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建造合同分成固定不動(dòng)成本合同書和成本費(fèi)加持合同書。固定不動(dòng)成本合同書就是指根據(jù)確定的合同額或固定單價(jià)明確工程項(xiàng)目總價(jià)的建造合同；而成本費(fèi)加持合同書就是指以合同約定或其它方法商議的費(fèi)用為基本，再加上該成本費(fèi)的一定百分比或預(yù)算定額花費(fèi)明確工程項(xiàng)目總價(jià)的建造合同。

一、合同書收入的確認(rèn)和計(jì)量檢定

（一）合同書收益的構(gòu)成

建造合同規(guī)則將合同書收益分成兩部份具體內(nèi)容，一是合同條款的原始收益，即修建承包單位與用戶簽署的協(xié)議中最開始商議的合同書總額度，它形成了合同書收益的基礎(chǔ)具體內(nèi)容；二是因合同變更、理賠、獎(jiǎng)賞等產(chǎn)生的收益。該兩一部分收益應(yīng)做為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入解決。在稅款解決上，因合同變更、理賠、獎(jiǎng)賞等產(chǎn)生的收益應(yīng)做為價(jià)外費(fèi)用征繳流轉(zhuǎn)稅。在所得稅層面，也應(yīng)做為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入開展繳稅解決。由此可見，在合同書收益的構(gòu)成層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅款中間整體一致。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)合同書收入確認(rèn)和測(cè)量的相應(yīng)要求

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式等標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定各自不一樣狀況對(duì)合同書收益開展確定和計(jì)量檢定。建造合同規(guī)則要求，建造合同的結(jié)論可以靠譜可能的，公司應(yīng)依據(jù)完工百分比法在負(fù)債表日確定合同書收益和合同書花費(fèi)。完工百分比法，就是指依據(jù)合同書竣工進(jìn)展確認(rèn)收入與花費(fèi)的方式。（1）固定不動(dòng)成本合同書的結(jié)論可以靠譜可能的確認(rèn)規(guī)范，就是指與此同時(shí)符合下述標(biāo)準(zhǔn)：合同書全年收入可以穩(wěn)定地計(jì)量檢定；與協(xié)議有關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益很可能注入公司；具體造成的合同成本可以清晰地方分和穩(wěn)定地計(jì)量檢定；合同書竣工進(jìn)展和為進(jìn)行合同書有待產(chǎn)生的費(fèi)用可以穩(wěn)定地明確。（2）成本費(fèi)加持合同書的結(jié)論可以靠譜可能的確認(rèn)規(guī)范，就是指與此同時(shí)符合下述標(biāo)準(zhǔn)：與協(xié)議有關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益很可能注入公司；具體造成的合同成本可以清晰地方分和穩(wěn)定地計(jì)量檢定。

針對(duì)在負(fù)債表日建造合同的結(jié)論不能夠靠譜可能的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上注重關(guān)心企業(yè)運(yùn)營(yíng)中將會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)性，按預(yù)估已經(jīng)取回或即將取回的錢款能填補(bǔ)是多少已經(jīng)產(chǎn)生的成本費(fèi)，確定一部分或是不確定建造合同收益。即：（1）合同成本可以回收的，合同書收益依據(jù)可以回收的具體合同成本給予確定，合同成本在其產(chǎn)生的本期確定為合同書花費(fèi)；（2）合同成本不太可能取回的，在出現(xiàn)時(shí)馬上確定為合同書花費(fèi)，不確定合同書收益。

（三）企業(yè)所得稅法有關(guān)合同書收入確認(rèn)和測(cè)量的相應(yīng)要求

1、企業(yè)所得稅法中有關(guān)建造合同流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的要求

在稅務(wù)層面，合同書收入的確認(rèn)和計(jì)量檢定會(huì)牽涉到對(duì)建造合同收益適用流轉(zhuǎn)稅稅收的評(píng)定、繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間段的特殊規(guī)定及計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)量檢定等領(lǐng)域問題。

（1）適用稅收的確認(rèn)和不一樣稅收計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)劃

建造合同所訂立的工作具體內(nèi)容包含兩大類：第一類，生產(chǎn)制造大中型工業(yè)設(shè)備、代步工具等；第二類，給予工程建筑、組裝、維修機(jī)電維修以及他勞務(wù)公司主題活動(dòng)。總而言之，第一類經(jīng)營(yíng)收入造成所得稅的繳稅責(zé)任，第二類經(jīng)營(yíng)收入造成增值稅的繳稅責(zé)任。但是，這兒還具有一些獨(dú)特要求和問題。

第一，在第一類業(yè)務(wù)流程活動(dòng)內(nèi)容中，假如制造企業(yè)在制作大中型設(shè)備的并且還給予組裝勞務(wù)公司，依照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷貨品給予所得稅勞務(wù)公司并一起給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司征繳流轉(zhuǎn)稅問題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）要求：凡與此同時(shí)滿足下述標(biāo)準(zhǔn)的，對(duì)市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷貨品和給予所得稅應(yīng)稅服務(wù)獲得的收益征繳所得稅，給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司收益（不包括按照規(guī)定應(yīng)征繳所得稅的自產(chǎn)自銷貨品和所得稅應(yīng)稅服務(wù)收益）征繳增值稅：①具有基本建設(shè)行政機(jī)關(guān)準(zhǔn)許的建筑行業(yè)工程施工（組裝）資質(zhì)證書；②簽署建筑工程施工總承包或分包合同中獨(dú)立標(biāo)明建筑行業(yè)勞務(wù)公司工程款。凡不與此同時(shí)合乎以上標(biāo)準(zhǔn)的，對(duì)經(jīng)營(yíng)者獲得的所有收益征繳所得稅，不征繳增值稅。針對(duì)與此同時(shí)合乎以上兩種標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)商來講，存有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”按合同書溶解為所得稅記稅銷售總額與增值稅記稅銷售額2個(gè)部位的全過程。

第二，在第二類業(yè)務(wù)流程活動(dòng)內(nèi)容中，針對(duì)維修機(jī)電維修經(jīng)營(yíng)收入適用稅收須進(jìn)行恰當(dāng)區(qū)劃。在我國(guó)《增值稅暫行條例》要求：在中國(guó)地區(qū)給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司的企業(yè)應(yīng)交納所得稅。在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)其表述為：“規(guī)章所稱維修機(jī)電維修，就是指委托對(duì)損害和缺失作用的物品開展修補(bǔ)，使其恢復(fù)正常和功用的業(yè)務(wù)流程?！庇纱丝梢?，假如維修機(jī)電維修的另一半是貨品或動(dòng)產(chǎn)抵押，則對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)收入交納所得稅?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 （實(shí)施稿）的通告》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）相匹配交納增值稅的整修業(yè)務(wù)流程表述為：“整修，就是指對(duì)房屋建筑、建筑物開展修復(fù)、結(jié)構(gòu)加固、保養(yǎng)、改進(jìn)，使之修復(fù)原先的實(shí)用價(jià)值或增加其運(yùn)用時(shí)間的工程項(xiàng)目工作”。由此可見，假如檢修的目標(biāo)為房產(chǎn)之類的房屋建筑、建筑物等，相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)收入交納增值稅。可是，在現(xiàn)實(shí)工作上，存有著工作目標(biāo)在貨品與房屋建筑、建筑物中間無法區(qū)分的問題，如一些特別的工業(yè)管道或是一項(xiàng)持續(xù)的檢修、維修主題活動(dòng)中既涉及到貨品又涉及到房屋建筑之類，而勞務(wù)公司合承諾的是一份總的協(xié)議收益。這時(shí)，經(jīng)營(yíng)者通常難以明確和區(qū)劃適用稅收以及記稅收益。因?yàn)橄鄬?duì)應(yīng)所得稅、增值稅所屬國(guó)稅局、地稅局單位稅收征管，并且增值稅的繳稅地址一般是在勞務(wù)公司案發(fā)地，故相近狀況下，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)事前與負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流，開展合理有效的稅收評(píng)定和區(qū)劃。

第三，假如一家商業(yè)企業(yè)在向小區(qū)業(yè)主市場(chǎng)銷售貨品的一起保證組裝勞務(wù)公司，則合同書收益均混和交納所得稅。那麼，如果是一家建設(shè)工程公司“工程外包”向小區(qū)業(yè)主扣除工程款，適用哪種稅收呢？現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)在土建工程之類的工程建筑工作、裝飾設(shè)計(jì)工作中得到的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入均交納增值稅，并無異議。問題是，組裝公司既為小區(qū)業(yè)主購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等貨品，與此同時(shí)又給予組裝勞務(wù)公司，公司通常從本身領(lǐng)域特性和所屬考慮，覺得解決合同書收益-并交納增值稅。但是，國(guó)稅局單位通常規(guī)定對(duì)合同書收益-并交納所得稅，原因是：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條要求：一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為假如既涉及到貨品又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售行為。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或零售的公司，企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視作市場(chǎng)銷售貨品，理應(yīng)征繳所得稅；別的個(gè)人和單位的混合銷售行為，視作市場(chǎng)銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不征繳所得稅。此條第一款所稱從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或零售的公司、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包含以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或零售為主導(dǎo)，并混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)的公司、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以內(nèi)?！秶?guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅、增值稅多個(gè)政策性要求的通告》（稅務(wù)[1994]26號(hào)）將“以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或零售為主導(dǎo)，并混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)”表述為：就是指經(jīng)營(yíng)者的年貨品銷售總額和非所得稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額的總計(jì)數(shù)中，年貨品銷售總額超出50%，非所得稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額不上50%.加上一些組裝主題活動(dòng)包括部分構(gòu)件的施工放樣、開料、整形美容、拼焊等，類似生產(chǎn)制造主題活動(dòng)，因而，國(guó)稅局單位通常覺得，只需所買機(jī)器設(shè)備價(jià)錢在所有工程款中超出50%，則就評(píng)定組裝公司本質(zhì)上是以貨物銷售為主導(dǎo)、組裝輔助的公司，所供應(yīng)的混合銷售行為應(yīng)混和交納所得稅。因?yàn)樵谖覈?guó)并未將建筑行業(yè)列入所得稅的繳稅范疇，針對(duì)該類業(yè)務(wù)流程，在基礎(chǔ)理論、政策法規(guī)與實(shí)踐活動(dòng)層次上，在稅企中間乃至國(guó)、地稅局中間客觀性上具有差異了解，公司應(yīng)謹(jǐn)慎處之。

（2）繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)

在大型的工業(yè)設(shè)備、代步工具的建造合同中，通常尤其承諾銷售方式和借款清算時(shí)長(zhǎng)，普遍的協(xié)議是分期付款收付款和預(yù)付款合同書。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》要求：采用分期付款收付款形式售賣貨品，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)為按合同約定的收付款日期的當(dāng)日；選用應(yīng)收貸款還款方式市場(chǎng)銷售貨品，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)為貨品傳出的當(dāng)日。在前一種方法下，假如按竣工進(jìn)展確定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益，該財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益并不組成所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。在合同約定的收付款日，無論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上什么時(shí)候確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益，也無論銷售產(chǎn)品方是不是付款子合同書款，按企業(yè)所得稅法要求銷貨方務(wù)必確定應(yīng)稅銷售總額。別的一切期內(nèi)假如確定了此項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益，也不可以反復(fù)申請(qǐng)應(yīng)稅銷售總額。此外，假如銷貨方與銷售產(chǎn)品方簽署分期付款收付款合同書，但銷貨方在扣除第一筆賬款時(shí)，按所有市場(chǎng)銷售工程款向另一方出具了所得稅專票，則應(yīng)按票面額做為計(jì)稅基礎(chǔ)并一次性造成繳稅責(zé)任，并非按合同約定收付款日期分期付款造成繳稅責(zé)任，這時(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)時(shí)長(zhǎng)仍存有差別。在后一種方法下，財(cái)務(wù)核算中按竣工進(jìn)展確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益并不變成所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅法中要求送貨日為繳稅責(zé)任造成時(shí)長(zhǎng)，這與所得稅的稅收制度基本原理相一致。

建筑工程施工、組裝、檢修以及其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)，《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)建筑行業(yè)增值稅多個(gè)現(xiàn)行政策問題的通告》（稅務(wù)[2006]177號(hào)）要求：經(jīng)營(yíng)者給予建筑行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，施工企業(yè)與承包單位簽署書面形式合同書，如合同明文規(guī)定支付（包含給予原料、驅(qū)動(dòng)力和其它物資供應(yīng)，沒有應(yīng)收工程項(xiàng)目工程款）日期的，按合同約定的支付日期是繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)。這與按竣工進(jìn)展確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益不論是時(shí)長(zhǎng)上或是額度上都是存有差別。

對(duì)應(yīng)收工程項(xiàng)目工程款，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)為工程開工后，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)工程項(xiàng)目施工進(jìn)度按月明確的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)。假如財(cái)務(wù)核算時(shí)也按施工進(jìn)度明確竣工進(jìn)展，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益與增值稅記稅收益中間整體一致。

上文還要求：合同書未確立支付日期的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)為經(jīng)營(yíng)者收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬款或獲得索要銷售收入賬款根據(jù)的當(dāng)日。這與《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中有關(guān)增值稅繳稅責(zé)任時(shí)長(zhǎng)的基礎(chǔ)要求保持一致。在實(shí)際中，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)一般依照經(jīng)營(yíng)者收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬款或獲得索要銷售收入賬款憑證（關(guān)鍵為清算憑證、稅票等）孰先的標(biāo)準(zhǔn)明確經(jīng)營(yíng)者繳稅責(zé)任造成時(shí)長(zhǎng)。因?yàn)檫@兒對(duì)繳稅責(zé)任的明確一部分根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益難以避免地造成差別。

此外，經(jīng)營(yíng)者給予建筑行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，施工企業(yè)與發(fā)包單位未簽署書面形式合同書的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)也為經(jīng)營(yíng)者收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬款或獲得索要銷售收入賬款根據(jù)的當(dāng)日。

例1：20×7年7月1日，A公司與乙企業(yè)簽署一項(xiàng)市場(chǎng)銷售其制造的大中型生產(chǎn)線的合同書，合同約定由A公司與此同時(shí)保證組裝勞務(wù)公司，A公司具備建筑行業(yè)工程施工（組裝）資質(zhì)證書。合同約定的總工程款為12 200萬元。

本例中，建造合同包括了生產(chǎn)制造和組裝二項(xiàng)業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)，但該合同書系一攬子簽署，二項(xiàng)業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)須先后執(zhí)行，故在財(cái)務(wù)核算中應(yīng)視作一個(gè)單項(xiàng)工程建造合同確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益。而在納稅上，不論是明確適用稅收，或是計(jì)稅基礎(chǔ)及繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)，則與協(xié)議的方式和具體內(nèi)容立即有關(guān)。現(xiàn)分二種情況開展剖析：

情況一：彼此在協(xié)議中未各自承諾錢款的工程款及工費(fèi)額度。合同約定：乙企業(yè)須于合同簽訂后十日內(nèi)付款合同書總價(jià)格30%訂金。A公司須于20×8年4月30日以前傳出貨品，乙企業(yè)在查驗(yàn)后付款30%錢款。在A公司將生產(chǎn)流水線組裝調(diào)節(jié)資金投入運(yùn)轉(zhuǎn)后，乙企業(yè)再繳納30%錢款。10%的尾款做為質(zhì)保金，在生產(chǎn)流水線正常的運(yùn)作大半年后由乙企業(yè)結(jié)清。

按照企業(yè)所得稅法要求，保證合同務(wù)必交納所得稅，其銷項(xiàng)稅為：12 200÷（1 17%）×17%=1 772.65（萬余元）。合同書市場(chǎng)銷售及清算方式應(yīng)是預(yù)付款方法，并非分期付款收付款發(fā)出商品的銷售方式。在稅收管理中，稅務(wù)單位區(qū)別該二種形式的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定是：在修建主題活動(dòng)進(jìn)行之初以及全過程中扣除銷售產(chǎn)品方賬款的，無論額度尺寸，也無論分許多次扣除，均視作預(yù)付款方法；在發(fā)出商品以后分期付款扣除的，則為分期付款收付款傳出產(chǎn)品銷售方法。本例中，應(yīng)視A公司選用預(yù)付款方法銷售產(chǎn)品，在20×7本年度不必對(duì)該建造合同測(cè)算所得稅銷售總額及銷項(xiàng)稅。20×8年4月送貨日，雖然僅扣除60%的錢款，但務(wù)必確定10 427.35萬余元的應(yīng)稅銷售總額及1 772.65萬余元的銷項(xiàng)稅。

在財(cái)務(wù)核算層面，該合同書屬于固定不動(dòng)成本合同書，設(shè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)立，20×7年底竣工進(jìn)展為70%，則當(dāng)初應(yīng)確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益為6 777.875萬余元。20×8年合同書所有成功后確定剩下收益。

情況二：彼此在協(xié)議中各自承諾錢款的工程款及工費(fèi)額度。在其中，錢款為11 700萬余元，工費(fèi)為500萬余元。借款的支出開展同情況一，工費(fèi)于生產(chǎn)流水線組裝調(diào)節(jié)資金投入運(yùn)轉(zhuǎn)后由乙企業(yè)一次性付款。

在這里狀況下，可評(píng)定A公司從業(yè)了一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)流程，所得稅應(yīng)稅銷售總額為：11 700÷（1 17%）×17%=10 000（萬余元），增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬余元。所得稅銷項(xiàng)稅的確定時(shí)長(zhǎng)同情況一。增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)為彼此具體開稅票清算日或收付款日。

在財(cái)務(wù)核算層面，仍按竣工進(jìn)展確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益，只不過是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總金額變成10 500萬余元。

（3）有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的特別要求

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：建筑行業(yè)的總項(xiàng)目承包人將工程外包或是違法分包給其他人的，以工程項(xiàng)目的所有承攬額減掉交給工程分包人或是違法分包人的工程款后的額度為銷售額?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)勘察勞務(wù)公司征繳增值稅問題的通告》（國(guó)稅函[2006]1245號(hào)）也要求：“對(duì)勘察企業(yè)將負(fù)責(zé)的勘察勞務(wù)分包或違法分包給別的勘察企業(yè)或本人并由其統(tǒng)一扣除工程款的，以其獲得的勘察總承包收益減掉付款給別的勘察企業(yè)或自己的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的額度為增值稅記稅銷售額?！币蚨?，總項(xiàng)目承包人從業(yè)符合要求的違法分包、工程分包業(yè)務(wù)流程，其建筑勞務(wù)記稅銷售額低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益。

在組裝業(yè)務(wù)流程中，假如建設(shè)企業(yè)（小區(qū)業(yè)主）自行采購(gòu)機(jī)器設(shè)備，而由另一家安裝工程公司給予組裝勞務(wù)公司，《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅多個(gè)現(xiàn)行政策問題的通告》（稅務(wù)[2003]16號(hào)）中要求了新的記稅方法：“通信線路工程和輸送管工程項(xiàng)目所采用的電纜線、光纜電纜和組成管網(wǎng)工程行為主體的防腐管段、管材（彎管、三通、冷彎頭、絕緣接頭）、清管器、收乒乓球發(fā)球筒、機(jī)泵、熱處理爐、不銹鋼容器等物件均屬于機(jī)器設(shè)備，其使用價(jià)值不包括在項(xiàng)目的記稅銷售額中。別的建筑工程的記稅銷售額都不應(yīng)包含機(jī)器設(shè)備使用價(jià)值，實(shí)際機(jī)器設(shè)備名冊(cè)可由省部級(jí)地區(qū)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)分別實(shí)際情況例舉?！痹谶@樣的情況下，建造合同下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總收入額與增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)整體一致。與此類似的是“清包工”方式的裝飾設(shè)計(jì)勞務(wù)合同?！秶?guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者以清包方式給予裝飾設(shè)計(jì)勞務(wù)公司征繳增值稅問題的通告》（稅務(wù)[2006]114號(hào)）中要求：“經(jīng)營(yíng)者選用清包工方式給予的裝飾設(shè)計(jì)勞務(wù)公司，依照其向顧客具體扣除的人工費(fèi)用、服務(wù)費(fèi)和輔材費(fèi)等收益（沒有顧客自行采購(gòu)的原材料工程款和機(jī)器設(shè)備工程款）確定記稅銷售額?！?/p>

2、有關(guān)建造合同所得稅應(yīng)稅收入的相應(yīng)要求企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間的差別

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求：“公司委托生產(chǎn)加工生產(chǎn)制造大中型工業(yè)設(shè)備、船只、飛機(jī)場(chǎng)，及其從業(yè)工程建筑、組裝、安裝工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程或是給予別的勞務(wù)公司等，延續(xù)時(shí)間超出12個(gè)月的，依照繳稅年內(nèi)竣工進(jìn)展或是進(jìn)行的勞動(dòng)量確認(rèn)收入的完成?！睂?duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法的相關(guān)要求，可以看到二者之間存有以下差別：

最先，企業(yè)所得稅法要求按竣工進(jìn)展確定建造合同應(yīng)稅收入的先決條件是執(zhí)行建造合同時(shí)“延續(xù)時(shí)間超出12個(gè)月”，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用這些辦法的先決條件是建造合同縱跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度（不一定要延續(xù)時(shí)間超出12個(gè)月），且修建結(jié)論可以靠譜可能，目地取決于向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人給予相關(guān)合同書進(jìn)展及歷期相比銷售業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)，反映收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定。特別注意的是，在統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅以前的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中，有關(guān)的要求為：“為其它公司生產(chǎn)加工、生產(chǎn)制造大中型工業(yè)設(shè)備、船只等，延續(xù)時(shí)間超出一年的，可以按竣工進(jìn)展或是進(jìn)行的勞動(dòng)量明確收益的完成?！睂?duì)建造合同分期付款明確記稅收益的先決條件是。延續(xù)時(shí)間超出一年“，新稅法里將”一年“改成”12個(gè)月“，為什么作如此轉(zhuǎn)變呢？原要求存在的不足是：”延續(xù)時(shí)間超出一年“到底就是指建造合同越過一個(gè)繳稅本年度，或是指延續(xù)時(shí)間超出365天或是12個(gè)月呢？不一樣的掌握會(huì)形成差異的記稅結(jié)論，常常引起稅企異議。依照舊法要求，假如一項(xiàng)建造合同的逐漸至進(jìn)行延續(xù)時(shí)間不超過 12個(gè)月，則不強(qiáng)求經(jīng)營(yíng)者務(wù)必依照竣工進(jìn)展或是進(jìn)行的勞動(dòng)量明確應(yīng)稅收入。假如在這里全過程中，因建造合同的結(jié)論不可以靠譜可能，財(cái)務(wù)核算未分期付款確定合同書收益，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益與記稅收益不造成差別。

次之，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》刪除了原規(guī)范中的“可以”二字，只需建造合同延續(xù)時(shí)間超出12個(gè)月的，新稅法即規(guī)定分期付款明確記稅收益時(shí)，不考慮到經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)發(fā)展權(quán)益是不是注入，即不因中國(guó)稅收來負(fù)責(zé)公司不確定性的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在繳稅所得稅清算時(shí)，所得稅記稅收益=繳稅年內(nèi)竣工進(jìn)展或是進(jìn)行的勞動(dòng)量×合同書全年收入。假如這時(shí)財(cái)務(wù)核算中未分期付款確認(rèn)收入，或僅僅依照可以回收的具體合同成本確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益，則因此而造成暫時(shí)性差異。

再度，成本費(fèi)加持合同書以合同約定或其它方法承諾的費(fèi)用為基本，再加上該成本費(fèi)的一定百分比或預(yù)算定額花費(fèi)來明確工程項(xiàng)目工程款，并據(jù)以開展收益計(jì)量檢定。在具體征繳管理方法中，稅務(wù)單位有時(shí)候會(huì)以經(jīng)營(yíng)者的建設(shè)成本費(fèi)不可以靠譜認(rèn)證，尤其在該繳稅本年度內(nèi)尚不可以給予精確、詳細(xì)的繳稅材料等為由，再次核準(zhǔn)其所得稅應(yīng)稅收入。

最終，建造合同規(guī)則要求，公司應(yīng)在負(fù)債表日確定合同書收益和合同書花費(fèi)。而企業(yè)所得稅法規(guī)定經(jīng)營(yíng)者按月度總結(jié)或是一季度開展企業(yè)所得稅預(yù)申請(qǐng)，而按本年度確定合同書收益和成本費(fèi)，并開展企業(yè)所得稅年度匯算清繳?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條要求：依照月度總結(jié)或是一季度的具體銷售毛利預(yù)繳稅款有艱難的，可以依照上一繳稅本年度應(yīng)納稅額的月度總結(jié)或是一季度平均額，或是依照經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)同的其它方式預(yù)繳稅款。預(yù)繳方式一經(jīng)明確，該繳稅年內(nèi)不可任意變動(dòng)。企業(yè)所得稅法只注重本年度內(nèi)預(yù)繳稅款方式的一貫性，而不強(qiáng)求其精確性，且一季度預(yù)繳稅款假如存有少繳狀況，不因逃稅論罪。因而，在一個(gè)本年度內(nèi)，何不維持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅款間分期付款收益的一致性；而在本年度所得稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中間，則應(yīng)關(guān)心和解決彼此之間的差別問題。

（四）企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)竣工進(jìn)展明確的差別

建造合同規(guī)則明確合同書竣工進(jìn)展有三種方式，即，依據(jù)總計(jì)具體造成的合同成本占合同書預(yù)估固定成本的百分比明確；依據(jù)已經(jīng)進(jìn)行的合同書勞動(dòng)量占預(yù)估總勞動(dòng)量的百分比明確；依據(jù)具體測(cè)量的交工進(jìn)展明確。

在分期付款明確記稅收益的歷程中，假如財(cái)務(wù)核算中采用的明確竣工進(jìn)展的三種方式比較有效，則可將其做為記稅的基本，稅務(wù)單位一般給予認(rèn)可。但假如財(cái)務(wù)核算時(shí)易竣工進(jìn)展不可以靠譜計(jì)量檢定，不確定竣工進(jìn)展，稅務(wù)單位通常采用用已動(dòng)工日數(shù)除于合同書工程進(jìn)度的辦法來明確建造合同竣工進(jìn)展。

三、合同成本確定與計(jì)量檢定

合同成本包含從合同簽訂逐漸至合同書進(jìn)行止所產(chǎn)生的、與實(shí)行合同書相關(guān)的直接成本和間接成本。合同書的直接成本理應(yīng)包含：損耗的原材料花費(fèi)、人力成本和機(jī)械設(shè)備服務(wù)費(fèi)等花費(fèi)。間接成本是公司屬下的施工企業(yè)或制造企業(yè)為機(jī)構(gòu)和監(jiān)管工程施工制造運(yùn)動(dòng)所出現(xiàn)的花費(fèi)。直接成本在出現(xiàn)時(shí)可以直接記入合同成本，間接成本在負(fù)債表日依照系統(tǒng)軟件、有效的方式分擔(dān)記入合同成本。

財(cái)務(wù)核算是稅款的基本，但財(cái)務(wù)核算上的合同成本并不是即記稅成本費(fèi)。在我國(guó)稅收管理仍然是“以票控稅”，對(duì)稅票的文件格式標(biāo)準(zhǔn)、因素和信息等領(lǐng)域有著嚴(yán)苛的規(guī)定。例如，針對(duì)單獨(dú)建設(shè)的工程項(xiàng)目，建筑企業(yè)解決所買建筑裝飾材料憑正規(guī)發(fā)票進(jìn)賬，不可應(yīng)用“京東白條”；對(duì)于建筑行業(yè)從業(yè)者的流通性特性，稅務(wù)單位密切關(guān)注員工名冊(cè)、薪酬額度的真實(shí)有效，支付憑證的合規(guī)；而針對(duì)分包工程，建筑行業(yè)的總項(xiàng)目承包人應(yīng)獲得工程分包人出具的建設(shè)工程業(yè)稅票，為加強(qiáng)建筑行業(yè)成本控制，稅務(wù)單位也會(huì)規(guī)定給予建造合同、財(cái)政預(yù)算書、工程決算原材料等有關(guān)證明材料。在差值交納增值稅時(shí)，還應(yīng)獲得工程分包人的完稅證明。如此等等。

在稅收管理流程中，稅務(wù)單位假如覺得經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)核算、單據(jù)等層面不可以做到稅務(wù)管理規(guī)定，一般也會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者開展所得稅核定征繳。