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為了避免經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用贈(zèng)予躲避繳稅，企業(yè)所得稅法對(duì)贈(zèng)予作了一些約束性要求，但是有一些要求具備反復(fù)繳稅的特性，假如經(jīng)營(yíng)者可以恰當(dāng)?shù)刈儞Q贈(zèng)予的類型或是具體內(nèi)容，繞開企業(yè)所得稅法限定的情況，就會(huì)有很有可能得到減少稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際效果。

實(shí)例

2007年12月，A將一處商鋪贈(zèng)予給小弟B。贈(zèng)予時(shí)，該商鋪的投資性房地產(chǎn)為100萬余元，購(gòu)買價(jià)為80萬元。假定B在2年之后，將該商鋪以120萬余元的價(jià)錢對(duì)外開放售賣。A和B應(yīng)壓力的增值稅、個(gè)人所得稅和房產(chǎn)契稅計(jì)算如下所示（本地要求房產(chǎn)契稅稅率為4%，假定不考慮到別的稅金，相同）：

1.A將已有資產(chǎn)對(duì)外開放贈(zèng)予，不用交納增值稅和個(gè)人所得稅。

2.B贈(zèng)送房產(chǎn)應(yīng)交納房產(chǎn)契稅為：100×4%＝4萬余元。

3.《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅多個(gè)現(xiàn)行政策問題的通告》（稅務(wù)[2003]16號(hào)）要求，“自2003年1月1日起，個(gè)人和單位市場(chǎng)銷售或出讓其購(gòu)買的房產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)證，以所有收益減掉房產(chǎn)或土地使用權(quán)證的購(gòu)買或轉(zhuǎn)讓售價(jià)后的額度為銷售額?！笨墒牵捎贐獲得的房產(chǎn)不屬于“購(gòu)買”獲得，因此B再市場(chǎng)銷售贈(zèng)送房產(chǎn)時(shí)，理應(yīng)按全額的征繳增值稅。B應(yīng)交銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅：120×5%＝6萬余元。

4.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)加強(qiáng)房產(chǎn)交易本人無嘗贈(zèng)予房產(chǎn)稅務(wù)管理相關(guān)問題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）要求，“受贈(zèng)人獲得贈(zèng)予人無嘗贈(zèng)予的房產(chǎn)后，再度出讓此項(xiàng)房產(chǎn)的，在交納個(gè)人所得稅時(shí)，以資產(chǎn)出讓收益扣減贈(zèng)送、出讓住宅全過程中交納的稅費(fèi)及相關(guān)有效花費(fèi)后的額度為應(yīng)納稅額，按20%的稅率測(cè)算交納個(gè)人所得稅?！盉應(yīng)交資產(chǎn)出讓所得的個(gè)人所得稅：（120－4－6）×20%＝22萬余元。

5.負(fù)稅總計(jì)為：4＋6＋22＝32萬余元。

計(jì)劃方案

A可以先將商鋪按投資性房地產(chǎn)100萬余元市場(chǎng)銷售（或是應(yīng)收帳款）給B，隨后將現(xiàn)錢贈(zèng)予B（或是舍棄債務(wù)）。假定2年之后，B依然按120萬余元的價(jià)錢對(duì)外開放售賣。A和B應(yīng)壓力的稅金計(jì)算如下所示：

1.A應(yīng)交銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅：（100－80）×5%＝1萬余元。

2.A應(yīng)交資產(chǎn)出讓所得的個(gè)人所得稅：（100－80－1）×20%＝3.8萬余元。

3.B贈(zèng)送房產(chǎn)應(yīng)交納房產(chǎn)契稅為：100×4%＝4萬余元。

4.由于B獲得房產(chǎn)的階段屬于“購(gòu)買”，因此，B應(yīng)交銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅：（120－100）×5%＝1萬余元。

5.B企業(yè)獲得房產(chǎn)不屬于“贈(zèng)送”，再市場(chǎng)銷售交納個(gè)人所得稅時(shí)，理應(yīng)容許扣減資產(chǎn)原值。B應(yīng)交資產(chǎn)出讓所得的個(gè)人所得稅為：（120－100－4－1）×20%＝3萬余元。

6.負(fù)稅總計(jì)為：1＋3.8＋4＋1＋3＝12.8萬余元。

后比籌劃前可以少壓力稅金19.2萬余元（32－12.8）。但要表明的是，本例A更改捐助具體內(nèi)容，關(guān)鍵目標(biāo)是因?yàn)樽孊之后可以少壓力稅金。假如事前可以明確B贈(zèng)送房產(chǎn)后，長(zhǎng)期內(nèi)不太可能對(duì)外開放售賣，那麼還可以不挑選以上籌劃計(jì)劃方案，進(jìn)而防止A壓力4.8萬余元（1＋3.8）稅金。