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企業(yè)所得稅法針對(duì)合理履行合同歷程中形成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益依規(guī)開(kāi)展課稅，但對(duì)別的幾類(lèi)情況下的實(shí)際稅務(wù)解決，則存有現(xiàn)行政策上的眾多盲區(qū)。

一、無(wú)效合同的法律法規(guī)

《合同法》第五十二條要求，有下述情況之一的，無(wú)效合同：

（一）一方以詐騙、威逼的方式簽訂合同書(shū)，危害國(guó)家主權(quán)；

（二）惡意串通，危害我國(guó)、團(tuán)體或是第三人權(quán)益；

（三）以合理合法方式遮蓋不法目地；

（四）危害社會(huì)集體利益；

（五）違背法律法規(guī)、行政規(guī)章的強(qiáng)制要求。

第五十六條規(guī)定，失效的協(xié)議或是被注銷(xiāo)的合同書(shū)自始至終并沒(méi)有法律法規(guī)約束。合同書(shū)一部分失效，不危害別的一部分法律效力的，別的一部分依然合理。

合同無(wú)效一般具備下列特點(diǎn)：

（一）犯罪構(gòu)成要件。一般而言合同無(wú)效都具犯罪構(gòu)成要件，他們大多數(shù)違背了法律法規(guī)或行政規(guī)章的強(qiáng)制要求，危害了國(guó)家主權(quán)、社會(huì)發(fā)展集體利益。合同無(wú)效的犯罪構(gòu)成要件說(shuō)明該類(lèi)合同書(shū)不符國(guó)家力量和法律目地，因此，我國(guó)對(duì)這類(lèi)合同書(shū)推行干涉，使其不產(chǎn)生法律認(rèn)可。

（二）自始至終失效。所說(shuō)自始至終失效，便是合同書(shū)從簽訂時(shí)起，就并沒(méi)有法律法規(guī)約束，之后也不會(huì)轉(zhuǎn)換為合理合同書(shū)。因?yàn)楹贤瑹o(wú)效從其本質(zhì)上違背了法律法規(guī)，因而，我國(guó)不承認(rèn)該類(lèi)合同的效力。針對(duì)已經(jīng)承擔(dān)的，理應(yīng)根據(jù)退還資產(chǎn)、折扣率賠償、損失賠償?shù)确椒ㄊ闺p方的資產(chǎn)修復(fù)到合同生效前的情況。

二、無(wú)效合同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際效果

無(wú)效合同，就是指合同書(shū)被告方所為的意思表明不以法律法規(guī)所認(rèn)可，不可以造成當(dāng)時(shí)人期望的法律法規(guī)實(shí)際效果，但這并不意味著無(wú)效合同不造成一切其它的法律法規(guī)實(shí)際效果?！逗贤ā返谖迨藯l要求，無(wú)效合同或是被注銷(xiāo)后，因該合同書(shū)獲得的資產(chǎn)，理應(yīng)給予退還；不可以退還或是并沒(méi)有必需退還的，理應(yīng)折扣率賠償。有過(guò)失的一方理應(yīng)賠付另一方因而所得到的損害，彼此均有過(guò)失的，理應(yīng)分別擔(dān)負(fù)對(duì)應(yīng)的義務(wù)。第五十九條要求，被告方惡意串通，危害我國(guó)、團(tuán)體或是第三人權(quán)益的，因而得到的資產(chǎn)交由國(guó)家所有或是退還團(tuán)體、第三人。此外，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，無(wú)效合同也會(huì)產(chǎn)生不一樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際效果。

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展上合理

《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》（法釋[2004]14號(hào)）第一條要求，基本建設(shè)工程施工合同具備以下情況之一的，理應(yīng)依據(jù)擔(dān)保法第五十二條第（五）項(xiàng)的要求，評(píng)定失效：

（一）項(xiàng)目承包人未獲得工程建筑施工企業(yè)資質(zhì)或是超過(guò)資質(zhì)證書(shū)的；

（二）并沒(méi)有資格的實(shí)際施工人使用有資格的建筑企業(yè)為名的；

（三）工程建設(shè)需要完成招標(biāo)會(huì)而未招標(biāo)或招標(biāo)失效的。

針對(duì)建筑工程施工無(wú)效合同，工程項(xiàng)目工程款怎樣清算的問(wèn)題，法釋[2004]14號(hào)文區(qū)別了下面三種情況：

（一）建筑工程施工無(wú)效合同，但工程建設(shè)經(jīng)竣工驗(yàn)收達(dá)標(biāo)，項(xiàng)目承包人要求參考合同約定付款工程項(xiàng)目總價(jià)的，應(yīng)予以適用。

（二）建筑工程施工無(wú)效合同，且工程建設(shè)經(jīng)竣工驗(yàn)收不過(guò)關(guān)，修補(bǔ)后的工程建設(shè)經(jīng)竣工驗(yàn)收仍不過(guò)關(guān)，項(xiàng)目承包人要求付款工程項(xiàng)目總價(jià)的，不予以適用。

（三）項(xiàng)目承包人不法違法分包、惡意欠薪工程建設(shè)或是并沒(méi)有資格的實(shí)際施工人使用有資格的建筑企業(yè)為名與別人簽署修建工程設(shè)計(jì)合同的情形失效。法院可以依據(jù)民法總則第一百三十四條要求，上繳被告方已經(jīng)得到的違法所得。

（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展上失效

依據(jù)《最高人民法院關(guān)于企業(yè)相互借貸的合同出借方尚未取得約定利息人民法院應(yīng)當(dāng)如何裁決問(wèn)題的解答》（法復(fù)[1996]2號(hào)）及《關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件若干問(wèn)題的解答》（法（經(jīng)）發(fā)[1990]27號(hào)）的要求，公司法人、工作法定代表人做為合作經(jīng)營(yíng)一方位合作經(jīng)營(yíng)體項(xiàng)目投資，但不參與一同運(yùn)營(yíng)，都不擔(dān)負(fù)合作經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性義務(wù)，無(wú)論贏虧均按時(shí)取回等額本息貸款，或是按時(shí)扣除固定不動(dòng)盈利的，是明為合作經(jīng)營(yíng)，實(shí)則借款，違背了關(guān)于財(cái)經(jīng)政策法規(guī)，理應(yīng)確定無(wú)效合同。除本錢(qián)可以退還外，對(duì)投資方已經(jīng)獲得或承諾獲得的貸款利息應(yīng)予以上繳，對(duì)另一方則應(yīng)懲處等同于銀行存款利息的處罰。

三、無(wú)效合同的企業(yè)所得稅法不良影響

法國(guó)專家學(xué)者拉倫茨強(qiáng)調(diào)：“合同書(shū)徹底沒(méi)用的觀點(diǎn)不可以造成如此的見(jiàn)解，即這種行為就相當(dāng)于‘零’。這種行為當(dāng)做一種‘以前開(kāi)展過(guò)的個(gè)人行為’而做為事情是普遍存在的，僅僅這種行為的法律法規(guī)不良影響不是被認(rèn)可的，例如，承擔(dān)責(zé)任等”。從企業(yè)所得稅法方面看來(lái)，無(wú)效合同時(shí)，是不是要繳稅，在于無(wú)效合同所提供的企業(yè)所得稅法上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和法律法規(guī)實(shí)際效果。因而必須對(duì)事實(shí)行為和民事法律行為開(kāi)展區(qū)別，假如課稅的前提是事實(shí)行為，那麼合同的效力針對(duì)稅金征繳個(gè)人行為并沒(méi)有危害。假如課稅的前提是民事法律行為或法律行為的實(shí)際效果，則要依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用和法律法規(guī)實(shí)際效果，區(qū)別不一樣的狀況開(kāi)展解決。

（一）合同書(shū)判斷失效后，是不是仍被課稅？

1、合同書(shū)判斷失效后，因一方被告方?jīng)]法退還特定物而向別人付款的差價(jià)賠償，即使所得的方并沒(méi)有獲得附加的盈利，但鑒于其支付的實(shí)體因折扣率退還而轉(zhuǎn)化成貸幣方式，就這個(gè)方面來(lái)講，其根據(jù)交貨個(gè)人行為所獲得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益已經(jīng)完成，因而仍然存有課稅的概率。

2、針對(duì)無(wú)效合同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展上合理的情況，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)仍解決所得的方獲得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益給予課稅。例如，針對(duì)無(wú)資質(zhì)證書(shū)從業(yè)建筑工程施工勞務(wù)公司的個(gè)人行為，盡管屬于失效的民事行為能力，但其經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的實(shí)際效果仍然存有，且其從業(yè)勞務(wù)公司而獲得的工程進(jìn)度款為法規(guī)所維護(hù)，則無(wú)效合同不干擾已創(chuàng)立的稅款之債的法律效力。而針對(duì)合同書(shū)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展均失效的情況（如人民法院上繳盈利），則應(yīng)不屬于課稅的范疇。

3、針對(duì)違反規(guī)定及其違背社會(huì)道德或心地善良風(fēng)俗習(xí)慣的方式所形成的盈利，只需達(dá)到課稅因素，可以對(duì)其繳稅。由于這種盈利的獲得，提升了違法者經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的付款工作能力和繳稅工作能力，假如對(duì)其不予以繳稅，則顯而易見(jiàn)不合理。而中國(guó)則是采用沒(méi)收違法所得的作法，而在繳稅上不做規(guī)定。

（二）合同書(shū)判斷失效后，能不能開(kāi)展抵扣？

企業(yè)所得稅法通常不關(guān)心合同書(shū)買(mǎi)賣(mài)盈利的合理合法，但這并不代表著合理合法不當(dāng)作繳稅的考慮要素。

已廢除的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條要求，在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)，行賄等不法開(kāi)支不可扣減。從而產(chǎn)生的問(wèn)題是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)是不是有權(quán)利對(duì)公司有沒(méi)有商業(yè)賄賂行為開(kāi)展核查，加上商業(yè)賄賂多以紅包方式計(jì)付，具備較強(qiáng)的隱秘性，核查難度系數(shù)極大?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅法》以及實(shí)施細(xì)則中，要求了抵扣的關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)和合理化標(biāo)準(zhǔn)，卻并沒(méi)有確立談及合理合法標(biāo)準(zhǔn)，都沒(méi)有不法開(kāi)支不可扣減的要求。

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司服務(wù)費(fèi)及擁金開(kāi)支抵扣現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)[2009]29號(hào)）中“公司應(yīng)與具備誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)資質(zhì)咨詢服務(wù)公司或個(gè)體簽署代辦公司協(xié)議書(shū)或合同書(shū)，并按相關(guān)要求付款交易手續(xù)費(fèi)及提成。除授權(quán)委托本人代理商外，公司以現(xiàn)錢(qián)等非轉(zhuǎn)帳形式付款的服務(wù)費(fèi)及提成不可在抵扣。公司為發(fā)售利益性股票付款給相關(guān)證券承銷(xiāo)組織的服務(wù)費(fèi)及提成不可在抵扣”的要求，則根據(jù)注重付款目標(biāo)的合理合法資質(zhì)證書(shū)，繞開(kāi)了對(duì)實(shí)際民事行為能力的法律法規(guī)判定，更為合乎現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法的規(guī)定。

（三）合同書(shū)判斷失效后，稅金能不能退回？

因?yàn)闊o(wú)效合同一般是由被告方向人民法院或訴訟提到，在合同書(shū)被宣告無(wú)效前，一般都應(yīng)臨時(shí)評(píng)定為合同書(shū)合理，依照合理合同書(shū)的稅務(wù)解決標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行。

1、稅收法定原則?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三條要求，稅款的征收、停征及其降稅、免稅政策、出口退稅、繳稅，按照法律法規(guī)的要求實(shí)行；法律法規(guī)受權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，按照國(guó)務(wù)院辦公廳制訂的行政規(guī)章的要求實(shí)行。因而，合同書(shū)判斷失效后，稅金能不能退回應(yīng)以是不是具備法律規(guī)定為前提條件。例如，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來(lái)講，現(xiàn)階段稅款征繳管理方法相關(guān)法律法規(guī)要求的出口退稅情況中并沒(méi)有有關(guān)公司間股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被注銷(xiāo)后，應(yīng)退還已繳付的所得稅的要求。因而，依據(jù)《合同法》的要求，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被法院判決書(shū)撤消后，協(xié)議書(shū)及公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為自始至終失效。資產(chǎn)收購(gòu)彼此應(yīng)相互之間退還，或向另一方損失賠償。但從行政法律關(guān)系上而言，合同書(shū)是不是合理并不是決策稅金是不是退回的重要，出口退稅應(yīng)當(dāng)法有據(jù)。

就本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)講，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者取回出讓的股份征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）第二條要求， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未執(zhí)行結(jié)束，因?qū)嵭斜O(jiān)察委員會(huì)做出的消除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及合同補(bǔ)充協(xié)議的裁定、終止實(shí)施原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并售價(jià)取回已出讓控股權(quán)的，因?yàn)槠涔竟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為并未進(jìn)行、收益未徹底完成，伴隨著公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)的消除，股份盈利蕩然無(wú)存，依據(jù)個(gè)人所得和征收管理法的相關(guān)要求，及其從行政主體合理化標(biāo)準(zhǔn)考慮，經(jīng)營(yíng)者不可交納個(gè)人所得稅。

2、本質(zhì)課稅標(biāo)準(zhǔn)。合同書(shū)判斷失效后，稅務(wù)解決亦應(yīng)遵循本質(zhì)課稅標(biāo)準(zhǔn)。例如，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)失效產(chǎn)權(quán)年限遷移征繳房產(chǎn)契稅的審批》（國(guó)稅函[2008]438號(hào)）的要求，依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)契稅政策要求，對(duì)經(jīng)法院判決書(shū)的失效產(chǎn)權(quán)年限遷移個(gè)人行為不征繳房產(chǎn)契稅。法院判決書(shū)撤消房屋產(chǎn)權(quán)證后，已納契稅金應(yīng)予以退回。