及其支付憑證等領(lǐng)域?qū)υ擁楅_展審批測算填寫.

福利費的概念及容許抵扣的福利費

企業(yè)員工福利費就是指公司為員工給予的除員工工資、獎勵金、補貼、列入職工薪酬管理方法的補助、職工教育經(jīng)費、社會保險金和填補養(yǎng)老保險金(年金)、填補個人醫(yī)療保險及公積金在內(nèi)的福利工資待遇開支.一般應以現(xiàn)金方式為主導.以下具體派發(fā)或付款的紅包補助和非錢幣性團體福利容許扣減:

并未推行分離出來辦社會發(fā)展職責的公司,其含有福利單位所出現(xiàn)的機器設(shè)備、設(shè)備和工作人員花費,包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院等團體福利單位的機器設(shè)備、設(shè)備及維護保養(yǎng)花費和福利單位管理人員的工資薪金所得、社會保險金、公積金、業(yè)務(wù)費等.

為員工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所下發(fā)的各類補助和非錢幣性福利,包含公司向員工下發(fā)的因公異地就診花費、未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費、員工供養(yǎng)直系親屬診療補助、采暖費補助、防暑降溫費、艱難補助、救濟費、飯?zhí)媒?jīng)費預算補助、交通費等.

依照別的要求產(chǎn)生的別的員工福利費,包含喪葬補助費、慰問金費、安置費、探親假車費等.

除以上例舉的新項目外,別的合乎企業(yè)所得稅法規(guī)范的收付實現(xiàn)制標準,達到合理合法、真實有效、關(guān)聯(lián)性、合理化和可預測性等抵扣規(guī)定,的確是公司整體員工福利特性的成本開支,可以做為員工福利費扣減.

從2014年逐漸,納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、固定不動與工資薪金所得一起派發(fā)的福利性補助,合乎《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通告》(國稅函〔2009〕3號)要求的,可做為公司產(chǎn)生的工資薪金所得開支,按照規(guī)定在抵扣.不可以與此同時合乎以上標準的福利性補助,仍應做為員工福利費,按照規(guī)定測算額度抵扣.

福利費不會再記提而按照規(guī)定占比按實扣減

國家財政部于2006年改動了《企業(yè)財務(wù)通則》,自2007年起,停止了員工福利費依照工資薪金所得總金額14%沖減的財務(wù)核算標準.《企業(yè)會計準則第9號--員工薪酬》取消了原"其他應收款福利費"會計分錄,將員工福利費納入員工薪酬范疇計算(及小企業(yè)會計準則也如此).自然,在實際中,本年度正中間還可以先提后用,可是在本年度終結(jié)經(jīng)調(diào)節(jié)后員工福利費理應是沒額度的.

企業(yè)所得稅法實施之后,將原先的按記稅薪水的14%記提(賬戶余額可結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期應用)員工福利費,改成"公司產(chǎn)生的員工福利費開支,不超過薪水、薪酬總金額14%的一部分,準許扣減".

做為扣減數(shù)量的工資薪金所得應具備合理化:制定了比較標準的員工工資薪金所得規(guī)章制度;所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準;在一定階段所下發(fā)的職工薪酬是比較確定的,工資薪金所得的調(diào)節(jié)是井然有序開展的;對具體下發(fā)的工資薪金所得,已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個人所得稅責任;相關(guān)職工薪酬的分配,不因降低或躲避稅金為目地.其總金額不包括公司的員工福利費、職工教育經(jīng)費、工會會費及其養(yǎng)老保險金、個人醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷險費、生育保險費等社會保險金和公積金.

福利費稅前列支和扣減的憑據(jù)務(wù)必符合要求

原稅收優(yōu)惠要求按記稅薪水的14%記提福利費,具體便是先按固定不動占比抵扣再應用,其怎么使用、是不是應用對所得稅已沒有危害,因而有關(guān)支付憑證也不是稅務(wù)查驗關(guān)心的點.而現(xiàn)行標準企業(yè)所得稅法的要求是按產(chǎn)生的福利花費在抵扣,具體便是一項特殊的成本開支,是不是可以扣減將同時危害所得稅的計稅基礎(chǔ)及應納稅所得額.

福利費稅前列支和扣減以哪種票據(jù)做為支付憑證,不可以一概而論,既不能死板的規(guī)定所有憑稅票付款和扣減,又不可以簡便的正確理解為全部的福利費沒有稅票都能夠付款和扣減.在實際中應該依據(jù)合理合法、合理化標準,按照有關(guān)企業(yè)所得稅法、發(fā)票管理辦法政策法規(guī)和財務(wù)管理制度的要求獲得支付憑證.

付款的福利費選購屬于入伍增值稅、所得稅的應稅服務(wù)或貨品等應稅新項目開支,如選購節(jié)日派發(fā)的化學物質(zhì),含有福利單位選購的飯?zhí)糜闷返葘嶓w或付款的維修費等對外開放產(chǎn)生的花費,標準應獲得稅票做為支付憑證為妥(對于說的確沒法獲得稅票,這就不僅僅僅福利費扣減碰到的問題,選購貨品、服務(wù)項目等也是有沒法獲得專用發(fā)票的狀況,該怎么處理沒有在此贅述).而派發(fā)給員工的福利費或撥款給含有福利單位的經(jīng)費預算,如艱難補助金、防暑降溫費,飯?zhí)媒?jīng)費預算補助等對里產(chǎn)生的花費,可憑收條等做為合理合法支付憑證.

有些人明確提出公司含有飯?zhí)媒蛹{公司財務(wù)管理撥款的飯?zhí)媒?jīng)費預算時,由飯?zhí)贸鼍叩氖諚l可以做為抵扣憑據(jù),也有的以"飯?zhí)檬瞧髽I(yè)內(nèi)部非盈利性的內(nèi)設(shè)機構(gòu)"來表述飯?zhí)贸鼍叩氖諚l可以做為公司抵扣憑據(jù),小編覺得這也是不嚴格的.由于按實扣減是企業(yè)所得稅扣減的主要標準之一,飯?zhí)媒拥焦矩攧?wù)管理撥款的經(jīng)費預算時僅僅暫收特性,出具收條僅僅表明暫收款,具體產(chǎn)生各類花費時仍應獲得銷貨方出具的合理合法憑據(jù).飯?zhí)没ㄙM即使是獲得稅票也不是也無法由飯?zhí)瞄_給公司,反而是飯?zhí)盟I物件等的銷貨方出具.因此,飯?zhí)玫膬?nèi)設(shè)機構(gòu)特性不可以得到飯?zhí)贸鼍叩氖諚l可以做為飯?zhí)媒?jīng)費預算以員工福利費在公司抵扣的結(jié)果.

如果是由生產(chǎn)經(jīng)營性餐飲業(yè)組織承攬員工食堂.這已變成該餐飲業(yè)組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程之一了,公司在付款有關(guān)花費時更應獲得稅票.

福利費不是什么花費都能夠稅前列支的"筐"

公司產(chǎn)生的包含但是不限于以下花費不可做為員工福利費抵扣:

為員工付款的游戲娛樂、運動健身、度假旅游、接待、買東西、贈予等開支,選購商業(yè)險、證劵、股份、藏品等開支,行為造成的處罰、賠付等開支,選購住宅、付款物業(yè)管理費用等,及其應由自己負責的收益性支出,均不能做為員工福利費支出更不允許做為福利費在抵扣.

應嚴苛區(qū)別福利費與其它雜費的稅前列支和扣減規(guī)格,既不可以將例如含有福利單位的機器設(shè)備購買、維修費,派發(fā)的探親假車費等應在員工福利費中稅前列支的花費改在期間費用等其他學科中稅前列支.更不可以把員工度假旅游開支,為顧客訂購的禮物等花費開支,代交社保的個人所得稅、應由員工自己負責的社會保險金等不屬于員工福利費支出范疇的花費做為福利費稅前列支.不難看出,福利費的稅前列支和抵扣一樣有著嚴苛的要求,決不是可以將超扣減標準規(guī)定的花費、別的學科不方便稅前列支的花費、沒有合理合法支付憑證的花費,或全部不符企業(yè)所得稅法扣減要求的花費都往里裝的"筐",更并不是避稅港.

為了更好地預防稅款風險性,公司產(chǎn)生的員工福利費,應當直接設(shè)定帳簿,開展精確計算.福利費的稅前列支務(wù)必合乎財務(wù)管理制度和企業(yè)所得稅法的要求;福利費的付款理應憑證真正、合理合法、合理的憑據(jù);與此同時并不是全部符合要求的福利費開支都可以全額的在抵扣,只準許在沒有高于工資薪金所得總金額14%的占比內(nèi)按實扣減.

員工福利是公司對員工勞動補償?shù)膮f(xié)助方式,公司應該參考歷史時間一般水準有效操縱員工福利費在職工全年收入的比例,遵循規(guī)章制度完善,規(guī)范有效,管理學,計算標準的原則開展管理方法.加強企業(yè)員工福利費財務(wù)會計、標準抵扣個人行為,既是維護我國、公司股東、公司和員工的合法權(quán)利的必須,也是維護保養(yǎng)常規(guī)的收入分配紀律,推動收益分配機制改革創(chuàng)新的必須,或是公司依法納稅,預防因不標準扣減而造成稅款風險性的必須.