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天鴻房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是所得稅一般納稅人，開發(fā)設(shè)計的“天鴻家園3”新項目屬于老項目，挑選簡易征收。2017年1月獲得預(yù)售房款80萬余元（在其中：業(yè)認(rèn)為某預(yù)交款30萬余元、王某預(yù)交款30萬余元、張某預(yù)交款20萬余元）。2017年2月初獲得張某買房余款42萬余元，張某所買住宅屬于獨立修建商住樓且已達(dá)拿房標(biāo)準(zhǔn)，天鴻企業(yè)2月末向張某全額的出具了稅票并交貨了房地產(chǎn)。

2017年3月負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)覺天鴻企業(yè)1月~2月如下所示多筆會計分錄：（企業(yè)：萬余元，相同）

1.1月天鴻企業(yè)獲得預(yù)購款

借：存款 80

貸：應(yīng)收帳款——吳某 30

——王某 30

——張某 20

2.申請期限內(nèi)預(yù)繳稅款1月所得稅

借：應(yīng)交稅金——簡易計稅 2.29［80÷（1 5%）×3%］

貸：存款 2.29

3.2月天鴻企業(yè)獲得售房款

借：存款 42

貸：應(yīng)收帳款——張某 42

4.天鴻企業(yè)將張某交納的購房款62萬余元（20 42）結(jié)轉(zhuǎn)成本收益，與此同時將該62萬余元一部分已預(yù)繳稅款及提前準(zhǔn)備在下月申請期限內(nèi)預(yù)繳稅款的所得稅1.77萬余元［62÷（1 5%）×3%］結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)收帳款——張某 62

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60.23

應(yīng)交稅金——簡易計稅 1.77

與此同時相匹配結(jié)轉(zhuǎn)成本了主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)交納的地稅稅金財務(wù)會計解決略。

5.申請期限內(nèi)預(yù)繳稅款2月所得稅

借：應(yīng)交稅金——簡易計稅 1.2［42÷（1 5%）×3%］

貸：存款 1.2

經(jīng)典案例：

1.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈房產(chǎn)開發(fā)公司市場銷售自主研發(fā)的建筑項目所得稅征繳管理方法暫行規(guī)定〉的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第18號）第八條要求，一般納稅人市場銷售自主研發(fā)的房地產(chǎn)業(yè)老新項目，可以挑選適用簡易征收依照5%的增值稅率記稅。第十條要求，一般納稅人采用預(yù)付款方法市場銷售自主研發(fā)的建筑項目，應(yīng)在接到預(yù)付款時依照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

天鴻企業(yè)1月預(yù)繳稅款2.29萬余元稅收解決沒有問題。可是，2月依然預(yù)繳稅款1.2萬余元是不是恰當(dāng)？

根據(jù)《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號）配件1第四十五條要求，所得稅繳稅責(zé)任、繳納責(zé)任產(chǎn)生時長為：經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)稅個人行為并收訖市場銷售貨款或獲得索要市場銷售賬款根據(jù)的當(dāng)日；先開票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。收訖市場銷售賬款指經(jīng)營者銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)全過程中或是進(jìn)行后接到賬款。獲得索要市場銷售賬款根據(jù)的當(dāng)日，指書面形式合同書明確的支付日期，未簽署書面形式協(xié)議或是書面形式合同書不確定支付日期的，為服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷出讓成功的那天或是房權(quán)證屬變動的當(dāng)日。

因而，天鴻企業(yè)2月初具體扣除房屋出售余款42萬余元，月底對其開票并拿房，合乎所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間段的要求，應(yīng)將扣除張某當(dāng)月繳付的42萬余元和上個月繳付的20萬購房的錢合拼后依照5%測算交納所得稅，而不是2月申請期限內(nèi)依然依照3%預(yù)繳稅款。天鴻企業(yè)2月少繳稅金，應(yīng)補(bǔ)交所得稅：62÷（1 5%）×5%－62÷（1 5%）×3%=1.18（萬余元）。

天鴻企業(yè)財務(wù)會計錯漏解決如下所示：

借：主營業(yè)務(wù)收入 1.18

貸：應(yīng)交稅金——簡易計稅 1.18

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 1.18

貸：存款 1.18

3月中下旬補(bǔ)交的2月稅金的一起繳付的稅款滯納金，在“營業(yè)外支出”學(xué)科稅前列支。

2.因房產(chǎn)開發(fā)公司通常會跨地區(qū)開發(fā)設(shè)計房地產(chǎn)新項目，因此常常存有新項目所在城市和組織所在城市不一致的狀況。倘若上例天鴻家園3新項目坐落于A縣，企業(yè)注冊地址在B縣，根據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號文檔配件2的要求，經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式 在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報。此外，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第18號文檔第十五條要求，一般納稅人市場銷售自主研發(fā)的建筑項目適用簡易征收記稅的，以本期銷售總額和5%的增值稅率測算本期應(yīng)納稅所得額，抵扣增值稅已預(yù)繳稅款后，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)局行政機(jī)關(guān)納稅申報。因而，天鴻企業(yè)1月應(yīng)在A縣預(yù)繳稅款2.29萬余元，2月扣除張某交貨的42萬余元購房款后應(yīng)先在A縣預(yù)繳稅款：42÷（1 5%）×3%＝1.2（萬余元），隨后再就扣除張某的所有購房款在B縣負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按企業(yè)所得稅法要求測算補(bǔ)交所得稅：62÷（1 5%）×5%－62÷（1 5%）×3%=1.18（萬余元）。

因而，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提示經(jīng)營者，房產(chǎn)開發(fā)公司可以挑選簡易計稅，但不能自主延遲時間繳稅，更不可以少繳稅金，有關(guān)稅收解決必須按照營改增有關(guān)資料要求慎重“號脈”，全方位了解恰當(dāng)實行，不然會產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險性。