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　　一、環(huán)境與問題

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的快速發(fā)展趨勢，不但強(qiáng)有力促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也提供了比較復(fù)雜的稅務(wù)問題。從世界標(biāo)準(zhǔn)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展趨勢并不平衡。根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的獨(dú)特性，“價值創(chuàng)造與稅款標(biāo)準(zhǔn)的失衡”問題長期存在，并危害有關(guān)我國間的稅款權(quán)益分派。對于此事，法國的等我國已首先征收數(shù)字稅，OECD等國際經(jīng)濟(jì)組織也提倡合理處理數(shù)據(jù)公司的計稅基礎(chǔ)腐蝕問題，但對數(shù)字稅法律的基礎(chǔ)理論和實踐活動仍存有眾多不一樣了解。怎樣搭建數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的稅制改革，不但會危害數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的身心健康發(fā)展趨勢，也是知識經(jīng)濟(jì)時代稅款法制建設(shè)需處理的重要實際問題。

　　從中國狀況看，在我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的在GDP中的比重已超出三分之一，并仍將穩(wěn)步增長。在搭建“循環(huán)制”新發(fā)展布局的歷程中，不論是中國資金大循環(huán)系統(tǒng)或是全球經(jīng)濟(jì)循環(huán)系統(tǒng)，都離不了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的強(qiáng)有力促進(jìn)，因而，大力推廣數(shù)字經(jīng)濟(jì)的，必定是我國的長久發(fā)展戰(zhàn)略挑選。根據(jù)中國稅收制度對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的主要危害，針對搭建數(shù)據(jù)稅收制度的主要問題，已經(jīng)有許多科研成果，但也出現(xiàn)眾多矛盾，急需解決在以往科學(xué)研究的基本上，根據(jù)相互尊重產(chǎn)生基本上的共識，壓實數(shù)字稅法律的理論基礎(chǔ)。

　　實際上，無論在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收制度下健全數(shù)據(jù)稅收制度，或是征收專業(yè)的數(shù)字稅，都屬于數(shù)字稅法律。數(shù)字稅立法比較復(fù)雜，涉及到技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與法律法規(guī)等諸多方面，必須從經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與我國法制規(guī)定、國內(nèi)法與國際公法、法律機(jī)會與立法技術(shù)等多方位充分考慮。針對該類繁雜的法律問題，只有重歸基本概念和基本上使用價值，才可以在多種“衡量”中產(chǎn)生“規(guī)定”，在基本方面解決了解矛盾，進(jìn)而有利于建立數(shù)字稅法律的基本準(zhǔn)則和主要標(biāo)準(zhǔn)，并由此融洽中國和世界的稅款法律，不斷促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的乃至總體資金的發(fā)展趨勢。

　　有鑒于此，在全世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及其在我國搭建新發(fā)展布局的情況下，根據(jù)信息科技改革、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢以及引起的許多問題，及其健全稅款法制建設(shè)的實際必須，有必要在“信息科技—數(shù)字經(jīng)濟(jì)的—稅款法制”的架構(gòu)下，討論數(shù)字稅法律應(yīng)遵循的基本概念，并明確其應(yīng)表現(xiàn)的基礎(chǔ)使用價值。這有利于在眾多歧見中產(chǎn)生基本上的共識，促進(jìn)中國與國際性數(shù)據(jù)稅款法制的不斷完善和融洽。因此，文中擬主要明確提出數(shù)字稅法律的2種途徑，剖析其應(yīng)遵循的差異基本原理、合理性基本原理、制度性性基本原理和可稅性原理四大基本概念，及其在行政立法中應(yīng)主要反映效率與公平、自由與秩序、安全性與發(fā)展趨勢“三對使用價值”，并指出在基本上使用價值推動下提高企業(yè)所得稅法基本原則的協(xié)作，以期為數(shù)字稅法律打好基礎(chǔ)，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的身心健康發(fā)展趨勢。

　　二、數(shù)字稅法律的途徑以及基本原理遵循

　　(一)數(shù)字稅法律的2種途徑

　　針對數(shù)字稅以及法律，有各種不同了解，大致可歸納為兩大類。第一類覺得，數(shù)字稅便是與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的有關(guān)的各種稅收的通稱，換句話說是涉及到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的好幾個稅收構(gòu)成的管理體系;相對應(yīng)地，數(shù)字稅法律主要是根據(jù)對現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法規(guī)章制度的優(yōu)化來回復(fù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，重點關(guān)注對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的業(yè)態(tài)創(chuàng)新、新模式所形成的銷售額或利潤總額怎樣繳稅，及其對有關(guān)稅款權(quán)益怎樣劃分等問題，其法律途徑是在不僅有企業(yè)所得稅法架構(gòu)下，對與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的有關(guān)的所得稅、企業(yè)所得稅等規(guī)章制度給予改善或提升。第二類覺得，數(shù)字稅是獨(dú)立征收的稅收，數(shù)字稅法律并不是限于不僅有的稅制改革，而剛好要融合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的獨(dú)特性，對有關(guān)課稅因素開展單獨(dú)的制度管理。在過去的法律提倡或規(guī)章制度實際操作中，歐盟國家及有關(guān)數(shù)據(jù)輸入國(消費(fèi)的國家)從中國稅款法律的視角，明確提出了數(shù)字服務(wù)稅、平衡稅、預(yù)提所得稅等構(gòu)想，有的我國已將有關(guān)構(gòu)想大肆宣揚(yáng)。但這種稅收是不是都屬于單獨(dú)稅，與不僅有的商品稅、企業(yè)所得稅等是不是存有壓根區(qū)別，仍非常值得科學(xué)研究。

　　根據(jù)以上對數(shù)字稅的兩大類了解，可以明確提出數(shù)字稅法律的2種途徑：一是在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法架構(gòu)下的規(guī)章制度改善，二是制訂專業(yè)的數(shù)據(jù)企業(yè)所得稅法。針對以上二種法律途徑，OECD都是有關(guān)心，一方面注重對不僅有企業(yè)所得稅、所得稅等管理制度的完善和健全，另一方面又將征繳數(shù)字稅做為過渡對策。而在中國稅款法律方面，無論認(rèn)為挑選以上哪一種法律途徑，都需從基本概念、基本上使用價值、基本準(zhǔn)則等角度，明確法律的重要性與可行性分析、合理化與合理合法，并從而產(chǎn)生對法律發(fā)展戰(zhàn)略、立法技術(shù)等領(lǐng)域的主要的共識。

　　與以上數(shù)字稅法律相近，在我國在房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅等行業(yè)，也都是有過二種法律途徑的討論。例如，有關(guān)研究成果(丁成日，2007)說明，曾有些人認(rèn)為在不僅有的企業(yè)所得稅法架構(gòu)下，根據(jù)不斷完善與房地產(chǎn)行業(yè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收，搭建房產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅規(guī)章制度。這屬于法律改善的途徑。自然，我國最后采行了專業(yè)法律的途徑，且已制訂專業(yè)的《環(huán)境保護(hù)稅法》，并已經(jīng)推動房地產(chǎn)稅法的法律，在其中涉及到有別于法律改善途徑的很多獨(dú)特問題(高萍 等，2010)。對以上二種法律途徑的討論，都需要考慮到有關(guān)原理和法律法規(guī)使用價值，并在這個基礎(chǔ)上確立有關(guān)法律原則和主要標(biāo)準(zhǔn)。這針對數(shù)字稅法律一樣是適用的。

　　除此之外，不論是在不僅有企業(yè)所得稅法架構(gòu)下開展規(guī)章制度改善，或是制訂專業(yè)的數(shù)據(jù)企業(yè)所得稅法，都涉及到課稅因素的調(diào)節(jié)。例如，在課稅對象層面，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)時期的土地資源，工業(yè)發(fā)展時期的電力能源、網(wǎng)絡(luò)資源、技術(shù)性等，都能夠變成課稅對象，一樣，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時期的數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)信息，也有可能變成課稅對象。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時期，是不是要征繳專業(yè)的數(shù)字稅，如何確定繳稅行為主體、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、征收率等，必須從技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律法規(guī)等層面進(jìn)行科學(xué)研究，特別是在應(yīng)遵循有關(guān)基本概念并反映有關(guān)基本上使用價值，那樣才很有可能合理建立反映數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特性和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才可以充分利用稅款地域管轄，公平公正分派稅款權(quán)益，集中體現(xiàn)稅收制度的多元性，并在這個基礎(chǔ)上搭建“公平公正、可持續(xù)性和專業(yè)化的國際性稅收制度管理體系”。

　　總而言之，在推動數(shù)字稅法律的歷程中，無論認(rèn)為采用哪一種途徑，亦或覺得二種途徑可并行不悖，與此同時推動，都需要回到基礎(chǔ)的基本原理和使用價值方面進(jìn)行論述，并回應(yīng)數(shù)字稅法律的重要性與可行性分析、合理化與合規(guī)性等問題，進(jìn)而理清稅收制度設(shè)計的有關(guān)基本上問題，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的稅收制度基本建設(shè)和法制發(fā)展趨勢。因此，下邊先主要討論數(shù)字稅法律應(yīng)遵循的基本概念，再剖析有關(guān)的意義推動問題。

　　(二)數(shù)字稅法律應(yīng)遵循的基本概念

　　數(shù)字稅法律屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展法律，各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展法律均應(yīng)遵循差異基本原理、合理性基本原理和制度性性基本原理，即理應(yīng)對于客觀存在的不科學(xué)的或危害的差別，建立多種多樣可執(zhí)行的制度性方式，以解決或減小有關(guān)差別，并根據(jù)減少交易費(fèi)用，使經(jīng)濟(jì)形勢“更經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，進(jìn)而完成經(jīng)濟(jì)與社會的良好運(yùn)作和共享發(fā)展總體目標(biāo)。數(shù)字稅法律不但應(yīng)遵循以上三大基本原理，還應(yīng)根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅款的獨(dú)特性，反映稅款法律上的可稅性基本原理。從以上四大基本原理的角度，有利于明確數(shù)字稅法律的重要性與可行性分析、合理化與合理合法，揭露其總體目標(biāo)與方式、使用價值與標(biāo)準(zhǔn)的密切關(guān)系。

　　第一，從差異基本原理看，“經(jīng)濟(jì)發(fā)展—法律法規(guī)”差別是普遍現(xiàn)象的。世界各國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和稅收法規(guī)規(guī)章制度具有的比較大差別，加重了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)所得稅法規(guī)章制度的不配對，從而引起的問題日益突顯，亟需在管理制度上合理處理，進(jìn)而使數(shù)字稅法律更顯必需。

　　回復(fù)差別以及引起的問題，是數(shù)字稅法律的立即動機(jī)。在國際性方面，世界各國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢存有差別，立即影響到其稅款權(quán)益分派，必須搭建對應(yīng)的數(shù)據(jù)稅收制度;在中國方面，對數(shù)字化公司和非數(shù)據(jù)公司的區(qū)別繳稅問題，亦必須根據(jù)搭建數(shù)據(jù)稅收制度進(jìn)行調(diào)整。恰好是因為以上我國中間、公司兩者之間出現(xiàn)的數(shù)據(jù)工作能力和分派個體差異，造成數(shù)據(jù)公司或信息內(nèi)容工作能力很強(qiáng)的一方不斷大量獲利，并從而危害有關(guān)權(quán)益調(diào)整的失調(diào)，因此才要根據(jù)推動數(shù)字稅法律加以解決。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)的方面的有關(guān)差別造成的不合理問題，亟需對傳統(tǒng)式企業(yè)所得稅法規(guī)章制度做出轉(zhuǎn)型。僅有再次厘定有關(guān)國家的稅款地域管轄、稅款收益權(quán)，才可以根據(jù)稅權(quán)構(gòu)造的調(diào)節(jié)，完成稅款利潤的公平公正分派。這即是數(shù)字稅法律的主要總體目標(biāo)和具體內(nèi)容，也是規(guī)章制度轉(zhuǎn)型的驅(qū)動力之所屬。因此，遵循差異基本原理，數(shù)字稅法律理應(yīng)根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的方面的事實差別，重新部署有關(guān)稅權(quán)，使稅款利潤的分派更為公平公正，進(jìn)而合理處理不科學(xué)的差別問題。

　　第二，從合理性基本原理看，各種稅款法律都應(yīng)有利于推動總體資金的發(fā)展趨勢，使經(jīng)濟(jì)形勢“更經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。一樣，數(shù)字稅法律亦應(yīng)有利于減少有關(guān)交易費(fèi)用，推動互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，使總體的經(jīng)濟(jì)形勢更高效率。與此相關(guān)聯(lián)，在數(shù)字稅法律的主要法律途徑挑選層面，到底應(yīng)在二種途徑中“二選一”，或是沿二種途徑與此同時推動，關(guān)鍵仍需看如何選擇更有利于推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)的乃至總體資金的發(fā)展趨勢。

　　遵循合理性基本原理，在回復(fù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢與現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法規(guī)章制度失衡層面，必須考慮到什么不科學(xué)的差別必須處理，怎樣在課稅因素層面開展制度管理才可以推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展;與此同時，在法律途徑挑選上也需要開展成本費(fèi)盈利剖析。從合理性基本原理的角度思考數(shù)字稅法律，更有利于揭露或表明怎樣開展制度管理更具備合理化。

　　第三，從制度性性基本原理看，對于客觀存在的差別，理應(yīng)應(yīng)用制度性方式開展相對應(yīng)的法規(guī)調(diào)節(jié)，進(jìn)而完成“更經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的總體目標(biāo)。企業(yè)所得稅法的制度性方式主要包含2個層面，即“積極主動的激勵推動”與“消沉的限定嚴(yán)禁”。與此相關(guān)聯(lián)，數(shù)字稅法律必須正確處理好“勵進(jìn)型標(biāo)準(zhǔn)”與“限禁型規(guī)范”的配搭，兩大類對策分別占有率的是多少，決策著企業(yè)所得稅法規(guī)章制度是多元性規(guī)章制度亦或牟取性規(guī)章制度。僅有搭建具備包容心的稅收制度，才可以合理推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)的乃至總體資金的發(fā)展趨勢，并在更高層次的上反映數(shù)字稅法律的合理合法。

　　為了更好地達(dá)到合理制度性，在繳稅行為主體、課稅對象等課稅因素層面，應(yīng)謹(jǐn)慎開展制度管理。從有關(guān)我國數(shù)字稅的機(jī)制實踐活動看，并不是對全部數(shù)據(jù)公司都繳稅，反而是分類整理，有所差異，即僅對超過一定范圍的大型企業(yè)開展繳稅。這既有利于確保繳稅實際效果，反映對該國稅款利潤的維護(hù)，又有利于推動中小型數(shù)據(jù)公司的發(fā)展，促進(jìn)數(shù)字貿(mào)易的平衡、身心健康發(fā)展趨勢，進(jìn)而完成稅政策法規(guī)制的總體目標(biāo)。

　　第四，從可稅性基本原理看，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的、數(shù)字產(chǎn)業(yè)、數(shù)據(jù)公司、數(shù)據(jù)使用價值等能否繳稅，必須考慮到各種要素，特別是在要合乎可稅性的主要規(guī)定。僅有數(shù)據(jù)公司的方式具備盈利性和盈利性，才具有繳稅的主要標(biāo)準(zhǔn)，其個人行為才很有可能變成法律規(guī)定的應(yīng)稅個人行為。數(shù)字稅法律不但要回復(fù)實際的差異，還需要合乎可稅性的規(guī)定，那樣才可以應(yīng)用合理的稅政策法規(guī)制方式，完成合理性的總體目標(biāo)。因而，是不是具備可稅性，會立即危害數(shù)字稅法律的可行性分析。

　　我國繳稅要遵循可稅性基本原理，現(xiàn)在已經(jīng)變成基本上的共識。應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展趨勢，無論在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收制度下對有關(guān)稅收開展拓展，或是征收專業(yè)的數(shù)字稅，都需要合乎可稅性的規(guī)定。因此，針對做為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時期基本前提的信息是不是具備可稅性，針對數(shù)據(jù)服務(wù)項目個人行為應(yīng)予繳稅，這些，仍需進(jìn)行深層次討論，這種全是數(shù)字稅法律需處理的根本問題。

　　總而言之，以上四大基本原理息息相關(guān)，遵循差異基本原理和可稅性原理，有利于表明數(shù)字稅法律的重要性與可行性分析;而遵循合理性基本原理和制度性性基本原理，則有利于明確數(shù)字稅法律的合理化與合理合法。除此之外，根據(jù)以上四大基本原理的角度，還能夠揭露數(shù)字稅法律的目的與方式、使用價值與標(biāo)準(zhǔn)的本質(zhì)關(guān)系。僅有進(jìn)一步遵循和反映以上基本原理，才可以高品質(zhì)地推動數(shù)字稅法律，合理回復(fù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展趨勢，并合理處理數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢提供的眾多企業(yè)所得稅法問題。

　　三、數(shù)字稅法律的意義推動與標(biāo)準(zhǔn)協(xié)作

　　推動數(shù)字稅法律，必須在有關(guān)關(guān)鍵法律法規(guī)使用價值的推動下，建立其法律服務(wù)宗旨、基本準(zhǔn)則和主要標(biāo)準(zhǔn)。實際上，在以上四大基本原理中，有著多種多樣基本上使用價值，尤其是效率與公平、自由與秩序、安全性與發(fā)展趨勢這“三對”密切聯(lián)系的關(guān)鍵使用價值(下稱“三對使用價值”)，更要在法律上開展合理有效的融洽和均衡。僅有遵循以上基本概念，明確有關(guān)使用價值推動，才可以提高數(shù)字稅法律和法律法規(guī)執(zhí)行的品質(zhì)。因而，必須對以上基本上使用價值進(jìn)行進(jìn)一步分析，以揭露使用價值推動的必要性。

　　(一)效率與公平的使用價值兼具

　　從效率與公平的角度觀察，一方面，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時期，買賣更加方便快捷，買賣的規(guī)模化和間距提升了自然地理區(qū)域的局限性，使交易費(fèi)用大幅減少，進(jìn)而產(chǎn)生更多的高效率;另一方面，室內(nèi)空間限定的清除，使以物理意義上的實體線組織為連接功能的企業(yè)所得稅法規(guī)章制度受到損傷，造成有關(guān)中國稅收地域管轄“成空”，并危害其稅款利潤的公平公正分派，進(jìn)而產(chǎn)生了對現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅法的很大考驗。

　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)下，無論對海外數(shù)據(jù)公司的廣泛、公平繳稅，或是有關(guān)我國中間稅款利潤的公平公正分派，都涉及到稅款公平公正問題。因而，數(shù)字稅法律既要關(guān)心數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢所提供的高效率，也需要高度重視從而造成的危害繳稅公平公正和稅款利潤的分派公平公正問題，應(yīng)進(jìn)一步兼具效率與公平兩大類使用價值。在其中，危害稅款公平公正問題的很多存有，使數(shù)字稅法律越來越更加必需和急切。這也是有關(guān)我國征收數(shù)字稅的關(guān)鍵動機(jī)。

　　在效率與公平使用價值的兼具層面，既要毫無疑問數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的高效率使用價值，并務(wù)求使企業(yè)所得稅法規(guī)章制度有利于推動數(shù)字貿(mào)易的發(fā)展趨勢，又要認(rèn)清數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生的許多問題，根據(jù)稅權(quán)構(gòu)造的重組，處理有關(guān)的稅款公平公正問題。根據(jù)前述的差異基本原理，因為世界各國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)所得稅法規(guī)章制度都具有差別，有關(guān)企業(yè)登記剛好會使用這種差別，根據(jù)實際上的計稅基礎(chǔ)腐蝕謀取更多的權(quán)益，進(jìn)而造成有關(guān)我國根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法規(guī)章制度的“預(yù)估可獲得權(quán)益”損傷，并從而危害其國家主權(quán)和社會發(fā)展集體利益，因而，對在其中涉及到的稅款公平公正問題需要根據(jù)稅收制度的完善和提升加以解決。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生的“新與舊”的矛盾在許多行業(yè)都是有展現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時期的技術(shù)性、運(yùn)營模式和經(jīng)濟(jì)形態(tài)等自主創(chuàng)新，產(chǎn)生了利潤分配的轉(zhuǎn)變，必須在法制架構(gòu)下推動權(quán)益構(gòu)造的調(diào)節(jié)和盈利的初次分配。實際上，相對性于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生的自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法規(guī)章制度如無法立即回復(fù)和有效用對，便會客觀性上產(chǎn)生企業(yè)所得稅法的錯漏，造成數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主題活動與不僅有企業(yè)所得稅法架構(gòu)、規(guī)章制度預(yù)估存有背馳，使數(shù)據(jù)公司被覺得客觀性上存有“逆法節(jié)稅”的個人行為。對于因企業(yè)所得稅法互聯(lián)網(wǎng)不可以合理遮蓋數(shù)字經(jīng)濟(jì)的而致使的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展自主創(chuàng)新與不僅有企業(yè)所得稅法規(guī)章制度的不配合或不一致，僅有立即開展企業(yè)所得稅法的機(jī)制轉(zhuǎn)型，才很有可能完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效率與稅款公平公正的有機(jī)統(tǒng)一。因而，數(shù)字稅法律應(yīng)一起兼具高效率使用價值和公平公正使用價值，立即回復(fù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和稅款權(quán)益分配問題，既要推動數(shù)字貿(mào)易的身心健康高效發(fā)展趨勢，又要在差異類別公司中間、有關(guān)我國中間完成稅賦公平公正與稅款利潤的公平公正分派。

　　(二)自由與秩序的意義衡量

　　從自由與秩序的角度觀察，一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的快速發(fā)展離不了企業(yè)登記的經(jīng)濟(jì)自由，這特別必須憲法學(xué)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展法律的確保;另一方面，企業(yè)登記的經(jīng)濟(jì)自由還需要受企業(yè)所得稅法等多種多樣法律法規(guī)的管束，才可以產(chǎn)生公平交易、公平公正配置的社會秩序，保證“井然有序”數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展趨勢?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)自由與社會秩序全是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢不可缺少的，且都要法律法規(guī)的充分確保。

　　因此，數(shù)字稅法律應(yīng)在自由與秩序中間合理衡量。既要反映稅款中性化標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)登記的經(jīng)濟(jì)自由，充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)體制在資源分配中的根本性功效;又要更好地發(fā)揮稅款調(diào)節(jié)的功效，維護(hù)保養(yǎng)稅款分派紀(jì)律和總體社會秩序。與此相關(guān)，根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的與不僅有企業(yè)所得稅法規(guī)章制度的不配對，及其經(jīng)濟(jì)自由與企業(yè)所得稅法紀(jì)律中間的焦慮關(guān)聯(lián)，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主題活動是不是繳稅、怎樣繳稅，會影響到對數(shù)字化公司和非數(shù)據(jù)公司的公平公正看待。這既涉及到一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，又涉及稅款法制，對這兩個層面一樣必須合理融洽。

　　從經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略看，假如一國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢得好，有希望在經(jīng)濟(jì)全球化中占有競爭優(yōu)勢影響力，所在國對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的稅政策法規(guī)制就很有可能采用比較寬松的心態(tài)。例如，國外在二十世紀(jì)九十年代，根據(jù)那時候知識經(jīng)濟(jì)時代的迅猛發(fā)展，對跨境電商就采用比較寬松的稅政策法規(guī)制對策，激勵新式經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)展趨勢。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時期，國外對其數(shù)據(jù)公司大佬的全球化競爭仍持積極主動的激勵心態(tài)，抵制歐洲各國對其征繳數(shù)字稅。而歐盟國家以及關(guān)鍵會員國的心態(tài)則反過來，因其數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢滯后于英國等經(jīng)濟(jì)大國，并覺得從而使其稅款權(quán)益和國際稅收分派紀(jì)律遭受危害，因此不但頒布《通用數(shù)據(jù)保護(hù)條例》(GDPR)等以加強(qiáng)對數(shù)字化公司經(jīng)濟(jì)自由的限定，還重視對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的稅政策法規(guī)制，以保護(hù)其稅款權(quán)益和國際稅收分派紀(jì)律。由此可見，世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與稅款法制中間存有密切關(guān)系，在其中圍繞著自由與秩序的意義衡量，及其經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與法制發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中間的融洽。這對數(shù)字稅法律亦會形成主要危害。

　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展系統(tǒng)軟件與法律法規(guī)系統(tǒng)軟件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與法制發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中間的連動與協(xié)作，在某種情形下，數(shù)字稅法律的相應(yīng)落后也可能是有關(guān)我國積極為此，而不一定是其拒不履行履行繳稅權(quán)。在其中圍繞著對以上效率與公平使用價值的兼具，及其對自由與秩序使用價值的衡量，涉及到對稅款中性化、公平交易的了解。總而言之，根據(jù)高效率使用價值和隨意使用價值，數(shù)字稅立法會更注重稅款中性化標(biāo)準(zhǔn);而根據(jù)公平公正使用價值和紀(jì)律使用價值，數(shù)字稅立法會更注重公平交易標(biāo)準(zhǔn)。對所述與有關(guān)使用價值息息相關(guān)的兩大類標(biāo)準(zhǔn)怎樣融洽，一樣是數(shù)字稅法律必須處理的主要問題。

　　具體來說，在中國稅款法律方面，從公司爭奪的視角，通常更高度重視公平交易，注重對數(shù)字化公司和非數(shù)據(jù)公司公平繳稅，而不可獨(dú)立對數(shù)字化公司給與稅收優(yōu)惠政策，這同稅款法制的精神實質(zhì)更為一致;在國際稅收整治方面，從我國市場競爭的視角，通常更高度重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略不一樣，對公平性的掌握和注重也將會各有不同，并從而會危害中國稅款法律的戰(zhàn)略及其對外資企業(yè)的稅政策法規(guī)制。由此可見，數(shù)字稅法律與一國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的快速發(fā)展環(huán)節(jié)、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、法制管理體系都立即有關(guān)，在其中不但涉及到自由與秩序的衡量，也緊扣著效率與公平的兼具，展現(xiàn)了各種法律法規(guī)使用價值中間盤根錯節(jié)的本質(zhì)關(guān)系。

　　(三)安全性與進(jìn)步的使用價值考慮

　　從安全性與進(jìn)步的角度觀察，一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的有利于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效率，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此必須確保其“身心健康發(fā)展趨勢”;另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的也會產(chǎn)生眾多風(fēng)險性，涉及到技術(shù)性、倫理道德、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律法規(guī)等好幾個層次的問題，在稅款行業(yè)特別是在必須防治其造成的稅款分派風(fēng)險性，確保我國的財政局安全性和總體的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展安全性”。

　　在信息科技飛速進(jìn)步的時期，針對數(shù)字化、智能化、智能化系統(tǒng)很有可能產(chǎn)生的許多問題或不良影響，必須加強(qiáng)多種多樣法律法規(guī)的合理制度性，以在法制架構(gòu)下減輕其產(chǎn)生的風(fēng)險性，確保我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展安全性和本人的網(wǎng)絡(luò)信息安全等。在其中，數(shù)字稅法律做為對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主題活動開展稅政策法規(guī)制的關(guān)鍵規(guī)章制度分配，既有利于根據(jù)維護(hù)保養(yǎng)稅款紀(jì)律，推動稅款分派公平公正，防治財政局實際意義的稅務(wù)風(fēng)險性及其數(shù)據(jù)公司的企業(yè)所得稅法合規(guī)風(fēng)險，也有利于根據(jù)有關(guān)企業(yè)所得稅法標(biāo)準(zhǔn)的明確，解決有關(guān)地域管轄矛盾，防治有關(guān)國家的企業(yè)所得稅法執(zhí)行風(fēng)險性。因而，防治風(fēng)險性和確保安全性，是數(shù)字稅法律應(yīng)表現(xiàn)的關(guān)鍵使用價值。

　　在合理防治數(shù)字經(jīng)濟(jì)的造成的眾多風(fēng)險性的與此同時，還需要見到發(fā)展趨勢數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的眾多重大意義。因為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的被視作經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要模塊，意味著將來的經(jīng)濟(jì)增長方位，其對全產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈管理、顧客價值的危害尤其極大，因而，數(shù)字稅法律必須掌握法律機(jī)會，提升立法技術(shù)，特別是在在實際課稅因素的明確層面，應(yīng)根據(jù)各種數(shù)據(jù)公司盈利方式或價值創(chuàng)造方法的差別，考慮到是不是將全部數(shù)據(jù)公司做為繳稅行為主體，是不是對不一樣行為主體的信息內(nèi)容個人行為有所差異，及其如何確定征收率和計稅基礎(chǔ)，這些。僅有理清課稅因素，才可以明確繳稅的深度廣度和深層;僅有維持繳稅的合理和謙抑，才可以搭建具備包容心的稅收制度，并由此促進(jìn)數(shù)字貿(mào)易的身心健康發(fā)展趨勢。

　　現(xiàn)階段，在我國已經(jīng)搭建“循環(huán)制”的新發(fā)展布局，關(guān)乎我國經(jīng)濟(jì)的“安全性與發(fā)展趨勢”。在其中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的合理發(fā)展趨勢，既是中國資金循環(huán)系統(tǒng)的主要確保，也有利于解決新冠疫情、反全球化、貿(mào)易保護(hù)主義、保護(hù)主義的危害，清除有關(guān)阻礙要素，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)循環(huán)系統(tǒng)。因而，中國、國際性的“循環(huán)制”都離不了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的促進(jìn)，相對應(yīng)地，針對數(shù)字稅法律怎樣推動、怎樣進(jìn)行，是不是征繳專業(yè)的數(shù)字稅，這些，都需要做出慎重挑選。僅有全方位反映“三對使用價值”，將中國法律與國際稅收整治結(jié)合在一起，才可以合理掌握法律的機(jī)會、繳稅的深度廣度和抗壓強(qiáng)度，完成數(shù)字稅法律的預(yù)期目標(biāo)。

　　總而言之，“三對使用價值”組成了數(shù)字稅法律中的價值取向，能不能合理兼具、衡量和考慮以上使用價值，并在這個基礎(chǔ)上完成稅款公平正義和分派公平正義，會立即危害數(shù)字稅法律的質(zhì)量。因而，應(yīng)在以上關(guān)鍵使用價值的推動下，建立數(shù)字稅法律的服務(wù)宗旨、基本準(zhǔn)則和主要標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)覺數(shù)字稅法律與別的稅款法律的共同性與個性化，揭露數(shù)字經(jīng)濟(jì)的給稅款法律產(chǎn)生的“繼承與創(chuàng)新”。

　　(四)使用價值推動與標(biāo)準(zhǔn)協(xié)作

　　在以上各種使用價值的討論中，對有關(guān)企業(yè)所得稅法標(biāo)準(zhǔn)已有一定的涉及到。在數(shù)字稅法律層面，一樣要落實企業(yè)所得稅法的三大基本準(zhǔn)則，即稅收法定原則、稅款平等原則和稅款高效率標(biāo)準(zhǔn)，與此同時，還應(yīng)在“三對使用價值”推動下，加強(qiáng)有關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)作。

　　在“三對使用價值”中，根據(jù)公平公正、紀(jì)律、安全性的使用價值，應(yīng)注重數(shù)字經(jīng)濟(jì)的方面的公平交易和法治保障，因此，應(yīng)嚴(yán)格落實稅收法定原則和稅款平等原則，確保數(shù)據(jù)公司的公民基本權(quán)利和有關(guān)國家的稅款地域管轄，推動數(shù)據(jù)公司和非數(shù)據(jù)公司的公平交易，維護(hù)保養(yǎng)稅款分派紀(jì)律，確保我國和有關(guān)核心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展安全性。根據(jù)高效率、隨意、發(fā)展趨勢的使用價值，應(yīng)注重根據(jù)依規(guī)確保市場經(jīng)濟(jì)體制的高效運(yùn)作提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效率，推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，應(yīng)嚴(yán)格落實稅收法定原則和稅款高效率標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)創(chuàng)建稅款法制管理體系，確保企業(yè)登記的經(jīng)濟(jì)自由，推動數(shù)字貿(mào)易的合理發(fā)展趨勢。而在實際的稅款法律全過程中，對稅款中性化標(biāo)準(zhǔn)、市場競爭保持中立標(biāo)準(zhǔn)到時候有越多的注重。

　　因為在數(shù)字稅法律中，必須對以上各種使用價值給予兼具、衡量和考慮，因而，企業(yè)所得稅法的各種標(biāo)準(zhǔn)做為以上使用價值的實際反映，也應(yīng)互相協(xié)作，進(jìn)而為各種實際標(biāo)準(zhǔn)的確定給予引導(dǎo)，以確保企業(yè)所得稅法調(diào)節(jié)總體目標(biāo)的完成。實際上，不論是我國的稅款法律或是國際性方面的企業(yè)所得稅法融洽，都體現(xiàn)在基本上使用價值推動下的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)作。

　　例如，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢初期，OECD曾明確提出跨境電商的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，其注重的高效率標(biāo)準(zhǔn)、簡單化稅收制度標(biāo)準(zhǔn)等，就與高效率、隨意和發(fā)展趨勢意義的規(guī)定本質(zhì)一致，并從而會使稅收制度大量地反映“多元性”。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，其產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)腐蝕和盈利遷移問題持續(xù)突出，因此，OECD又發(fā)布“BEPS計劃”，將“有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的遭遇的稅款考驗”的匯報放置第一位，以回復(fù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對稅制改革的危害，并在后面頒布的好幾個匯報中，不斷展現(xiàn)了對高效率、公平公正、紀(jì)律和安全性等使用價值的高度重視。實際上，OECD明確提出的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時期應(yīng)保持的“稅款的中性化、高效率性、可預(yù)測性、簡單化性、實效性、公平公正、操作靈活性和可持續(xù)標(biāo)準(zhǔn)”，恰好是以上各種使用價值的實際反映。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的乃至總體資金的相對高度多元性，在有關(guān)使用價值推動下推進(jìn)各種標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)作，會更有利于回復(fù)國際性企業(yè)所得稅法管理體系的近百年轉(zhuǎn)型，并全面落實企業(yè)所得稅法的調(diào)節(jié)總體目標(biāo)。

　　以上各種標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)作需要在實際法律上進(jìn)行反映。在我國通過很多年勤奮，對稅收法定原則的貫徹落實已經(jīng)有比較大推動，好幾個稅款行政規(guī)章已“更新”為法律法規(guī)，但針對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的回復(fù)仍很不充足，總體企業(yè)所得稅法管理體系的提升還遠(yuǎn)沒完成，這與關(guān)鍵采用“稅收制度移動”的法律方式、缺乏對企業(yè)所得稅法的實質(zhì)改動相關(guān)。在保持不僅有稅收制度架構(gòu)的情形下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢與企業(yè)所得稅法中間的罅隙會不斷擴(kuò)大。僅有進(jìn)一步反映以上各種基本上使用價值，推動有關(guān)企業(yè)所得稅法基本原則的合理融洽，才可以隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的快速發(fā)展而不斷地提升數(shù)字稅法律，并不斷促進(jìn)數(shù)據(jù)稅款法制的健全。

　　企業(yè)所得稅法行業(yè)有三大基本上范圍，即稅權(quán)、稅款個人行為和稅款權(quán)益(張守文，2003)。與此比較應(yīng)，各種稅款法律都需要合理定義稅權(quán)、標(biāo)準(zhǔn)稅款個人行為和分派稅款權(quán)益。一樣，數(shù)字稅法律需明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)的方面的稅款地域管轄、應(yīng)稅個人行為和稅款權(quán)益分派標(biāo)準(zhǔn)，這針對國際稅收融洽亦十分關(guān)鍵。借助以上三大基本上范圍，可以搭建數(shù)字稅法律的基礎(chǔ)構(gòu)架，如能將“三對使用價值”以及推動下的企業(yè)所得稅法標(biāo)準(zhǔn)圍繞在其中，則會使數(shù)字稅法律“形神兼?zhèn)?rdquo;，更有利于在法律的主要問題上產(chǎn)生的共識。

　　四、結(jié) 論

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)的對不僅有稅收制度明確提出了眾多考驗，為回復(fù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢造成的許多問題，推動數(shù)字稅法律已變成健全中國稅款法律和加強(qiáng)國際性企業(yè)所得稅法融洽的主要挑選。但針對怎樣搭建數(shù)據(jù)稅收制度，怎樣產(chǎn)生高效的數(shù)字稅規(guī)章制度，還存有眾多了解矛盾。因此，必須討論數(shù)字稅法律應(yīng)遵循的基礎(chǔ)理論和基本上使用價值，這更有利于產(chǎn)生基本上的共識。

　　根據(jù)“信息科技—數(shù)字經(jīng)濟(jì)的—稅款法制”的本質(zhì)關(guān)系，文中主要研究了數(shù)字稅法律應(yīng)遵循的四大基本概念。從差異基本原理和可稅性原理的層面，有利于揭露數(shù)字稅法律的重要性與可行性分析;從合理性基本原理和制度性性基本原理的層面，有利于表明數(shù)字稅法律的合理化與合理合法。以上四大基本概念有著法律的目的與方式、使用價值與標(biāo)準(zhǔn)的本質(zhì)關(guān)系，從而也能發(fā)覺四大基本原理與基本上使用價值中間的密切聯(lián)系。在這個基礎(chǔ)上，文中進(jìn)一步研究了數(shù)字稅法律應(yīng)表現(xiàn)的基礎(chǔ)使用價值，注重效率與公平、自由與秩序、安全性與發(fā)展趨勢這“三對使用價值”至關(guān)重要，他們形成了數(shù)字稅法律的價值取向。因為以上各種使用價值既互不相關(guān)又密切關(guān)系，因而，應(yīng)高度重視各種使用價值的兼具、衡量和綜合性考慮，這可以直接危害數(shù)字稅法律的基本準(zhǔn)則和主要標(biāo)準(zhǔn)的建立，及其各種企業(yè)所得稅法標(biāo)準(zhǔn)中間的協(xié)作，進(jìn)而會危害現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅法的升級改造和健全。

　　對于數(shù)字稅法律的2種途徑，世界各國必須根據(jù)該國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的快速發(fā)展環(huán)節(jié)，融合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和法制發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在法律機(jī)會、立法技術(shù)等層面做出客觀挑選，與此同時，應(yīng)留意中國法律與國際性整治的巧妙融洽，并在整體上搭建“發(fā)展趨勢導(dǎo)向性型”的、具備包容心的“數(shù)據(jù)稅收制度”。這針對填補(bǔ)科技革命時期產(chǎn)生的稅收制度架構(gòu)之不夠，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的乃至總體資金的發(fā)展趨勢，豐富多彩企業(yè)所得稅法的價值論、標(biāo)準(zhǔn)論和運(yùn)作論，均有著關(guān)鍵的實際意義。

　　(文中為選節(jié)，全文刊登于《稅務(wù)科學(xué)研究》2021年第1期。)

　　創(chuàng)作者：北京大學(xué)法學(xué)院 張守文