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純糧酒的所得稅怎么計算？

白酒消費稅是屬于復合型計稅的,白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤,比例稅率為20%.

稅費計算公式計算為:應納稅所得額=銷售總額×比例稅率 市場銷售總數(shù)×定額稅率

白酒消費稅,就是指在交易純糧酒的過程所征繳的征收率.我國為了更好地適度提升財政總收入,健全酒商品所得稅,制訂了《白酒消費稅計稅價格核定管理辦法》,并在2009年7月份逐漸推行,到時候雖然征收率不會改變,但計稅基礎更改將使純糧酒年利稅提升一倍.

(一)材料

新華釀酒廠為所得稅一般納稅人,2001年11月份產生如下所示經濟發(fā)展業(yè)務流程:

(1)11月3日,市場銷售甲種糧食白酒10噸,一噸價稅合計價格24570元;市場銷售乙種糧食白酒5噸,一噸價稅合計價格22230元;市場銷售丙種糧食白酒20噸,一噸價稅合計價格21060元,賬款所有存進金融機構.

(2)11月8日,市場銷售甘薯純糧酒3噸,一噸價稅合計價格4680元,扣除包裝物押金2340元,賬款所有存進金融機構.

(3)11月14日,市場銷售以購入甘薯純糧酒和自產自銷糠麩白酒勾兌的散酒6噸,一噸價稅合計價格2340元,在其中購入甘薯純糧酒3噸,一噸價稅合計1170元,獲得所得稅專票,所有用以勾調并市場銷售,錢款存進金融機構.

(4)11月15日,用自產自銷甲種糧食白酒9噸從農戶手上換苞米,已經檢收進庫,給出回收專票.

(5)本月份授權委托某釀酒廠為其生產加工乙醇6噸,糧食作物由委托人給予,傳出糧食作物成本費51000元,付款加工成本6000元,所得稅1020元,用存款付款.委托方無類似乙醇零售價.取回的乙醇所有用以規(guī)模性套服禮物純糧酒10噸,一噸價稅合計企業(yè)市場價35100元,本月所有市場銷售.

(6)11月28日,將自身制造的甲種糧食白酒8噸,3噸用以贈予,5噸用以員工福利.

(二)規(guī)定

依據(jù)以上材料回應以下問題:

(1)當月所得稅銷項稅是多少元?

(2)當月應抵稅的所得稅進項稅是多少元?

(3)當月應繳所得稅是多少元?

(4)委托加工物資業(yè)務流程,委托方代收代繳的所得稅是多少元?

(5)當月所有應繳所得稅(不包括委托方代收代繳所得稅)是多少元?

(三)解釋

(1)以甲種糧食白酒換苞米及其用以贈予、員工福利等應視同銷售,測算銷項稅.對酒水商品制造業(yè)企業(yè)市場銷售酒水商品(除啤灑、米酒外)而繳納的包裝物押金,應劃入酒水商品銷售總額中,依酒水商品的稅率收取所得稅(國稅發(fā)[1995]192號)和消費稅(財稅字[1995]53號).

當月銷項稅=[(10 9 8)×24570 5×22230 20×21060 (3×4680 2340) 6×2340 10×35100]÷(1 17%)×17%

=(663390 111150 421200 16380 14040 351000)÷(1 17%)×17%

=1577160÷(1 17%)×17%

=1348000×17%

=229160(元)

(2)當月進項稅=3×1170÷(1 17%)×17% 9×24570×10% 1020

=510 22113 1020=23643(元)

(3)應繳所得稅額=銷項稅-進項稅=229160-23643=205517(元)

(4)代收代繳所得稅=(51000 6000)÷(1-5%)×5%=3000(元)

(5)依據(jù)稅務[2001]84號《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》要求,從2001年5月1日起,凡在我國國內生產制造、委托加工物資、進口的糧食白酒、甘薯純糧酒的個人和單位,推行從量預算定額和從價定率緊密結合測算應納稅所得額的復合型記稅方法.糧食白酒、甘薯純糧酒消費稅稅率相對應調節(jié)為定額稅率的比例稅率.糧食白酒、甘薯純糧酒的定額稅率為一斤(500克)0.5元,比例稅率要求為:糧食白酒為25%;甘薯純糧酒為15%.除此之外,對購入或委托加工物資已稅酒和酒精生產制造的酒,其購入酒及乙醇已繳稅款或委托方代收代繳稅金不會再給予抵稅.依據(jù)上述要求,本月份應繳所得稅測算如下所示:

應納稅所得額=市場銷售總數(shù)×定額稅率 銷售總額×比例稅率

=(10 5 20 3 6 9 10 8)×2000斤/噸×0.5元/斤 [(10 9 8)×

24570 5×22230 20×21060 6×2340 10×35100]÷(1 17%)×25%

(3×4680 2340)÷(1 17%)×15%

=71000 (663390 111150 421200 14040 351000)÷(1 17%)×25%

16380÷(1 17%)×15%

=71000 333500 2100

=406600(元)

答題具體指導:

對糧食白酒、甘薯白酒消費稅現(xiàn)行政策的調節(jié)還須留意以下問題:(1)糧食白酒包含以果樹或谷類為原材料的純糧白酒;以下酒水商品對比糧食白酒適用25%的比例稅率:①糧食作物和甘薯、糠麩等多種多樣原材料混和生產制造的純糧酒;②以糧食白酒為酒基的配備酒、泡浸酒;③以純糧酒或乙醇為酒基,凡酒基常用原材料沒法確認的配備酒、泡浸酒.(2)糧食白酒、甘薯純糧酒計稅基礎如下所示:①生產銷售糧食白酒、甘薯純糧酒,從量預算定額記稅方法的應納稅額為糧食白酒、甘薯純糧酒的真實市場銷售總數(shù);②進口的、委托加工物資、自產自銷自購糧食白酒、甘薯純糧酒,從量預算定額記稅方法的計稅基礎各自為中國海關核準的進口的繳稅總數(shù)、受托人取回總數(shù)、移交應用總數(shù);③生產銷售、進口的、委托加工物資、自產自銷自購糧食白酒、甘薯純糧酒從價定率記稅方法的計稅基礎按《消費稅暫行條例》以及相關要求實行.