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企業(yè)所得稅法針對合理履行合同歷程中形成的社會經(jīng)濟權(quán)益依規(guī)開展課稅，但對別的幾類情況下的實際稅務(wù)解決，則存有現(xiàn)行政策上的眾多盲區(qū)。

一、無效合同的法律法規(guī)

《合同法》第五十二條要求，有下述情況之一的，無效合同：

（一）一方以詐騙、威逼的方式簽訂合同書，危害國家主權(quán)；

（二）惡意串通，危害我國、團體或是第三人權(quán)益；

（三）以合理合法方式遮蓋不法目地；

（四）危害社會集體利益；

（五）違背法律法規(guī)、行政規(guī)章的強制要求。

第五十六條規(guī)定，失效的協(xié)議或是被注銷的合同書自始至終并沒有法律法規(guī)約束。合同書一部分失效，不危害別的一部分法律效力的，別的一部分依然合理。

合同無效一般具備下列特點：

（一）犯罪構(gòu)成要件。一般而言合同無效都具犯罪構(gòu)成要件，他們大多數(shù)違背了法律法規(guī)或行政規(guī)章的強制要求，危害了國家主權(quán)、社會發(fā)展集體利益。合同無效的犯罪構(gòu)成要件說明該類合同書不符國家力量和法律目地，因此，我國對這類合同書推行干涉，使其不產(chǎn)生法律認(rèn)可。

（二）自始至終失效。所說自始至終失效，便是合同書從簽訂時起，就并沒有法律法規(guī)約束，之后也不會轉(zhuǎn)換為合理合同書。因為合同無效從其本質(zhì)上違背了法律法規(guī)，因而，我國不承認(rèn)該類合同的效力。針對已經(jīng)承擔(dān)的，理應(yīng)根據(jù)退還資產(chǎn)、折扣率賠償、損失賠償?shù)确椒ㄊ闺p方的資產(chǎn)修復(fù)到合同生效前的情況。

二、無效合同的社會經(jīng)濟實際效果

無效合同，就是指合同書被告方所為的意思表明不以法律法規(guī)所認(rèn)可，不可以造成當(dāng)時人期望的法律法規(guī)實際效果，但這并不意味著無效合同不造成一切其它的法律法規(guī)實際效果?！逗贤ā返谖迨藯l要求，無效合同或是被注銷后，因該合同書獲得的資產(chǎn)，理應(yīng)給予退還；不可以退還或是并沒有必需退還的，理應(yīng)折扣率賠償。有過失的一方理應(yīng)賠付另一方因而所得到的損害，彼此均有過失的，理應(yīng)分別擔(dān)負(fù)對應(yīng)的義務(wù)。第五十九條要求，被告方惡意串通，危害我國、團體或是第三人權(quán)益的，因而得到的資產(chǎn)交由國家所有或是退還團體、第三人。此外，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，無效合同也會產(chǎn)生不一樣的社會經(jīng)濟實際效果。

（一）經(jīng)濟發(fā)展上合理

《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋[2004]14號）第一條要求，基本建設(shè)工程施工合同具備以下情況之一的，理應(yīng)依據(jù)擔(dān)保法第五十二條第（五）項的要求，評定失效：

（一）項目承包人未獲得工程建筑施工企業(yè)資質(zhì)或是超過資質(zhì)證書的；

（二）并沒有資格的實際施工人使用有資格的建筑企業(yè)為名的；

（三）工程建設(shè)需要完成招標(biāo)會而未招標(biāo)或招標(biāo)失效的。

針對建筑工程施工無效合同，工程項目工程款怎樣清算的問題，法釋[2004]14號文區(qū)別了下面三種情況：

（一）建筑工程施工無效合同，但工程建設(shè)經(jīng)竣工驗收達標(biāo)，項目承包人要求參考合同約定付款工程項目總價的，應(yīng)予以適用。

（二）建筑工程施工無效合同，且工程建設(shè)經(jīng)竣工驗收不過關(guān)，修補后的工程建設(shè)經(jīng)竣工驗收仍不過關(guān)，項目承包人要求付款工程項目總價的，不予以適用。

（三）項目承包人不法違法分包、惡意欠薪工程建設(shè)或是并沒有資格的實際施工人使用有資格的建筑企業(yè)為名與別人簽署修建工程設(shè)計合同的情形失效。法院可以依據(jù)民法總則第一百三十四條要求，上繳被告方已經(jīng)得到的違法所得。

（二）經(jīng)濟發(fā)展上失效

依據(jù)《最高人民法院關(guān)于企業(yè)相互借貸的合同出借方尚未取得約定利息人民法院應(yīng)當(dāng)如何裁決問題的解答》（法復(fù)[1996]2號）及《關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》（法（經(jīng)）發(fā)[1990]27號）的要求，公司法人、工作法定代表人做為合作經(jīng)營一方位合作經(jīng)營體項目投資，但不參與一同運營，都不擔(dān)負(fù)合作經(jīng)營的風(fēng)險性義務(wù)，無論贏虧均按時取回等額本息貸款，或是按時扣除固定不動盈利的，是明為合作經(jīng)營，實則借款，違背了關(guān)于財經(jīng)政策法規(guī)，理應(yīng)確定無效合同。除本錢可以退還外，對投資方已經(jīng)獲得或承諾獲得的貸款利息應(yīng)予以上繳，對另一方則應(yīng)懲處等同于銀行存款利息的處罰。

三、無效合同的企業(yè)所得稅法不良影響

法國專家學(xué)者拉倫茨強調(diào)：“合同書徹底沒用的觀點不可以造成如此的見解，即這種行為就相當(dāng)于‘零’。這種行為當(dāng)做一種‘以前開展過的個人行為’而做為事情是普遍存在的，僅僅這種行為的法律法規(guī)不良影響不是被認(rèn)可的，例如，承擔(dān)責(zé)任等”。從企業(yè)所得稅法方面看來，無效合同時，是不是要繳稅，在于無效合同所提供的企業(yè)所得稅法上的社會經(jīng)濟和法律法規(guī)實際效果。因而必須對事實行為和民事法律行為開展區(qū)別，假如課稅的前提是事實行為，那麼合同的效力針對稅金征繳個人行為并沒有危害。假如課稅的前提是民事法律行為或法律行為的實際效果，則要依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展作用和法律法規(guī)實際效果，區(qū)別不一樣的狀況開展解決。

（一）合同書判斷失效后，是不是仍被課稅？

1、合同書判斷失效后，因一方被告方?jīng)]法退還特定物而向別人付款的差價賠償，即使所得的方并沒有獲得附加的盈利，但鑒于其支付的實體因折扣率退還而轉(zhuǎn)化成貸幣方式，就這個方面來講，其根據(jù)交貨個人行為所獲得的社會經(jīng)濟權(quán)益已經(jīng)完成，因而仍然存有課稅的概率。

2、針對無效合同、經(jīng)濟發(fā)展上合理的情況，稅務(wù)行政機關(guān)仍解決所得的方獲得的社會經(jīng)濟權(quán)益給予課稅。例如，針對無資質(zhì)證書從業(yè)建筑工程施工勞務(wù)公司的個人行為，盡管屬于失效的民事行為能力，但其經(jīng)濟發(fā)展上的實際效果仍然存有，且其從業(yè)勞務(wù)公司而獲得的工程進度款為法規(guī)所維護，則無效合同不干擾已創(chuàng)立的稅款之債的法律效力。而針對合同書、經(jīng)濟發(fā)展均失效的情況（如人民法院上繳盈利），則應(yīng)不屬于課稅的范疇。

3、針對違反規(guī)定及其違背社會道德或心地善良風(fēng)俗習(xí)慣的方式所形成的盈利，只需達到課稅因素，可以對其繳稅。由于這種盈利的獲得，提升了違法者經(jīng)濟發(fā)展上的付款工作能力和繳稅工作能力，假如對其不予以繳稅，則顯而易見不合理。而中國則是采用沒收違法所得的作法，而在繳稅上不做規(guī)定。

（二）合同書判斷失效后，能不能開展抵扣？

企業(yè)所得稅法通常不關(guān)心合同書買賣盈利的合理合法，但這并不代表著合理合法不當(dāng)作繳稅的考慮要素。

已廢除的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條要求，在預(yù)估應(yīng)納稅額時，行賄等不法開支不可扣減。從而產(chǎn)生的問題是稅務(wù)行政機關(guān)是不是有權(quán)利對公司有沒有商業(yè)賄賂行為開展核查，加上商業(yè)賄賂多以紅包方式計付，具備較強的隱秘性，核查難度系數(shù)極大?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅法》以及實施細(xì)則中，要求了抵扣的關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)和合理化標(biāo)準(zhǔn)，卻并沒有確立談及合理合法標(biāo)準(zhǔn)，都沒有不法開支不可扣減的要求。

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司服務(wù)費及擁金開支抵扣現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)[2009]29號）中“公司應(yīng)與具備誠信經(jīng)營資質(zhì)咨詢服務(wù)公司或個體簽署代辦公司協(xié)議書或合同書，并按相關(guān)要求付款交易手續(xù)費及提成。除授權(quán)委托本人代理商外，公司以現(xiàn)錢等非轉(zhuǎn)帳形式付款的服務(wù)費及提成不可在抵扣。公司為發(fā)售利益性股票付款給相關(guān)證券承銷組織的服務(wù)費及提成不可在抵扣”的要求，則根據(jù)注重付款目標(biāo)的合理合法資質(zhì)證書，繞開了對實際民事行為能力的法律法規(guī)判定，更為合乎現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法的規(guī)定。

（三）合同書判斷失效后，稅金能不能退回？

因為無效合同一般是由被告方向人民法院或訴訟提到，在合同書被宣告無效前，一般都應(yīng)臨時評定為合同書合理，依照合理合同書的稅務(wù)解決標(biāo)準(zhǔn)實行。

1、稅收法定原則。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條要求，稅款的征收、停征及其降稅、免稅政策、出口退稅、繳稅，按照法律法規(guī)的要求實行；法律法規(guī)受權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，按照國務(wù)院辦公廳制訂的行政規(guī)章的要求實行。因而，合同書判斷失效后，稅金能不能退回應(yīng)以是不是具備法律規(guī)定為前提條件。例如，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來講，現(xiàn)階段稅款征繳管理方法相關(guān)法律法規(guī)要求的出口退稅情況中并沒有有關(guān)公司間股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被注銷后，應(yīng)退還已繳付的所得稅的要求。因而，依據(jù)《合同法》的要求，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被法院判決書撤消后，協(xié)議書及公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為自始至終失效。資產(chǎn)收購彼此應(yīng)相互之間退還，或向另一方損失賠償。但從行政法律關(guān)系上而言，合同書是不是合理并不是決策稅金是不是退回的重要，出口退稅應(yīng)當(dāng)法有據(jù)。

就本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓來講，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營者取回出讓的股份征繳個人所得稅問題的審批》（國稅函[2005]130號）第二條要求， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未執(zhí)行結(jié)束，因?qū)嵭斜O(jiān)察委員會做出的消除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及合同補充協(xié)議的裁定、終止實施原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并售價取回已出讓控股權(quán)的，因為其公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為并未進行、收益未徹底完成，伴隨著公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)的消除，股份盈利蕩然無存，依據(jù)個人所得和征收管理法的相關(guān)要求，及其從行政主體合理化標(biāo)準(zhǔn)考慮，經(jīng)營者不可交納個人所得稅。

2、本質(zhì)課稅標(biāo)準(zhǔn)。合同書判斷失效后，稅務(wù)解決亦應(yīng)遵循本質(zhì)課稅標(biāo)準(zhǔn)。例如，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)失效產(chǎn)權(quán)年限遷移征繳房產(chǎn)契稅的審批》（國稅函[2008]438號）的要求，依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)契稅政策要求，對經(jīng)法院判決書的失效產(chǎn)權(quán)年限遷移個人行為不征繳房產(chǎn)契稅。法院判決書撤消房屋產(chǎn)權(quán)證后，已納契稅金應(yīng)予以退回。