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為了避免經(jīng)營者運用贈予躲避繳稅，企業(yè)所得稅法對贈予作了一些約束性要求，但是有一些要求具備反復(fù)繳稅的特性，假如經(jīng)營者可以恰當?shù)刈儞Q贈予的類型或是具體內(nèi)容，繞開企業(yè)所得稅法限定的情況，就會有很有可能得到減少稅收負擔的實際效果。

實例

2007年12月，A將一處商鋪贈予給小弟B。贈予時，該商鋪的投資性房地產(chǎn)為100萬余元，購買價為80萬元。假定B在2年之后，將該商鋪以120萬余元的價錢對外開放售賣。A和B應(yīng)壓力的增值稅、個人所得稅和房產(chǎn)契稅計算如下所示（本地要求房產(chǎn)契稅稅率為4%，假定不考慮到別的稅金，相同）：

1.A將已有資產(chǎn)對外開放贈予，不用交納增值稅和個人所得稅。

2.B贈送房產(chǎn)應(yīng)交納房產(chǎn)契稅為：100×4%＝4萬余元。

3.《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅多個現(xiàn)行政策問題的通告》（稅務(wù)[2003]16號）要求，“自2003年1月1日起，個人和單位市場銷售或出讓其購買的房產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)證，以所有收益減掉房產(chǎn)或土地使用權(quán)證的購買或轉(zhuǎn)讓售價后的額度為銷售額。”可是，由于B獲得的房產(chǎn)不屬于“購買”獲得，因此B再市場銷售贈送房產(chǎn)時，理應(yīng)按全額的征繳增值稅。B應(yīng)交銷售不動產(chǎn)增值稅：120×5%＝6萬余元。

4.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)加強房產(chǎn)交易本人無嘗贈予房產(chǎn)稅務(wù)管理相關(guān)問題的通告》（國稅發(fā)[2006]144號）要求，“受贈人獲得贈予人無嘗贈予的房產(chǎn)后，再度出讓此項房產(chǎn)的，在交納個人所得稅時，以資產(chǎn)出讓收益扣減贈送、出讓住宅全過程中交納的稅費及相關(guān)有效花費后的額度為應(yīng)納稅額，按20%的稅率測算交納個人所得稅?！盉應(yīng)交資產(chǎn)出讓所得的個人所得稅：（120－4－6）×20%＝22萬余元。

5.負稅總計為：4＋6＋22＝32萬余元。

計劃方案

A可以先將商鋪按投資性房地產(chǎn)100萬余元市場銷售（或是應(yīng)收帳款）給B，隨后將現(xiàn)錢贈予B（或是舍棄債務(wù)）。假定2年之后，B依然按120萬余元的價錢對外開放售賣。A和B應(yīng)壓力的稅金計算如下所示：

1.A應(yīng)交銷售不動產(chǎn)增值稅：（100－80）×5%＝1萬余元。

2.A應(yīng)交資產(chǎn)出讓所得的個人所得稅：（100－80－1）×20%＝3.8萬余元。

3.B贈送房產(chǎn)應(yīng)交納房產(chǎn)契稅為：100×4%＝4萬余元。

4.由于B獲得房產(chǎn)的階段屬于“購買”，因此，B應(yīng)交銷售不動產(chǎn)增值稅：（120－100）×5%＝1萬余元。

5.B企業(yè)獲得房產(chǎn)不屬于“贈送”，再市場銷售交納個人所得稅時，理應(yīng)容許扣減資產(chǎn)原值。B應(yīng)交資產(chǎn)出讓所得的個人所得稅為：（120－100－4－1）×20%＝3萬余元。

6.負稅總計為：1＋3.8＋4＋1＋3＝12.8萬余元。

后比籌劃前可以少壓力稅金19.2萬余元（32－12.8）。但要表明的是，本例A更改捐助具體內(nèi)容，關(guān)鍵目標是因為讓B之后可以少壓力稅金。假如事前可以明確B贈送房產(chǎn)后，長期內(nèi)不太可能對外開放售賣，那麼還可以不挑選以上籌劃計劃方案，進而防止A壓力4.8萬余元（1＋3.8）稅金。