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　　實踐活動中，集團公司資金池管理機制關(guān)鍵有二種，一是根據(jù)集團公司里面的服務(wù)中心管理方法，即在集團公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)開設(shè)服務(wù)中心，引進(jìn)金融機構(gòu)體制，申請辦理內(nèi)部結(jié)構(gòu)各組員公司中間資產(chǎn)來往清算、資產(chǎn)調(diào)拔、運籌帷幄等。二是根據(jù)開設(shè)集團公司財務(wù)公司開展管理方法，就是以單獨的財務(wù)公司履行內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心職責(zé)。那麼，二種方式在運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中會涉及到什么稅收?處理錯誤會發(fā)生哪些稅收風(fēng)險性?挑選哪一種方式更強?

　　內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式：潛在性稅務(wù)風(fēng)險性多

　　若選用集團公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心管理機制，公司無需交納合同印花稅，可是要關(guān)心所得稅、企業(yè)所得稅等稅收的潛在性稅務(wù)風(fēng)險性。

　　所得稅層面，依據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(稅務(wù)〔2016〕36號文檔下發(fā))要求，借款，就是指將流動資金貸與別人應(yīng)用而獲得利息收入的工作主題活動。各種各樣占有、借款資產(chǎn)獲得的收益，包含金融商品擁有期內(nèi)(含期滿)貸款利息(保底盈利、酬勞、資金占用費、賠償金等)收益等業(yè)務(wù)流程獲得的貸款利息及利息特性的收益，依照貸款業(yè)務(wù)交納所得稅。

　　在內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式下，企業(yè)集團往上劃資產(chǎn)的下級單位付款貸款利息，向應(yīng)用資產(chǎn)的下級單位扣除貸款利息的監(jiān)管主題活動，屬于“貸款業(yè)務(wù)”。企業(yè)集團向下級單位具體付款貸款利息時，下級單位須對于獲得的利息收入，依照貸款業(yè)務(wù)，適用6%征收率，測算交納所得稅;而企業(yè)集團向應(yīng)用資產(chǎn)的下級單位扣除貸款利息時，企業(yè)集團必須對接收的利潤總額依照貸款業(yè)務(wù)測算交納所得稅。特別注意的是，假如公司采用逐層上交或逐層拔付資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式，每一層資產(chǎn)上交方和資產(chǎn)拔付方，均須對于撥款資產(chǎn)利率計算交納所得稅。一旦處理錯誤，將有可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險性。

　　所得稅層面，針對貸款利息扣除方來講，獲得利息收入，須按規(guī)定正常的確認(rèn)收入并將其劃入應(yīng)納稅額，測算交納所得稅。在其中的重點難點問題，關(guān)鍵在利息費用方抵扣的處置上。企業(yè)所得稅法第四十六條要求，公司從其關(guān)聯(lián)企業(yè)接納的債務(wù)性項目投資與權(quán)益性投資的占比高于規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)而造成的利息費用，不可在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減?？墒?，《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用抵扣規(guī)范相關(guān)稅收優(yōu)惠問題的通告》(稅務(wù)〔2008〕121號)要求，公司要是可以依照企業(yè)所得稅法以及條例全文的相關(guān)要求出示相關(guān)資料，并說明有關(guān)買賣主題活動合乎獨立性市場交易標(biāo)準(zhǔn)的;或是該公司的具體稅賦不高過地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的，其具體付款給地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費用，在預(yù)估應(yīng)納稅額時準(zhǔn)許扣減。因而，內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式下，公司有可能存有超債資比一部分利息費用不允許抵扣的問題。

　　特別注意的是，依據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十四條要求，經(jīng)營者與其說關(guān)聯(lián)公司中間融合資產(chǎn)所付款或是扣除的貸款利息超出或是小于并沒有關(guān)聯(lián)性的公司中間能夠允許的金額，或是年利率超出或是小于類似業(yè)務(wù)流程的正常的年利率，稅務(wù)行政機關(guān)可以調(diào)節(jié)其應(yīng)納稅所得額。內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式下，除超出債資比不允許抵扣外，倘若企業(yè)內(nèi)部年利率較高或稍低，還有可能存有納稅調(diào)整的風(fēng)險性。

　　合同印花稅層面，依照《印花稅暫行條例》有關(guān)要求，貸款印花稅率的繳稅范疇為金融機構(gòu)以及其他金融業(yè)機構(gòu)和貸款人(不包括金融機構(gòu)同業(yè)拆借)所簽署的借款協(xié)議。內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式下，不涉及到合同印花稅納稅問題。

　　財務(wù)公司方式：存款利息不用交納所得稅

　　倘若采用集團公司會計公司管理模式，較大的益處是存款利息不用交納所得稅。

　　依照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(稅務(wù)〔2016〕36號下發(fā))第一條要求，存款利息屬于不征繳所得稅新項目。因而，財務(wù)公司方式下，集團公司內(nèi)各企業(yè)將資金歸集到集團公司財務(wù)公司的個人行為，事實上屬于存款個人行為，集團公司內(nèi)各企業(yè)接到財務(wù)公司付款的存款利息，不用交納所得稅。自然，對財務(wù)公司扣除的貸款利息，仍必須正常的交納所得稅。

　　企業(yè)所得稅層面，針對扣除貸款利息方，也需要確定應(yīng)稅所得的，測算交納所得稅。一般來說，集團公司財務(wù)公司與集團其余組員企業(yè)出現(xiàn)的資產(chǎn)存貸款個人行為，基本上合乎獨立性市場交易標(biāo)準(zhǔn)，一般來說就不會有抵扣問題。除此之外，財務(wù)公司方式下，因為在制訂內(nèi)部結(jié)構(gòu)存貸款資產(chǎn)貸款利息的時候會參考同行業(yè)年利率，因此納稅調(diào)整風(fēng)險性基本上不會有。

　　合同印花稅層面，因為集團公司財務(wù)公司屬于別的金融業(yè)機構(gòu)，依照《印花稅暫行條例》要求，集團公司財務(wù)公司與集團內(nèi)別的組員企業(yè)簽署的借款協(xié)議，屬于合同印花稅繳稅范疇，財務(wù)公司和借款人都必須依照借款協(xié)議征收率交納合同印花稅。在財務(wù)公司方式下，針對財務(wù)公司與集團公司內(nèi)別的組員企業(yè)出現(xiàn)的資金借貸個人行為，即使未簽定借款協(xié)議，只需借款資產(chǎn)的具體個人行為產(chǎn)生，便會形成借款協(xié)議特性的有關(guān)票據(jù)，仍需依照借款協(xié)議交納合同印花稅。因而，這類方式下很容易造成少繳合同印花稅的風(fēng)險性。

　　實際操作提議：優(yōu)先選擇選用財務(wù)公司方式

　　對內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式和財務(wù)公司模式擁有總體掌握后，大家來對這2種方式開展相對比較剖析。

　　若選用內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式，優(yōu)勢是使用方便，公司不用獨立開設(shè)財務(wù)公司，便捷總公司統(tǒng)一監(jiān)管資產(chǎn)。但該方式在稅務(wù)解決層面的弊端也十分突出——除存有利息費用扣減限定和納稅調(diào)整風(fēng)險性外，因為在資產(chǎn)撥款全過程中必須依照利息收入測算交納所得稅，且利息費用相匹配的所得稅不允許抵稅，會導(dǎo)致增值稅稅負(fù)率提升。

　　特別注意的是，《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立養(yǎng)老院增值稅免稅等制度的通告》(稅務(wù)〔2019〕20號)要求，自2019年2月1日至2020年12月31日，對集團公司內(nèi)企業(yè)(含集團公司)中間的資產(chǎn)無嘗借款個人行為，增值稅免稅。前不久頒布的《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增加一部分稅收優(yōu)惠執(zhí)行期限的通告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第6號)，將該現(xiàn)行政策執(zhí)行期限增加至2023年12月31日，但該現(xiàn)行政策只對于公司內(nèi)企業(yè)間的資產(chǎn)無嘗借款個人行為，有償服務(wù)借款資產(chǎn)并不適合。

　　而選用財務(wù)公司方式，所得稅層面基本上不會有利息費用扣減限定及納稅調(diào)整風(fēng)險性，所得稅層面因為可以適用存款利息不征繳所得稅現(xiàn)行政策，增值稅稅負(fù)率較低。但是該方式必須依照借款協(xié)議征收率交納合同印花稅。除此之外，集團公司財務(wù)公司做為非銀金融企業(yè)，在開設(shè)時還必須有關(guān)部門審核，經(jīng)營規(guī)模小的集團公司很有可能不必備條件。

　　可以看出，從稅款視角而言，在情況可以的情形下，公司理應(yīng)優(yōu)先財務(wù)公司方式。假如標(biāo)準(zhǔn)受到限制，沒法選用財務(wù)公司方式，只有選用內(nèi)部結(jié)構(gòu)服務(wù)中心方式時，可以采取有效對策來減少稅收風(fēng)險性。例如，企業(yè)內(nèi)部融合資產(chǎn)年利率可以選用債券收益率;針對逐層上交和逐層拔付的資產(chǎn)，在開展賬務(wù)處理時，中間商企業(yè)針對資產(chǎn)的收付款僅做往來賬解決，為此減少稅賦水準(zhǔn)，防治潛在性稅務(wù)風(fēng)險性。