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有一個稅務(wù)圈很愛引入的監(jiān)管實例。

天津市風(fēng)電葉片市場銷售風(fēng)電葉片給大安風(fēng)電設(shè)備企業(yè)，大安風(fēng)電設(shè)備公司又把葉面市場銷售給中國東方風(fēng)力發(fā)電大安企業(yè)，最終中國東方風(fēng)力發(fā)電大安企業(yè)把安裝好的風(fēng)電設(shè)備市場銷售給發(fā)電站。

便是那么簡單的一個銷售管理流程。

天津市風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)流程市場銷售是生產(chǎn)商，大安風(fēng)電設(shè)備企業(yè)是零售商，中國東方風(fēng)力發(fā)電大安企業(yè)是應(yīng)對火電廠的銷貨方，承擔(dān)市場銷售并組裝。

從財務(wù)核算角度觀察

天津市風(fēng)力發(fā)電:

借：應(yīng)收帳款-大安風(fēng)電設(shè)備

貸：主營業(yè)務(wù)收入-葉面銷售額

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)繳銷項稅額

大安風(fēng)電設(shè)備企業(yè)

借：庫存產(chǎn)品-葉面

借：應(yīng)交稅金-進項稅

貸：應(yīng)付款-天津市風(fēng)電葉片

借：應(yīng)收帳款-中國東方風(fēng)力發(fā)電大安

貸：主營業(yè)務(wù)收入-葉面銷售額

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)繳銷項稅額

中國東方風(fēng)力發(fā)電大安

借：庫存產(chǎn)品-葉面

借：應(yīng)交稅金-進項稅

貸：應(yīng)付款-大安風(fēng)電設(shè)備企業(yè)

便是那么簡單的一個賬務(wù)處理關(guān)聯(lián)，步驟也很清楚，如今大安風(fēng)電設(shè)備企業(yè)對中國東方風(fēng)力發(fā)電大安企業(yè)說，你看看，你欠著這錢，我呢又欠著天津市葉面的錢，那樣我與天津市說一下，你也別給我錢了，你將欠這錢交給天津市葉面，我們即使清賬了，為了更好地宣布考慮，大家或是三方簽一個抵賬協(xié)議書。

你看這個實例，商業(yè)邏輯上沒有問題，如同生活中二哥欠李四100，張三欠二哥100，二哥讓張三把100立即交給李四是一個大道理。

三方協(xié)議一簽，大家或是從計算視角，看一下這一事兒。

天津市風(fēng)力發(fā)電:

借：存款

貸：應(yīng)收帳款-大安風(fēng)電設(shè)備

應(yīng)收款清了，錢收了，配件是三方協(xié)議、金融機構(gòu)收款收據(jù)。

大安風(fēng)電設(shè)備企業(yè)

借：應(yīng)付款-天津市風(fēng)電葉片

貸：應(yīng)收帳款-中國東方風(fēng)力發(fā)電大安

中國東方風(fēng)力發(fā)電大安付了錢了，天津市葉面也收款了，大安風(fēng)力發(fā)電把應(yīng)收款、預(yù)防對沖走了，配件是三方協(xié)議

中國東方風(fēng)力發(fā)電大安

借：應(yīng)付款-大安風(fēng)電設(shè)備企業(yè)

貸：存款

錢付了，預(yù)防清除了，配件是三方協(xié)議、金融機構(gòu)支付憑證。

這一業(yè)務(wù)流程說實話，二哥感覺日常工作上真多，建筑施工企業(yè)甲控材方式也許多這類方法。

甲控材經(jīng)銷商把原材料市場銷售給承建方，承建方給予建筑服務(wù)給招標方，原本步驟是招標方付款工程進度款給承建方，承建方再把原材料款付款給經(jīng)銷商，可是許多情況下，招標方要收下經(jīng)銷商原材料款，立即付款給經(jīng)銷商。

實際上這類在商業(yè)利益中并無不當(dāng)之處。

可是便是在這個大家都感覺沒有問題的抵債全過程中，卻引起了本不應(yīng)該有的稅務(wù)風(fēng)險性。

大安市稅務(wù)局稽查局3名稽查員到大安市中國東方風(fēng)力發(fā)電企業(yè)進行專項整治時，覺得企業(yè)違規(guī)抵稅稅金，最終依規(guī)追討稅金及稅款滯納金462.66萬余元。

這一法是的便是國稅發(fā)[1995]192號。

國稅發(fā)[1995]192號第三條要求經(jīng)營者購入貨品或應(yīng)稅服務(wù)，付款裝卸費，所付款賬款的企業(yè)，務(wù)必與出具抵稅憑據(jù)的賣貨企業(yè)、提供勞務(wù)的單位一致，才可以申請抵扣進項稅，不然不予以抵稅。

大安稅務(wù)評定這一例子中，中國東方風(fēng)力發(fā)電大安企業(yè)抵稅的從大安風(fēng)電設(shè)備獲得的進項稅稅票不符合抵稅標準，由于賬款是付款給葉面企業(yè)，開票的是大安風(fēng)電設(shè)備企業(yè)。

純粹的從國稅發(fā)[1995]192號文檔看，這一的確不符現(xiàn)行政策。

可是為什么又會頒布那么一個十分形式化的要求呢?很多人說，我業(yè)務(wù)流程真正，買賣真正，便是由于抵賬就奪走我的抵稅支配權(quán)，這條要求是不是過度苛刻?

每一個現(xiàn)行政策的頒布全是有其時代背景的，我們不能立在如今的角度觀察之前，大家得看那時的自然環(huán)境是怎樣的?

為什么那時候頒布那么嚴謹?shù)囊粋€文檔，可以說用企業(yè)所得稅法的要求限定了商業(yè)服務(wù)的個人行為。

這個是和那時候的所得稅稅收征管環(huán)境有關(guān)的。

1994年，在我國的工商局稅制改革實現(xiàn)了重要改革創(chuàng)新。此次增值稅改革的中心環(huán)節(jié)是創(chuàng)建以所得稅為核心的流轉(zhuǎn)稅規(guī)章制度。所得稅從稅收制度自身看來，它便于公平公正稅賦，有利于征繳管理方法。但新稅收制度頒布之后，因為稅務(wù)行政機關(guān)那時候還較為欠缺對經(jīng)營者應(yīng)用所得稅專票開展監(jiān)管的合理方式(金稅工程剛發(fā)展，增值稅專票或是手工制作出具)，一些犯罪分子就趨之如騖運用仿冒、販賣、偷盜、虛開增值稅發(fā)票等方法開展偷、逃、騙我國稅金的違法違紀主題活動，有的還非常猖狂，比較嚴重影響了國家的稅款紀律和社會秩序。

虛開發(fā)票增值稅專票有一個十分明顯的特點，如下圖，購方從真實的銷貨方處選購了貨品，銷貨方?jīng)]稅票，尋找和這一業(yè)務(wù)流程無關(guān)的第三方，也就是賣稅票的一方虛開發(fā)票一張增值發(fā)票抵扣進項稅。很顯而易見，和無關(guān)的第三方當(dāng)然是不可能有錢款的資產(chǎn)來往的，真真正正的資產(chǎn)會付款給銷貨方。

乃至，有一些經(jīng)營者壓根并沒有具體購置貨品，立即找賣稅票的虛開發(fā)票虛抵，這類既并沒有資金流入，乃至連貨品進庫紀錄也沒有，特性十分極端。

這種個人行為都給我國的產(chǎn)生較大的稅款損害。

而那個時候，大家的增值發(fā)票管理方法還很缺乏，增值稅專票或是手工制作出具，沒有辦法合理立即的開展稅票的核對，虛開增值稅票的一方虛開發(fā)票了增值發(fā)票，購方抵稅了，銷貨方是不是納稅申報這種都不能立即核對。

因此，相對應(yīng)的也就頒布了一些特別嚴苛的的抵稅現(xiàn)行政策，目地也是為了能緩解稅收征管難度系數(shù)，僅很有可能給虛開增值稅票個人行為設(shè)路障。

實際上，除開國稅發(fā)[1995]192號規(guī)定務(wù)必開稅票的和收款的一致，那時候也有要求需要有貨品工程驗收進庫后才可以抵稅的現(xiàn)行政策，商業(yè)服務(wù)企業(yè)乃至務(wù)必付了款才可以抵扣進項稅。

你要，你想抵扣進項稅，你務(wù)必配支付憑證，進庫明細，實體檢查，還需要維持開稅票方和所付款賬款企業(yè)一致，這種毫無疑問給虛開增值稅票的方式設(shè)定了許多阻礙，在日常查驗中，這種方式也更非常容易漏出來馬腳。

這也是那時候狀況下的十分之舉，盡管這類分辨給我們覺得過度流于形式，無論業(yè)務(wù)流程實質(zhì)就奪走抵稅權(quán)，可是企業(yè)所得稅法有時就這樣，如同你沒有稅票，那怕你業(yè)務(wù)流程真正，企業(yè)所得稅也要不然你抵扣，使你納稅調(diào)增一個大道理，由于在那一個信息化管理不健全的時代，靠人去查證業(yè)務(wù)流程實質(zhì)，是十分艱難的。

可是伴隨著金稅工程的推動，2002年進行所得稅稅控系統(tǒng)的全面推進工作中。自2003年1月1日起，全部所得稅一般納稅人務(wù)必根據(jù)所得稅防偽稅控系統(tǒng)出具專票，與此同時全國各地將統(tǒng)一廢除筆寫版專票。自2003年4月1日起，筆寫版專票一律不可做為所得稅的繳稅憑據(jù)。

在這種都做好準備的情況下，你發(fā)覺，這種之前注重方式的條文都逐漸廢除換句話說被代替了。

例如03年取消了貨品務(wù)必進庫才可以抵稅的這一條要求。

在金稅工程下，公司已不能夠運用假票騙抵稅金，不能夠瞞報銷售額(指出具增值發(fā)票一部分)，大部分避免假票和大頭小尾票等騙領(lǐng)抵稅問題，保證了增值稅抵扣傳動鏈條的詳細。與此同時，也使得公司銷售總額屬實申請。全國各地范疇內(nèi)專票的交叉式核查和協(xié)查通報，提升了監(jiān)管品質(zhì)，巨大地打壓和震懾了運用專票偷逃稅騙稅的不法行為。

如今稅務(wù)局在判斷虛開發(fā)票，不可抵稅的歷程中，更加重視是不是真正給予了應(yīng)稅服務(wù)，是不是出具了和供應(yīng)服務(wù)項目相對應(yīng)的稅票，是不是向收票方扣除錢款或獲得索要銷售款的憑據(jù)，“獲得索要銷售款憑證”指是是能證實買賣完成的證實，如別人的進庫驗收報告單、錢款結(jié)算清單等。含意便是將貨品已交給另一方，使用權(quán)已遷移的的憑證。

已經(jīng)減弱的資金流入層面的明確規(guī)定。

如今許多例子中，實際上虛開發(fā)票實例還會繼續(xù)刻意順從三流一致，向虛開增值稅票一方支付貨款，再經(jīng)過多種方法將資產(chǎn)流回，因此，假如再純粹的以國稅發(fā)[1995]192號要求，以方式上的資金流入不符合要求就立即奪走購方的抵稅支配權(quán)已經(jīng)毫無道理了。

我們在日常稅收征管中判斷虛開發(fā)票，不可抵稅，或是業(yè)務(wù)流程本質(zhì)為主導(dǎo)，并且如今的稅收征管方式，金稅工程，大家稅務(wù)實際上有工作能力空出更多的時間精力去查看業(yè)務(wù)流程實質(zhì)，而并不像之前困于連發(fā)票真?zhèn)尾樵兌即蟀胩旄悴欢恕?/p>

自然，盡管大家現(xiàn)在可以這樣了解，也期待稅務(wù)也是如此了解，可是終究稅收征管流程中自身便是了解不一，在日常工作上，假如你牽涉到三方抵債，委托收款支付等個人行為情況下，或是要考慮一下自身所在的稅務(wù)自然環(huán)境，用心考慮，盡量減少一些多余的異議和不便。

如果有這種行為，盡量提早也需要預(yù)測風(fēng)險性，提早搞好解決，以防像文章開頭的例子一樣，最終起了異議后很處于被動。

2015年9月的講解

經(jīng)典案例：“三方抵債”進項稅額抵扣現(xiàn)行政策要求

實例——

A公司欠乙公司100萬余元，乙企業(yè)欠丙公司100萬余元，丙企業(yè)又欠了A公司100萬余元，經(jīng)三方商議允許相互之間抵債。這就是一個非常典型的三方抵債實例。

“三方抵債”進行能不能抵稅？網(wǎng)民因此掐起來了！

近日，“經(jīng)營者以三方抵債的方法清算賬款是不是可以抵扣進項稅金”引起網(wǎng)民強烈反響，探討中見解矛盾比較大。來源于稅務(wù)行政機關(guān)的網(wǎng)民大部分覺得三方抵債不可以抵稅，來源于中介公司組織和公司的網(wǎng)民則大部分覺得應(yīng)當(dāng)容許抵稅。

1、現(xiàn)行政策是咋要求的

實際上，大家從來沒有在一切文檔上看到以三方抵債方法支付貨款，不可以抵扣進項稅金的要求。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)加強所得稅征繳管理方法多個問題的通告》（國稅發(fā)[1995]192號）第一、（三）條：“購入貨品或應(yīng)稅服務(wù)支付貨款、勞務(wù)報酬的目標。經(jīng)營者購入貨品或應(yīng)稅服務(wù)，付款裝卸費，所付款賬款的企業(yè)，務(wù)必與出具抵稅憑據(jù)的賣貨企業(yè)、提供勞務(wù)的單位一致，才可以申請抵扣進項稅，不然不予以抵稅。”文本文件中我們可以看得出，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局僅僅概念設(shè)計的規(guī)定“所付款賬款的企業(yè)，務(wù)必與出具抵稅憑據(jù)的賣貨企業(yè)、提供勞務(wù)的單位一致”。

在其中含有的基本概念有：

1、銷售產(chǎn)品方（含應(yīng)稅服務(wù)）的付款目標一定要是確定的；

2、銷售產(chǎn)品方的付款目標務(wù)必有相關(guān)資料證明以歸檔；

3、銷售產(chǎn)品方的付款目標務(wù)必與出具的稅票中的公司名稱相一致；

4、支付貨款的具體時間，支付貨款的主要方式，實際的方法、方式，文檔并并沒有提出要求。

以實際的例子為例子：

假定A公司向B企業(yè)售賣貨品（文中全部假定數(shù)據(jù)僅為寫作便捷），B公司取貨時預(yù)付款，設(shè)A公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收帳款—B公司11700元

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000元

應(yīng)交稅金---銷項稅（銷項稅額）1700元

B公司解決為：

借：庫存產(chǎn)品10000元

應(yīng)交稅金---銷項稅（進項稅）1700元

貸：應(yīng)付款—A公司11700元

假如此刻有一個C公司對A企業(yè)也一樣有應(yīng)收帳款11700元，對B公司有應(yīng)付款11700元，三家公司簽署了抵債協(xié)議書，B公司的進項稅金是不是可以抵稅呢？B公司最先可以確立，已在賬目上解決為對A公司有應(yīng)付款11700元，按協(xié)議書進行抵債后，B公司對A企業(yè)的應(yīng)付款期末余額為0元。

B企業(yè)支付賬款的目標在賬目上確立偏向A公司，稅票是以A公司開給B企業(yè)，貨品是A公司發(fā)送給B公司。對比國稅發(fā)[1995]192號文，B公司的進項稅金符合實際文檔規(guī)定，可以抵稅。

對于B公司對A企業(yè)的應(yīng)付款的付款方式，是以現(xiàn)金支付或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)帳等方式，或是根據(jù)多方面抵債，過去來對沖交易方法完成，這也是由票據(jù)法、企業(yè)會計準則等標準的具體內(nèi)容。國稅發(fā)[1995]192號僅僅精準標準了付款的目標，在實際實行時，如超過文檔明文規(guī)定的具體內(nèi)容，強制特定支付手段，要求抵債付款禁止抵稅，則覺得“工作熱情太過脹大”，有代稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局擬文的行為。

2、公司有沒有解決方式

如果我們再次從“嚴”規(guī)定，覺得前述的三方抵債方法不可以抵稅，那麼，原因在哪呢？假定是按一些監(jiān)管單位經(jīng)驗交流和財稅培訓(xùn)高手們所指的：“現(xiàn)金流和貨品流、稅票流三流務(wù)必統(tǒng)一，三方抵債不可抵稅。”那麼，B公司完完全全可以有防范措施開展解決。

之前例再次假定。B公司在拿貨后，未支付貨款，反而是在賬目記述了對A公司的應(yīng)付款，稅務(wù)行政機關(guān)則無原因不給B公司抵稅；假如B公司為了更好地抵抗“三方抵債不可抵稅”這一謬論,長期性倒帳不解決，再從“嚴”的稅務(wù)行政機關(guān)也沒理由要公司做進項轉(zhuǎn)出。假如迫不得已做三方抵債，B公司完完全全可以內(nèi)帳銷賬，外賬再次倒帳。假如有人說這也是逃稅，那麼B公司完完全全可以與A、C公司一起舍棄債務(wù)，將相對應(yīng)的應(yīng)付款記入營業(yè)外支出，將應(yīng)收帳款申請損害開展扣減，稅務(wù)行政機關(guān)將依然沒法做一切干預(yù)。

3、不能抵稅的根本原因

現(xiàn)階段，許多地區(qū)稅務(wù)行政機關(guān)不允許“三方抵債抵稅稅金”，其主要原因或是擔(dān)憂發(fā)生超大金額虛開增值稅票后沒法負責(zé)任。小編認為，三方抵債與虛開增值稅票中間并沒有肯定的邏輯聯(lián)系，付款方式中使用立即支付的實例中也有大批量的虛開發(fā)票狀況。三方抵債不應(yīng)該變成稅務(wù)行政機關(guān)本身不當(dāng)作，將壓力和風(fēng)險性推脫給公司的原因。

對早就進到市場經(jīng)濟體制的現(xiàn)代中國，稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)及早的變換視線，以新的目光對待市場經(jīng)濟體制。所得稅自身是一種中性化的稅收，稅務(wù)行政機關(guān)在稽查時不可干預(yù)公司的合理合法運行。除開依法辦案以外，更需從相關(guān)稅務(wù)法的法律精神實質(zhì)考慮，以融入社會經(jīng)濟發(fā)展方位為基本，來思索稅務(wù)問題。

4、結(jié)果

國稅發(fā)[1995]192號原文中規(guī)定的“所付款賬款的企業(yè)，務(wù)必與出具抵稅憑據(jù)的賣貨企業(yè)、提供勞務(wù)的單位一致”。即使在20年之后的今日來看，仍然切合實際狀況，可以執(zhí)行。對于三方或多方面抵債多方在抵債全過程中，在正規(guī)的條件下，在付款目標與銷貨方出具的發(fā)票名稱相一致的前提下，實際通過是多少道階段、應(yīng)用了什么支付手段不應(yīng)該變成不予以抵稅的原因。相反，即使是資產(chǎn)結(jié)算步驟與貨品流、稅票流相符合，可是屬于淘寶虛假交易，也不可以扣減進項稅。

自然，容許符合要求的三方抵債開展抵稅，并不代表著實際操作時就可以隨便。提議在實施時可規(guī)定抵債公司先搞好確定的會計解決；對三方抵債的具體內(nèi)容，也應(yīng)該有可使用的標準，例如要求三方或多方面抵債的先決條件是抵債協(xié)議書務(wù)必真正、合理合法、合理，抵債結(jié)束后，銷貨方最后需要在實際的接到錢款，在實施時抵減了預(yù)防等來往應(yīng)收款，或有非常的社會經(jīng)濟權(quán)益注入等方法中得到最少一種。“三方抵債”進行能不能抵稅？網(wǎng)民因此掐起來了！

由來：我國稅務(wù)報 創(chuàng)作者：劉福