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純糧酒的所得稅怎么計算？

白酒消費稅是屬于復合型計稅的,白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤,比例稅率為20%.

稅費計算公式計算為:應(yīng)納稅所得額=銷售總額×比例稅率 市場銷售總數(shù)×定額稅率

白酒消費稅,就是指在交易純糧酒的過程所征繳的征收率.我國為了更好地適度提升財政總收入,健全酒商品所得稅,制訂了《白酒消費稅計稅價格核定管理辦法》,并在2009年7月份逐漸推行,到時候雖然征收率不會改變,但計稅基礎(chǔ)更改將使純糧酒年利稅提升一倍.

(一)材料

新華釀酒廠為所得稅一般納稅人,2001年11月份產(chǎn)生如下所示經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)流程:

(1)11月3日,市場銷售甲種糧食白酒10噸,一噸價稅合計價格24570元;市場銷售乙種糧食白酒5噸,一噸價稅合計價格22230元;市場銷售丙種糧食白酒20噸,一噸價稅合計價格21060元,賬款所有存進金融機構(gòu).

(2)11月8日,市場銷售甘薯純糧酒3噸,一噸價稅合計價格4680元,扣除包裝物押金2340元,賬款所有存進金融機構(gòu).

(3)11月14日,市場銷售以購入甘薯純糧酒和自產(chǎn)自銷糠麩白酒勾兌的散酒6噸,一噸價稅合計價格2340元,在其中購入甘薯純糧酒3噸,一噸價稅合計1170元,獲得所得稅專票,所有用以勾調(diào)并市場銷售,錢款存進金融機構(gòu).

(4)11月15日,用自產(chǎn)自銷甲種糧食白酒9噸從農(nóng)戶手上換苞米,已經(jīng)檢收進庫,給出回收專票.

(5)本月份授權(quán)委托某釀酒廠為其生產(chǎn)加工乙醇6噸,糧食作物由委托人給予,傳出糧食作物成本費51000元,付款加工成本6000元,所得稅1020元,用存款付款.委托方無類似乙醇零售價.取回的乙醇所有用以規(guī)模性套服禮物純糧酒10噸,一噸價稅合計企業(yè)市場價35100元,本月所有市場銷售.

(6)11月28日,將自身制造的甲種糧食白酒8噸,3噸用以贈予,5噸用以員工福利.

(二)規(guī)定

依據(jù)以上材料回應(yīng)以下問題:

(1)當月所得稅銷項稅是多少元?

(2)當月應(yīng)抵稅的所得稅進項稅是多少元?

(3)當月應(yīng)繳所得稅是多少元?

(4)委托加工物資業(yè)務(wù)流程,委托方代收代繳的所得稅是多少元?

(5)當月所有應(yīng)繳所得稅(不包括委托方代收代繳所得稅)是多少元?

(三)解釋

(1)以甲種糧食白酒換苞米及其用以贈予、員工福利等應(yīng)視同銷售,測算銷項稅.對酒水商品制造業(yè)企業(yè)市場銷售酒水商品(除啤灑、米酒外)而繳納的包裝物押金,應(yīng)劃入酒水商品銷售總額中,依酒水商品的稅率收取所得稅(國稅發(fā)[1995]192號)和消費稅(財稅字[1995]53號).

當月銷項稅=[(10 9 8)×24570 5×22230 20×21060 (3×4680 2340) 6×2340 10×35100]÷(1 17%)×17%

=(663390 111150 421200 16380 14040 351000)÷(1 17%)×17%

=1577160÷(1 17%)×17%

=1348000×17%

=229160(元)

(2)當月進項稅=3×1170÷(1 17%)×17% 9×24570×10% 1020

=510 22113 1020=23643(元)

(3)應(yīng)繳所得稅額=銷項稅-進項稅=229160-23643=205517(元)

(4)代收代繳所得稅=(51000 6000)÷(1-5%)×5%=3000(元)

(5)依據(jù)稅務(wù)[2001]84號《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》要求,從2001年5月1日起,凡在我國國內(nèi)生產(chǎn)制造、委托加工物資、進口的糧食白酒、甘薯純糧酒的個人和單位,推行從量預算定額和從價定率緊密結(jié)合測算應(yīng)納稅所得額的復合型記稅方法.糧食白酒、甘薯純糧酒消費稅稅率相對應(yīng)調(diào)節(jié)為定額稅率的比例稅率.糧食白酒、甘薯純糧酒的定額稅率為一斤(500克)0.5元,比例稅率要求為:糧食白酒為25%;甘薯純糧酒為15%.除此之外,對購入或委托加工物資已稅酒和酒精生產(chǎn)制造的酒,其購入酒及乙醇已繳稅款或委托方代收代繳稅金不會再給予抵稅.依據(jù)上述要求,本月份應(yīng)繳所得稅測算如下所示:

應(yīng)納稅所得額=市場銷售總數(shù)×定額稅率 銷售總額×比例稅率

=(10 5 20 3 6 9 10 8)×2000斤/噸×0.5元/斤 [(10 9 8)×

24570 5×22230 20×21060 6×2340 10×35100]÷(1 17%)×25%

(3×4680 2340)÷(1 17%)×15%

=71000 (663390 111150 421200 14040 351000)÷(1 17%)×25%

16380÷(1 17%)×15%

=71000 333500 2100

=406600(元)

答題具體指導:

對糧食白酒、甘薯白酒消費稅現(xiàn)行政策的調(diào)節(jié)還須留意以下問題:(1)糧食白酒包含以果樹或谷類為原材料的純糧白酒;以下酒水商品對比糧食白酒適用25%的比例稅率:①糧食作物和甘薯、糠麩等多種多樣原材料混和生產(chǎn)制造的純糧酒;②以糧食白酒為酒基的配備酒、泡浸酒;③以純糧酒或乙醇為酒基,凡酒基常用原材料沒法確認的配備酒、泡浸酒.(2)糧食白酒、甘薯純糧酒計稅基礎(chǔ)如下所示:①生產(chǎn)銷售糧食白酒、甘薯純糧酒,從量預算定額記稅方法的應(yīng)納稅額為糧食白酒、甘薯純糧酒的真實市場銷售總數(shù);②進口的、委托加工物資、自產(chǎn)自銷自購糧食白酒、甘薯純糧酒,從量預算定額記稅方法的計稅基礎(chǔ)各自為中國海關(guān)核準的進口的繳稅總數(shù)、受托人取回總數(shù)、移交應(yīng)用總數(shù);③生產(chǎn)銷售、進口的、委托加工物資、自產(chǎn)自銷自購糧食白酒、甘薯純糧酒從價定率記稅方法的計稅基礎(chǔ)按《消費稅暫行條例》以及相關(guān)要求實行.