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【問題】

運用建筑施工企業(yè)的混合銷售個人行為開展繳稅籌劃

【回答】

混合銷售個人行為

基本原理

1.在從業(yè)應(yīng)稅貨物銷售或供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的與此同時，還從業(yè)增值稅業(yè)務(wù)流程(全方位營改增后就…….)

2.二者之間并無立即聯(lián)絡(luò)和主從關(guān)系

稅務(wù)解決

各自交所得稅、增值稅

1.各自計算，各自交所得稅、增值稅

2.未各自計算，由負責人稅務(wù)行政機關(guān)核準銷售總額

【舉例說明】

1.某制造業(yè)企業(yè)既市場銷售機器設(shè)備，還給予廠房租賃;

2.金融機構(gòu)從業(yè)信貸業(yè)務(wù)，還從業(yè)市場銷售黃金白銀業(yè)務(wù)流程

全方位營改增后：?

稅務(wù)〔2016〕36號配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條：經(jīng)營者混合銷售市場銷售貨品、勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)，適用不一樣征收率或增值稅率的，理應(yīng)分辨計算適用不一樣征收率或增值稅率的銷售總額;未各自計算的，從高稅率。

【實例】南方地區(qū)建筑工程公司為所得稅一般納稅人，除開從業(yè)建筑工程施工外，還混合銷售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，那麼建筑工程施工征收率為3%，銷售不動產(chǎn)增值稅率為5%。若未各自計算二種服務(wù)的銷售額，按高稅征收率5%統(tǒng)一計算建筑工程施工應(yīng)稅收入與房產(chǎn)銷售額，必定會造成所得稅繳稅壓力。

【實例】南方建筑裝飾工程公司為所得稅一般納稅人，除開從業(yè)建筑工程施工外，還混合銷售市場銷售家裝材料，裝修材料的售賣和建筑裝飾設(shè)計工程項目勞務(wù)公司的給予彼此之間沒有主從關(guān)系，屬于混合銷售業(yè)務(wù)流程。5月份市場銷售建筑裝飾材料獲得未含稅收益50萬余元，與此同時又為顧客裝飾設(shè)計房子，獲得未含稅勞務(wù)公司收益9萬，當月進項稅為5萬，企業(yè)有三種所得稅計劃方案。

方案一：如未各自計算，從高稅率

(50萬 9萬)×17%=10.03萬-進項稅5=5.03萬

計劃方案二：如各自計算

50萬×17% 9萬×11%=9.49萬-進項稅5=4.49萬

計劃方案二：如選用公司分立方法

市場銷售原材料為一般納稅人公司50萬×17%=8.5萬-5萬=3.5萬

建筑勞務(wù)公司獨立創(chuàng)立小規(guī)模納稅人企業(yè)9萬(享有小型現(xiàn)行政策免稅政策)

3、運用建筑施工企業(yè)的混合銷售行為開展繳稅籌劃

稅務(wù)〔2016〕36號配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

基本原理：第四十條要求，一項市場銷售個人行為假如既涉及到服務(wù)又涉及到貨品，為混合銷售。從業(yè)商品的生產(chǎn)制造、批發(fā)價或是零售的部門和個體戶的混合銷售行為，依照市場銷售貨品交納所得稅;別的部門和個體戶的混合銷售行為，依照銷售交納所得稅。

【實例】

1、某公司向用戶市場銷售中央空調(diào)、抽油煙機并承擔組裝

2、裝飾公司工程外包為顧客裝修房屋

掌握混合銷售行為時要留意

1、同一項市場銷售個人行為：即一項市場銷售個人行為中既包含市場銷售貨品又包含給予非應(yīng)稅服務(wù);

2、同一個購方：即市場銷售商品和給予非應(yīng)稅服務(wù)的稅款是一起從一個購方獲得的;

3、同一個征收率：混合銷售只按一個稅率征繳所得稅。