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　　國(guó)外1998年施行的手機(jī)軟件規(guī)章制度，已不可以包含如今普遍智能化買(mǎi)賣(mài)，因此，美國(guó)發(fā)布云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)規(guī)章制度議案，根據(jù)改動(dòng)軟件項(xiàng)目的固定收入地標(biāo)準(zhǔn)，以確立有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，若該議案根據(jù)并實(shí)行，可能對(duì)與國(guó)外并沒(méi)有稅收協(xié)定的其他國(guó)家造成危害。

　　2022年8月，美國(guó)財(cái)政部和國(guó)外中國(guó)收益局公布相關(guān)云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)的規(guī)章制度議案《關(guān)于云交易和涉及數(shù)字內(nèi)容交易的分類(lèi)》（下稱(chēng)新議案），以確立有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題。與此同時(shí)修定了涉及到計(jì)算機(jī)語(yǔ)言（含數(shù)字具體內(nèi)容傳送）買(mǎi)賣(mài)的歸類(lèi)判定和應(yīng)用范圍等標(biāo)準(zhǔn)。

　　修定環(huán)境

　　在解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅款問(wèn)題上，國(guó)外一直走在全球前端。早在1998年，美國(guó)財(cái)政部和國(guó)外中國(guó)收益局就施行過(guò)《涉及計(jì)算機(jī)程序的交易分類(lèi)》（下稱(chēng)1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度），將電子計(jì)算機(jī)程序定義為“為得到某類(lèi)結(jié)論而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中可以直接或間接地應(yīng)用的一組句子或命令”。時(shí)迄今日，1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度顯而易見(jiàn)已經(jīng)不可以包含如今普遍的智能化買(mǎi)賣(mài)，例如應(yīng)用在線文檔編輯解決專(zhuān)用工具、運(yùn)用在線會(huì)計(jì)或是稅務(wù)申報(bào)手機(jī)軟件、選用云存儲(chǔ)技術(shù)、收看流媒體播放短視頻等，故需修定。

　　在1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度中，國(guó)外初次對(duì)涉及到計(jì)算機(jī)語(yǔ)言特殊買(mǎi)賣(mài)的稅務(wù)問(wèn)題做出標(biāo)準(zhǔn)，確立了所得的種類(lèi)判斷規(guī)范，及其多種類(lèi)型所得的的主要來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，從總體上全部買(mǎi)賣(mài)分成四種種類(lèi)：類(lèi)型一是出讓計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的版權(quán)；種類(lèi)二是出讓計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的團(tuán)本（受保障的軟件項(xiàng)目）；種類(lèi)三是給予開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)或改動(dòng)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的服務(wù)項(xiàng)目；種類(lèi)四是給予軟件編程的有關(guān)專(zhuān)用技術(shù)性。在其中種類(lèi)一和類(lèi)型二都屬于出讓?zhuān)鎰e下去有時(shí)候非常艱難，因此1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度進(jìn)一步將種類(lèi)一的版權(quán)出讓分成交易和批準(zhǔn)，將種類(lèi)二的軟件項(xiàng)目出讓視限期長(zhǎng)度分成交易和租用。

　　全新發(fā)展趨勢(shì)

　　盡管1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度在討論智能化交易中心得的稅務(wù)問(wèn)題上開(kāi)先例，但并沒(méi)給予一種綜合性方式來(lái)對(duì)目前的普遍買(mǎi)賣(mài)開(kāi)展歸類(lèi)，包含云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)。因此，新議案嘗試確立2個(gè)問(wèn)題：一是什么是云計(jì)算買(mǎi)賣(mài)；二是對(duì)云計(jì)算技術(shù)怎樣開(kāi)展歸類(lèi)。

　　云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)的范疇。新議案覺(jué)得，云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)的范疇更廣，不限于通常含義上的saas模式（SaaS）、服務(wù)平臺(tái)即服務(wù)項(xiàng)目（PaaS）和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)即服務(wù)項(xiàng)目（IaaS），還涉及別的線上瀏覽現(xiàn)代信息技術(shù)的主題活動(dòng)，例如在線影視歌曲視頻、遠(yuǎn)程連接手機(jī)軟件數(shù)據(jù)信息等。只需客戶(hù)可以根據(jù)按需數(shù)據(jù)連接，非最少程度地得到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)資源、數(shù)據(jù)具體內(nèi)容或其它相近網(wǎng)絡(luò)資源，那麼此項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)便是云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)。但假如線上和線下作用相差無(wú)異，線上只提升模版下載、出錯(cuò)確診之類(lèi)的主次作用時(shí)，只實(shí)行1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度就可以。

　　云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)的歸類(lèi)。在確定一項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)屬于云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)后，下一步便是分辨該買(mǎi)賣(mài)屬于哪一種所得的種類(lèi)。新議案覺(jué)得，云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)通常僅有租用、服務(wù)項(xiàng)目這2種種類(lèi)，自然具體業(yè)務(wù)流程很有可能很繁雜，當(dāng)一項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)夾雜二種種類(lèi)時(shí)，必須根據(jù)有關(guān)要求，依照關(guān)鍵業(yè)務(wù)類(lèi)型開(kāi)展分辨。

　　新議案還對(duì)以電子器件媒體方式市場(chǎng)銷(xiāo)售軟件項(xiàng)目的固定收入地標(biāo)準(zhǔn)做出改動(dòng)。盡管銷(xiāo)售商品的所得的由來(lái)地很確立，是使用權(quán)產(chǎn)生遷移的地址，可是近些年，美國(guó)財(cái)政部和國(guó)外中國(guó)收益局發(fā)覺(jué)軟件項(xiàng)目買(mǎi)賣(mài)（尤其是以互聯(lián)網(wǎng)下載的軟件）的市場(chǎng)銷(xiāo)售存有由來(lái)地可變性的問(wèn)題，許多軟件項(xiàng)目的買(mǎi)賣(mài)合同中故意模糊不清使用權(quán)產(chǎn)生遷移的地址，進(jìn)而避開(kāi)美國(guó)稅收。因此，新議案要求，當(dāng)以電子器件媒體方式市場(chǎng)銷(xiāo)售軟件項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將軟件免費(fèi)下載或組裝到終端用戶(hù)終端設(shè)備上的地址視作市場(chǎng)銷(xiāo)售完成的地址，為此來(lái)判斷固定收入地。

　　匯總與點(diǎn)評(píng)

　　新議案確立了云計(jì)算技術(shù)買(mǎi)賣(mài)的范疇，并列出了其所得的的種類(lèi)，可能給經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生大量的可預(yù)測(cè)性?？墒怯嘘P(guān)固定收入地標(biāo)準(zhǔn)的改動(dòng)，規(guī)定出賣(mài)方鑒別并記述終端用戶(hù)免費(fèi)下載或安裝程序的地址，也在一定水平上提升了可變性。由于該標(biāo)準(zhǔn)遭遇數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的原有難點(diǎn)，即根據(jù)目前工藝難以鑒別終端用戶(hù)。例如虛擬專(zhuān)用網(wǎng)（VPN），通常是先集中化選購(gòu)再以?xún)?nèi)一部分發(fā)應(yīng)用，這類(lèi)方法直接影響著對(duì)終端用戶(hù)免費(fèi)下載或組裝位置的鑒別。

　　現(xiàn)階段，新議案征詢(xún)建議的時(shí)間段已經(jīng)截至，共收到了來(lái)源于美國(guó)硅谷稅務(wù)主管工作組、手機(jī)軟件委員會(huì)、信息科技領(lǐng)域聯(lián)合會(huì)等組織和本人的13份建議。假如新議案得到根據(jù)并實(shí)行，在其中有關(guān)軟件項(xiàng)目固定收入地標(biāo)準(zhǔn)的改動(dòng)可能對(duì)與國(guó)外并沒(méi)有稅收協(xié)定的國(guó)外商家造成巨大危害，由于這些收益很有可能會(huì)被判定為來(lái)自國(guó)外的收益，就得依照國(guó)外國(guó)內(nèi)法征繳企業(yè)所得稅。

　　（創(chuàng)作者企業(yè)：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局上海浦東新區(qū)稅務(wù)局）