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問：某公司內(nèi)部審計單位在開展內(nèi)部審計時，發(fā)覺企業(yè)上一本年度因少結(jié)轉(zhuǎn)成本了商品銷售成本費多測算了盈利而多計繳了所得稅。我想問一下，該企業(yè)怎樣才能將此多繳的企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)到或退還?此外，對因以上緣故多繳的企業(yè)所得稅可以追補(bǔ)確定和轉(zhuǎn)到或退還的期限又是怎樣要求的?答：2012年4月24日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個人所得稅應(yīng)納稅額多個稅務(wù)解決問題的通告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號)中確立，對公司上年產(chǎn)生的應(yīng)扣未扣開支作出了要求：對公司發(fā)覺其他應(yīng)付款真實造成的、依照稅務(wù)規(guī)范應(yīng)在公司個人所得抵扣而未扣減或少扣減的開支，公司作出專向申請及表明后，準(zhǔn)許追補(bǔ)至該新項目進(jìn)行年測算扣減。

上年產(chǎn)生應(yīng)扣未扣開支的追補(bǔ)確定限期為5年。15號公示要求，對公司發(fā)覺其他應(yīng)付款真實造成的、依照稅務(wù)規(guī)范應(yīng)在公司個人所得抵扣而未扣減或少扣減的開支，公司作出專向申請及表明后，準(zhǔn)許追補(bǔ)至該新項目 產(chǎn)生年測算扣減，但追補(bǔ)確定時間不超5年。這一點與公司上年未扣減的資金損害一致，即《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<公司財產(chǎn)損害抵扣管理條例>的通告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年25號)第六條要求，公司上年未扣減的資金損害還可以追補(bǔ)確定，其追補(bǔ)確認(rèn)限期也不能超過5年。

多繳稅金可抵可退回。15號公示要求，公司因為以上緣故多繳的所得稅稅金，可以在追補(bǔ)確定本年度所得稅應(yīng)繳稅額中抵稅，不夠抵稅的，可以向之后年延遞抵稅或申請辦理出口退稅。這一點不同于上年未扣減的資金損害，25號公示要求，上年未扣減的資金損害只有抵稅(可延遞)不可以出口退稅。

追補(bǔ)依照具體產(chǎn)生制標(biāo)準(zhǔn)和收付實現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)。依照具體產(chǎn)生制標(biāo)準(zhǔn)，對公司發(fā)覺其他應(yīng)付款真實造成的、依照稅務(wù)規(guī)范應(yīng)在公司個人所得抵扣而未扣減或少扣減的開支，才準(zhǔn)許追補(bǔ)。

依據(jù)收付實現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)，不可更改稅金扣減的歸屬本年度，上年產(chǎn)生應(yīng)扣未扣開支應(yīng)追補(bǔ)至該新項目進(jìn)行年測算扣減。

實例

A企業(yè)，2008年至2011年每一年的應(yīng)納稅額詳細(xì)情況如下所示：2008年應(yīng)納稅額為10萬余元，2009年應(yīng)納稅額為-15萬余元，2010年應(yīng)納稅額為28萬余元，2011年應(yīng)納稅額為44萬余元，2011年公司發(fā)覺2008年有應(yīng)扣未扣開支18萬余元合乎那時候企業(yè)所得稅法要求可是未扣減，A企業(yè)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出專向申請及表明后，此項應(yīng)扣未扣開支可以扣減。那麼我想問一下2011年A企業(yè)具體應(yīng)交納的所得稅款多少錢?2008年有應(yīng)扣未扣開支18萬余元合乎那時候企業(yè)所得稅法要求可是未扣減，2011年公司發(fā)覺其他應(yīng)付款真實造成的、依照稅務(wù)規(guī)范應(yīng)在公司個人所得抵扣而未扣減或少扣減的開支，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出專向申請及表明后，而且追補(bǔ)確定限期未超出5年，此項應(yīng)扣未扣開支可以扣減。

準(zhǔn)許追補(bǔ)至此項應(yīng)扣未扣開支產(chǎn)生的2008年度開展扣減，應(yīng)扣未扣開支追補(bǔ)確定后2008年具體虧本為8萬 元(18-10)，2010年應(yīng)納稅額為5萬余元(28-15-8)。因此，2008年多繳稅金3.3萬余元(10×33%)(企業(yè)所得稅法施行前)，2010年多繳稅金2萬余元(8×25%)，2011年應(yīng)交所得稅11萬余元(44×25%)。

企業(yè)虧損追補(bǔ)確定上年未在公司個人所得抵扣的開支，或贏利公司通過追補(bǔ)確定后發(fā)生虧本的，應(yīng)最先調(diào)節(jié)此項開支隸屬本年度的虧算;隨后再依照彌補(bǔ)虧損的標(biāo)準(zhǔn)測算之后本年度多繳的所得稅款。公司因為以上緣故多繳的所得稅稅金，可以在追補(bǔ)確定本年度所得稅應(yīng)繳稅額中抵稅。不夠抵稅的，可以向之后年延遞抵稅或申請辦理出口退稅。因而，A企業(yè)因2008年度應(yīng)扣未扣開支未在抵扣而多繳的所得稅稅金為5.3萬余元(3.3 2)，可在追補(bǔ)確定2011年度所得稅應(yīng)繳稅金11萬余元中給予抵稅。2011年具體應(yīng)交納所得稅為5.7萬余元[11-(3.3 2)]。