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【問(wèn)題】

運(yùn)用建筑施工企業(yè)的混合銷(xiāo)售個(gè)人行為開(kāi)展繳稅籌劃

【回答】

混合銷(xiāo)售個(gè)人行為

基本原理

1.在從業(yè)應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的與此同時(shí)，還從業(yè)增值稅業(yè)務(wù)流程(全方位營(yíng)改增后就…….)

2.二者之間并無(wú)立即聯(lián)絡(luò)和主從關(guān)系

稅務(wù)解決

各自交所得稅、增值稅

1.各自計(jì)算，各自交所得稅、增值稅

2.未各自計(jì)算，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)銷(xiāo)售總額

【舉例說(shuō)明】

1.某制造業(yè)企業(yè)既市場(chǎng)銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備，還給予廠房租賃;

2.金融機(jī)構(gòu)從業(yè)信貸業(yè)務(wù)，還從業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售黃金白銀業(yè)務(wù)流程

全方位營(yíng)改增后：?

稅務(wù)〔2016〕36號(hào)配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條：經(jīng)營(yíng)者混合銷(xiāo)售市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品、勞務(wù)公司、服務(wù)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)或是房產(chǎn)，適用不一樣征收率或增值稅率的，理應(yīng)分辨計(jì)算適用不一樣征收率或增值稅率的銷(xiāo)售總額;未各自計(jì)算的，從高稅率。

【實(shí)例】南方地區(qū)建筑工程公司為所得稅一般納稅人，除開(kāi)從業(yè)建筑工程施工外，還混合銷(xiāo)售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，那麼建筑工程施工征收率為3%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)增值稅率為5%。若未各自計(jì)算二種服務(wù)的銷(xiāo)售額，按高稅征收率5%統(tǒng)一計(jì)算建筑工程施工應(yīng)稅收入與房產(chǎn)銷(xiāo)售額，必定會(huì)造成所得稅繳稅壓力。

【實(shí)例】南方建筑裝飾工程公司為所得稅一般納稅人，除開(kāi)從業(yè)建筑工程施工外，還混合銷(xiāo)售市場(chǎng)銷(xiāo)售家裝材料，裝修材料的售賣(mài)和建筑裝飾設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目勞務(wù)公司的給予彼此之間沒(méi)有主從關(guān)系，屬于混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程。5月份市場(chǎng)銷(xiāo)售建筑裝飾材料獲得未含稅收益50萬(wàn)余元，與此同時(shí)又為顧客裝飾設(shè)計(jì)房子，獲得未含稅勞務(wù)公司收益9萬(wàn)，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅為5萬(wàn)，企業(yè)有三種所得稅計(jì)劃方案。

方案一：如未各自計(jì)算，從高稅率

(50萬(wàn) 9萬(wàn))×17%=10.03萬(wàn)-進(jìn)項(xiàng)稅5=5.03萬(wàn)

計(jì)劃方案二：如各自計(jì)算

50萬(wàn)×17% 9萬(wàn)×11%=9.49萬(wàn)-進(jìn)項(xiàng)稅5=4.49萬(wàn)

計(jì)劃方案二：如選用公司分立方法

市場(chǎng)銷(xiāo)售原材料為一般納稅人公司50萬(wàn)×17%=8.5萬(wàn)-5萬(wàn)=3.5萬(wàn)

建筑勞務(wù)公司獨(dú)立創(chuàng)立小規(guī)模納稅人企業(yè)9萬(wàn)(享有小型現(xiàn)行政策免稅政策)

3、運(yùn)用建筑施工企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為開(kāi)展繳稅籌劃

稅務(wù)〔2016〕36號(hào)配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

基本原理：第四十條要求，一項(xiàng)市場(chǎng)銷(xiāo)售個(gè)人行為假如既涉及到服務(wù)又涉及到貨品，為混合銷(xiāo)售。從業(yè)商品的生產(chǎn)制造、批發(fā)價(jià)或是零售的部門(mén)和個(gè)體戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，依照市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品交納所得稅;別的部門(mén)和個(gè)體戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，依照銷(xiāo)售交納所得稅。

【實(shí)例】

1、某公司向用戶(hù)市場(chǎng)銷(xiāo)售中央空調(diào)、抽油煙機(jī)并承擔(dān)組裝

2、裝飾公司工程外包為顧客裝修房屋

掌握混合銷(xiāo)售行為時(shí)要留意

1、同一項(xiàng)市場(chǎng)銷(xiāo)售個(gè)人行為：即一項(xiàng)市場(chǎng)銷(xiāo)售個(gè)人行為中既包含市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品又包含給予非應(yīng)稅服務(wù);

2、同一個(gè)購(gòu)方：即市場(chǎng)銷(xiāo)售商品和給予非應(yīng)稅服務(wù)的稅款是一起從一個(gè)購(gòu)方獲得的;

3、同一個(gè)征收率：混合銷(xiāo)售只按一個(gè)稅率征繳所得稅。