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全方位拉開營(yíng)改增后，混合銷售行為，有持續(xù)又有變動(dòng)的具體內(nèi)容，在營(yíng)改增前或者營(yíng)改增后全是個(gè)難題。從稅務(wù)監(jiān)管的方面看來，許多監(jiān)管實(shí)例都牽涉到混合銷售的具體內(nèi)容，非常容易造成稅款風(fēng)險(xiǎn)性，繳稅另收稅款滯納金或者處罰這些。

混合銷售行為辨別不清，有可能多繳稅或者少繳稅，之所存有那樣的問題主要是全方位拉開營(yíng)改增以后，稅務(wù)〔2016〕36號(hào)文公布，兩檔征收率并存。

所得稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法的第六條、增值稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法第七條中，對(duì)于混合銷售的具體內(nèi)容，都提及了“各自計(jì)算”的字眼，說的是一件事：混合銷售這種行為要各自繳稅?？墒墙ㄖ趧?wù)是一個(gè)除外的新項(xiàng)目，在營(yíng)改增以前，必須各自計(jì)算。營(yíng)改增后沒有例外條文，建筑勞務(wù)的都一樣解決，不各自計(jì)算了，僅僅稅率的不一樣，不涉及到稅收的挑選。營(yíng)改增前，市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷貨品并一起給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司、給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司的與此同時(shí)市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷貨品，各自計(jì)算市場(chǎng)銷售商品和應(yīng)稅服務(wù)。營(yíng)改增后，市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷貨品并一起給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司，按17%征收率，給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司的與此同時(shí)市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷貨品，按11%征收率。

政策法規(guī)和操作中的處置防范措施

必須指出的是，一定要統(tǒng)一按一項(xiàng)征收率來計(jì)算，不可以濫用，不然有稅款風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下達(dá)的《全面推開營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》強(qiáng)調(diào)，混合銷售創(chuàng)立的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定有二點(diǎn)：是其市場(chǎng)銷售個(gè)人行為一定是一項(xiàng)；是此項(xiàng)個(gè)人行為務(wù)必即涉及到服務(wù)又涉及到貨品，其“貨物”就是指增值稅條例中要求的有形動(dòng)產(chǎn)，包含電力工程、供熱和汽體；服務(wù)項(xiàng)目就是指屬于營(yíng)改增范圍的道路運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目、建筑服務(wù)、金融互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項(xiàng)目、郵政快遞服務(wù)項(xiàng)目、電信業(yè)務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)等。我覺得還應(yīng)再加上二點(diǎn)：混合銷售只涉及到服務(wù)項(xiàng)目和貨品，不涉及到市場(chǎng)銷售無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)；接納服務(wù)項(xiàng)目及商品的另一半是同一企業(yè)或本人。在分辨混合銷售是不是創(chuàng)立時(shí)，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是銷售和物品的情形是不是出現(xiàn)于一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為當(dāng)中，要不是存有于一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為當(dāng)中，則并不是混合銷售。

鑒別混合銷售最主要的是第一點(diǎn)，存有一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為中，說起來非常容易，但實(shí)際實(shí)際操作下去難以。原所得稅和增值稅混合銷售的重點(diǎn)在于區(qū)別經(jīng)營(yíng)者交哪些稅，是交所得稅，或是交增值稅；營(yíng)改增后，僅有所得稅，混合銷售的重點(diǎn)在于區(qū)別經(jīng)營(yíng)者依照哪些征收率繳稅。

提示財(cái)會(huì)人員還應(yīng)當(dāng)關(guān)心混合銷售與混合銷售的差別，從市場(chǎng)銷售的范疇、市場(chǎng)銷售方式的確定、課稅對(duì)象及其征收率適用的差異等層面可以辨別出二者的不同點(diǎn)。

多政策法規(guī)下的基本原理透視圖

各自計(jì)算就需要各自稅率嗎？操作過程中各有不同，主觀原因非常大。全國(guó)各地國(guó)稅局對(duì)于這一問題得出的回答也各有不同，一些地域國(guó)稅局是以“若公司在帳務(wù)上已經(jīng)分離計(jì)算，以公司計(jì)算為標(biāo)準(zhǔn)”。而一些地域國(guó)稅則注重“在買賣合同中各自標(biāo)明市場(chǎng)銷售原材料工程款和給予建筑服務(wù)工程款，各自依照市場(chǎng)銷售商品和給予建筑服務(wù)交納所得稅。未各自標(biāo)明的，依照混合銷售的標(biāo)準(zhǔn)交納所得稅”。2016年7月8日我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在稅務(wù)總局“20條服務(wù)項(xiàng)目創(chuàng)新舉措，全方位助推營(yíng)改增”在線訪談中，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局貨品和勞務(wù)稅司副處長(zhǎng)林楓答：“依照政策要求，混合銷售就是指既涉及到服務(wù)又涉及到貨品的一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的部門和個(gè)體戶的混合銷售行為，應(yīng)依照市場(chǎng)銷售貨品交納所得稅；別的部門和個(gè)體戶的混合銷售行為，依照銷售交納所得稅，對(duì)一項(xiàng)混合銷售行為，無論是不是分離計(jì)算銷售總額，均按以上要求實(shí)行。”

提議公司財(cái)會(huì)人員碰到辨別不清的狀況，可以與地方的負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流，或者立即向我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局請(qǐng)示報(bào)告，還可以多看一下稅務(wù)專業(yè)人士的講解。