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　　2021年3月25日，國際會計(jì)準(zhǔn)則聯(lián)合會(下稱聯(lián)合會)公布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則披露要求——試驗(yàn)方法(征求意見稿)》(下稱征求意見)，對于國際性財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則中的公布一部分?jǐn)M訂了一套新公布引導(dǎo)(下稱公布引導(dǎo))，并根據(jù)該公布引導(dǎo)對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價值計(jì)量》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——員工福利》中的公布一部分實(shí)現(xiàn)了檢測性修定。聯(lián)合會就擬訂的信息披露引導(dǎo)及其該引導(dǎo)在2個規(guī)則中的檢測性運(yùn)用向全世界相關(guān)者征詢建議，征求意見期將于2021年10月21日截至。

　　一、相關(guān)環(huán)境

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)告中現(xiàn)有的信息披露問題

　　2013年，聯(lián)合會在財(cái)務(wù)報(bào)表公布公開社區(qū)論壇上接到相關(guān)者有關(guān)改善會計(jì)信息披露的要求。相關(guān)者表明現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告公布中存在的不足主要包含三層面：一是缺乏充足的有關(guān)信息;二是出現(xiàn)太多的不有關(guān)信息;三是存有失效的溝通交流。鑒于此，聯(lián)合會成立了公布決議案新項(xiàng)目，做為聯(lián)合會核心課題研究“在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠更好地溝通交流”的核心構(gòu)成部分。

　　2017年，聯(lián)合會公布了《披露動議——披露原則(討論稿)》，意見反饋幾乎一致覺得導(dǎo)致現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告中公布問題的首要因素是聯(lián)合會擬定和制訂公布規(guī)定的方式存在的問題?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則中的公布規(guī)定促使表格編制者依照“對比明細(xì)”的方法編寫財(cái)務(wù)報(bào)告，在填報(bào)全過程中欠缺必要性標(biāo)準(zhǔn)的使用及其有關(guān)的分辨，進(jìn)而造成表格使用人覺得行為主體公布的信息內(nèi)容欠缺有效性。

　　(二)聯(lián)合會明確提出的解決方法

　　根據(jù)以上意見反饋，聯(lián)合會積極主動實(shí)地調(diào)研，靈活運(yùn)用各種大會資詢體制，在普遍征詢意見的基本上，明確提出了下列解決方法：一是擬定一套公布引導(dǎo)，為制訂或修定規(guī)則中的公布規(guī)定保證一種新的基本思路和方式;二是挑選《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價值計(jì)量》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——員工福利》二項(xiàng)規(guī)則對公布引導(dǎo)的有效開展檢測;三是公布此份征求意見就以上計(jì)劃方案征詢建議，并將依據(jù)受到的意見反饋決策是不是宣布公布對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價值計(jì)量》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——員工福利》中公布具體內(nèi)容的修定，及其決策能否將該公布引導(dǎo)運(yùn)用于以后的規(guī)則制訂中。

　　二、征求意見的具體內(nèi)容

　　征求意見關(guān)鍵分成三一部分：一是對公布引導(dǎo)的詳細(xì)介紹;二是運(yùn)用公布引導(dǎo)對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價值計(jì)量》中公布具體內(nèi)容進(jìn)行的檢測性修定;三是運(yùn)用公布引導(dǎo)對《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——員工福利》中公布具體內(nèi)容進(jìn)行的檢測性修定。

　　(一)有關(guān)公布引導(dǎo)

　　為正確引導(dǎo)行為主體在信息披露的歷程中全面運(yùn)用分辨，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的決定有效性，征求意見提議聯(lián)合會依照整體公布總體目標(biāo)、實(shí)際公布總體目標(biāo)和公布信息內(nèi)容新項(xiàng)目三一部分架構(gòu)制訂規(guī)則中的公布規(guī)定。

　　1.整體公布總體目標(biāo)

　　整體公布總體目標(biāo)敘述了財(cái)務(wù)報(bào)表使用人對單獨(dú)規(guī)則新項(xiàng)目的整體信息內(nèi)容要求，并規(guī)定行為主體公布可以達(dá)到使用人需要的信息內(nèi)容。差別于《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中的通用性目地財(cái)務(wù)報(bào)表總體目標(biāo)，整體公布總體目標(biāo)是對焦于單獨(dú)規(guī)則新項(xiàng)目中的整體公布規(guī)定。行為主體在開展信息披露的歷程中，應(yīng)保障全部公布的信息內(nèi)容合乎整體公布總體目標(biāo)中的規(guī)定。

　　2.實(shí)際公布總體目標(biāo)

　　實(shí)際公布總體目標(biāo)根據(jù)詳細(xì)描述表格使用人的數(shù)據(jù)要求，以正確引導(dǎo)行為主體充足分辨必要性信息內(nèi)容。為協(xié)助行為主體能夠更好地了解實(shí)際公布總體目標(biāo)的實(shí)際意義，公布引導(dǎo)明確提出在實(shí)際公布總體目標(biāo)后給予對應(yīng)的表述文章段落，表明表格使用人可以根據(jù)公布信息內(nèi)容開展的研究和分辨。

　　3.公布信息內(nèi)容新項(xiàng)目

　　公布信息內(nèi)容新項(xiàng)目包含兩大類：一類是強(qiáng)制性公布信息內(nèi)容新項(xiàng)目。當(dāng)僅借助對實(shí)際公布總體目標(biāo)的詳細(xì)說明和表述沒法合理正確引導(dǎo)行為主體給予有效信息內(nèi)容時，聯(lián)合會將根據(jù)應(yīng)用導(dǎo)向性語言表達(dá)(如：“理應(yīng)，shall”)強(qiáng)制性規(guī)定行為主體公布特殊信息內(nèi)容。這類強(qiáng)制性公布信息內(nèi)容，在一定水平上可以確保不一樣行為主體類似信息內(nèi)容間的對比性。另一類是是非非強(qiáng)制性公布信息內(nèi)容新項(xiàng)目，聯(lián)合會將根據(jù)應(yīng)用導(dǎo)向性較差的語言表達(dá)(如：“盡管沒有強(qiáng)制的，但下列信息內(nèi)容很有可能有利于完成行為主體的公布總體目標(biāo)，while not mandatory,the following information may enable an entityto meet the disclosure objective”)正確引導(dǎo)行為主體對比實(shí)際公布總體目標(biāo)，聯(lián)系實(shí)際情形開展信息披露。

　　(二)有關(guān)對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價值計(jì)量》中公布具體內(nèi)容的檢測性修定

　　依據(jù)相關(guān)者意見反饋，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)下行為主體公布的有關(guān)投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的信息內(nèi)容存有下列問題：一是公布信息冗余。既導(dǎo)致較高的填報(bào)成本費(fèi)，又造成一部分重要信息被遮蓋，危害表格使用人管理決策。二是公布信息內(nèi)容欠缺有效性。在大部分財(cái)務(wù)報(bào)告中，劃歸第二層級投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的資金和債務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超過劃歸第三層級投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的資金和債務(wù)，因而表格使用人更加關(guān)注第二層級投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的有關(guān)信息。但在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的公布規(guī)定下，行為主體通常公布很多有關(guān)第三層級投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的信息內(nèi)容，沒法合理協(xié)助表格使用人評定行為主體投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的可變性。為化解以上問題，聯(lián)合會運(yùn)用公布引導(dǎo)對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價值計(jì)量》中公布信息做好了檢測性修定。實(shí)際修改具體內(nèi)容如下所示：

　　1.整體公布總體目標(biāo)

　　針對原始確定后在財(cái)務(wù)狀況表中以投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的每一組財(cái)產(chǎn)或債務(wù)，行為主體理應(yīng)公布可以協(xié)助表格使用人掌握行為主體選用投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定時發(fā)生的系統(tǒng)性風(fēng)險的信息內(nèi)容，包含：一是以上財(cái)產(chǎn)或債務(wù)在財(cái)務(wù)狀況表和會計(jì)業(yè)績表中的必要性;二是以上財(cái)產(chǎn)和債務(wù)的投資性房地產(chǎn)是如何確定的;三是公允價值計(jì)量檢定的變化將怎樣危害匯報(bào)期終的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　2.實(shí)際公布總體目標(biāo)及實(shí)際意義

實(shí)際公布總體目標(biāo)

實(shí)際公布總體目標(biāo)的實(shí)際意義

1.公布每一組財(cái)產(chǎn)或債務(wù)的額度、特性和別的特點(diǎn)，及其這種特點(diǎn)怎樣危害投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定級次的區(qū)劃。

• 有益于評定行為主體區(qū)劃投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定級次的主觀性水平。
•有益于評定投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定對行為主體經(jīng)營情況的危害。

2.公布投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定中涵蓋的關(guān)鍵估價技術(shù)性和鍵入值。

•有益于從計(jì)量檢定根源評定行為主體在投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定全過程中的可變性。

3.公布匯報(bào)期終應(yīng)用有效很有可能的鍵入值造成的代替性投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定。

•有益于分析報(bào)告期終投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的任何很有可能結(jié)論。
•有益于評定很有可能的賬面價值計(jì)量檢定結(jié)論對行為主體將來現(xiàn)金流的危害。

4.公布匯報(bào)期限內(nèi)每一組財(cái)產(chǎn)或債務(wù)投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定產(chǎn)生變化的關(guān)鍵緣故。

•有益于分析報(bào)告期限內(nèi)的買賣和事宜對行為主體經(jīng)營情況和會計(jì)績效的危害，協(xié)助表格使用人在開展財(cái)務(wù)分析時鑒別相對應(yīng)額度。

備注名稱：
1.原始確定后在財(cái)務(wù)狀況表中以投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定的每一組財(cái)產(chǎn)或債務(wù)適用以上所有實(shí)際公布總體目標(biāo)；
2.在財(cái)務(wù)狀況表中不因投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定但以投資性房地產(chǎn)公布的每一組財(cái)產(chǎn)或債務(wù)僅適用第一項(xiàng)實(shí)際公布總體目標(biāo)；
3.征求意見在每一項(xiàng)實(shí)際公布總體目標(biāo)后，都給予了為完成該實(shí)際公布總體目標(biāo)行為主體必須公布或可以挑選公布的信息內(nèi)容新項(xiàng)目。

　　(三)有關(guān)對《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——員工福利》中公布具體內(nèi)容的檢測性修定

　　依據(jù)相關(guān)者意見反饋，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)下行為主體公布的有關(guān)員工福利的信息內(nèi)容存有下列問題：一是公布信息內(nèi)容欠缺有效性。表格使用人比較高度重視設(shè)定受益計(jì)劃對行為主體現(xiàn)金流的危害，但行為主體廣泛對于此事公布不足詳盡。二是公布信息內(nèi)容編寫成本費(fèi)較高。在設(shè)定受益計(jì)劃中，行為主體根據(jù)不一樣假定開展敏感性分析必須耗費(fèi)很多的時長和成本費(fèi)。三是失效溝通交流問題。表格使用人通常很難將財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的額度與附表中的公布信息內(nèi)容相對性應(yīng)。為化解以上問題，聯(lián)合會運(yùn)用公布引導(dǎo)對《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——員工福利》中公布信息做好了檢測性修定。實(shí)際修改具體內(nèi)容如下所示：

　　1.有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃

　　(1)整體公布總體目標(biāo)

實(shí)際公布總體目標(biāo)

實(shí)際公布總體目標(biāo)的實(shí)際意義

1.公布在財(cái)務(wù)狀況表、會計(jì)業(yè)績表和現(xiàn)流表中與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的額度以及構(gòu)成部分。

• 有益于財(cái)務(wù)報(bào)表使用人得到在關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)告中與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的額度的詳細(xì)資料，進(jìn)而開展財(cái)務(wù)分析。

2.公布設(shè)定受益計(jì)劃給予的員工福利的特性、潛在性風(fēng)險性的特性和水平（尤其是經(jīng)營風(fēng)險）及其行為主體管理方法設(shè)定受益計(jì)劃和鑒別有關(guān)風(fēng)險性的對策。

•有益于掌握行為主體給予員工福利的方法。
•有益于評定與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的隱患將怎樣危害行為主體給予員工福利的工作能力。

3.公布設(shè)置獲益責(zé)任對行為主體將來現(xiàn)金流的干擾及其這種危害的特性。

•有益于評定設(shè)置獲益責(zé)任對行為主體將來現(xiàn)金流的危害。
•有益于評定設(shè)置獲益責(zé)任對行為主體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源量的危害，例如對行為主體付款股息的危害。

4.公布行為主體對已關(guān)掉的設(shè)定受益計(jì)劃中目前組員的付款限期。

•有益于掌握已關(guān)掉的設(shè)定受益計(jì)劃不斷危害行為主體財(cái)務(wù)報(bào)告的時長。

5.公布關(guān)鍵精算師假定。

•有益于從計(jì)量檢定根源評定與行為主體設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的可變性。

6.公布匯報(bào)期限內(nèi)財(cái)務(wù)狀況表中與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的額度產(chǎn)生變化的關(guān)鍵緣故。

•有益于分析報(bào)告期限內(nèi)的買賣和事宜對行為主體經(jīng)營情況和會計(jì)績效的危害，協(xié)助表格使用人在開展財(cái)務(wù)分析時鑒別相對應(yīng)額度。

備注名稱：
征求意見在每一項(xiàng)實(shí)際公布總體目標(biāo)后，都給予了為完成該實(shí)際公布總體目標(biāo)行為主體必須公布或可以挑選公布的信息內(nèi)容新項(xiàng)目。

　　行為主體理應(yīng)公布可以協(xié)助表格使用人評定設(shè)定受益計(jì)劃對行為主體財(cái)務(wù)狀況表、會計(jì)業(yè)績表和現(xiàn)流表的直接影響的信息內(nèi)容，并評定與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的隱患和可變性。

　　(2)實(shí)際公布總體目標(biāo)及實(shí)際意義

　　2.有關(guān)別的員工福利

設(shè)置財(cái)產(chǎn)保全擔(dān)保方案

整體公布總體目標(biāo)：公布對匯報(bào)期終行為主體會計(jì)績效和現(xiàn)金流的危害。

短期內(nèi)員工福利

解雇福利

整體公布總體目標(biāo)：公布有關(guān)員工福利的特性，及其對期終行為主體經(jīng)營情況、會計(jì)銷售業(yè)績及其現(xiàn)金流的危害。

別的長期性員工福利

多顧主方案

•假如行為主體將有關(guān)方案視作設(shè)定受益計(jì)劃開展財(cái)務(wù)解決，應(yīng)參考設(shè)定受益計(jì)劃的公布總體目標(biāo)開展公布。
•假如行為主體將有關(guān)方案視作設(shè)置財(cái)產(chǎn)保全擔(dān)保方案開展財(cái)務(wù)解決，應(yīng)參考設(shè)置財(cái)產(chǎn)保全擔(dān)保方案的整體公布總體目標(biāo)及其與設(shè)定受益計(jì)劃的特性及風(fēng)險性有關(guān)的實(shí)際公布總體目標(biāo)開展公布。

同一操縱下行為主體中間共承擔(dān)風(fēng)險的設(shè)定受益計(jì)劃

　　三、征求意見的不確定性危害

　　聯(lián)合會覺得假如在未來的規(guī)則修定或制訂流程中應(yīng)用征求意見中的信息披露引導(dǎo)，全部選用全球財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則編寫會計(jì)報(bào)表的行為主體及其有關(guān)的注冊會計(jì)師、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、表格使用人均會得到一定程度上的危害。

　　在執(zhí)行成本費(fèi)層面，聯(lián)合會覺得在新公布引導(dǎo)下，行為主體、注冊會計(jì)師及監(jiān)督機(jī)構(gòu)將造成習(xí)慣養(yǎng)成的更改，從過去“對比明細(xì)式”的公布和核查習(xí)慣性，改成大量地運(yùn)用分辨公布關(guān)鍵的信息內(nèi)容。除此之外，針對財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)軟件的改建升級，很有可能會造成一定的成本費(fèi)，尤其是在執(zhí)行新公布規(guī)定的第一年。

　　在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)效益層面，聯(lián)合會覺得新公布引導(dǎo)僅對規(guī)則中的公布開展調(diào)節(jié)，不更改確定、計(jì)量檢定的會計(jì)制度和方式，因而相比整項(xiàng)規(guī)則的修定，成本費(fèi)相比較低。除此之外，在新公布規(guī)定執(zhí)行一段時間后，相關(guān)者對公布或核查步驟慢慢了解，執(zhí)行成本費(fèi)將減少。聯(lián)合會覺得，新的公布規(guī)定將有利于行為主體降低不相應(yīng)的信息披露，在一定水平上可以緩解行為主體的信息披露壓力。