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　　國外1998年施行的手機(jī)軟件規(guī)章制度，已不可以包含如今普遍智能化買賣，因此，美國發(fā)布云計算技術(shù)買賣規(guī)章制度議案，根據(jù)改動軟件項目的固定收入地標(biāo)準(zhǔn)，以確立有關(guān)稅務(wù)問題，若該議案根據(jù)并實(shí)行，可能對與國外并沒有稅收協(xié)定的其他國家造成危害。

　　2022年8月，美國財政部和國外中國收益局公布相關(guān)云計算技術(shù)買賣的規(guī)章制度議案《關(guān)于云交易和涉及數(shù)字內(nèi)容交易的分類》（下稱新議案），以確立有關(guān)稅務(wù)問題。與此同時修定了涉及到計算機(jī)語言（含數(shù)字具體內(nèi)容傳送）買賣的歸類判定和應(yīng)用范圍等標(biāo)準(zhǔn)。

　　修定環(huán)境

　　在解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅款問題上，國外一直走在全球前端。早在1998年，美國財政部和國外中國收益局就施行過《涉及計算機(jī)程序的交易分類》（下稱1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度），將電子計算機(jī)程序定義為“為得到某類結(jié)論而在計算機(jī)系統(tǒng)中可以直接或間接地應(yīng)用的一組句子或命令”。時迄今日，1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度顯而易見已經(jīng)不可以包含如今普遍的智能化買賣，例如應(yīng)用在線文檔編輯解決專用工具、運(yùn)用在線會計或是稅務(wù)申報手機(jī)軟件、選用云存儲技術(shù)、收看流媒體播放短視頻等，故需修定。

　　在1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度中，國外初次對涉及到計算機(jī)語言特殊買賣的稅務(wù)問題做出標(biāo)準(zhǔn)，確立了所得的種類判斷規(guī)范，及其多種類型所得的的主要來源地標(biāo)準(zhǔn)，從總體上全部買賣分成四種種類：類型一是出讓計算機(jī)語言的版權(quán)；種類二是出讓計算機(jī)語言的團(tuán)本（受保障的軟件項目）；種類三是給予開發(fā)設(shè)計或改動計算機(jī)語言的服務(wù)項目；種類四是給予軟件編程的有關(guān)專用技術(shù)性。在其中種類一和類型二都屬于出讓，辨別下去有時候非常艱難，因此1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度進(jìn)一步將種類一的版權(quán)出讓分成交易和批準(zhǔn)，將種類二的軟件項目出讓視限期長度分成交易和租用。

　　全新發(fā)展趨勢

　　盡管1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度在討論智能化交易中心得的稅務(wù)問題上開先例，但并沒給予一種綜合性方式來對目前的普遍買賣開展歸類，包含云計算技術(shù)買賣。因此，新議案嘗試確立2個問題：一是什么是云計算買賣；二是對云計算技術(shù)怎樣開展歸類。

　　云計算技術(shù)買賣的范疇。新議案覺得，云計算技術(shù)買賣的范疇更廣，不限于通常含義上的saas模式（SaaS）、服務(wù)平臺即服務(wù)項目（PaaS）和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)即服務(wù)項目（IaaS），還涉及別的線上瀏覽現(xiàn)代信息技術(shù)的主題活動，例如在線影視歌曲視頻、遠(yuǎn)程連接手機(jī)軟件數(shù)據(jù)信息等。只需客戶可以根據(jù)按需數(shù)據(jù)連接，非最少程度地得到計算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)資源、數(shù)據(jù)具體內(nèi)容或其它相近網(wǎng)絡(luò)資源，那麼此項買賣便是云計算技術(shù)買賣。但假如線上和線下作用相差無異，線上只提升模版下載、出錯確診之類的主次作用時，只實(shí)行1998年手機(jī)軟件規(guī)章制度就可以。

　　云計算技術(shù)買賣的歸類。在確定一項買賣屬于云計算技術(shù)買賣后，下一步便是分辨該買賣屬于哪一種所得的種類。新議案覺得，云計算技術(shù)買賣通常僅有租用、服務(wù)項目這2種種類，自然具體業(yè)務(wù)流程很有可能很繁雜，當(dāng)一項買賣夾雜二種種類時，必須根據(jù)有關(guān)要求，依照關(guān)鍵業(yè)務(wù)類型開展分辨。

　　新議案還對以電子器件媒體方式市場銷售軟件項目的固定收入地標(biāo)準(zhǔn)做出改動。盡管銷售商品的所得的由來地很確立，是使用權(quán)產(chǎn)生遷移的地址，可是近些年，美國財政部和國外中國收益局發(fā)覺軟件項目買賣（尤其是以互聯(lián)網(wǎng)下載的軟件）的市場銷售存有由來地可變性的問題，許多軟件項目的買賣合同中故意模糊不清使用權(quán)產(chǎn)生遷移的地址，進(jìn)而避開美國稅收。因此，新議案要求，當(dāng)以電子器件媒體方式市場銷售軟件項目時，應(yīng)將軟件免費(fèi)下載或組裝到終端用戶終端設(shè)備上的地址視作市場銷售完成的地址，為此來判斷固定收入地。

　　匯總與點(diǎn)評

　　新議案確立了云計算技術(shù)買賣的范疇，并列出了其所得的的種類，可能給經(jīng)營者產(chǎn)生大量的可預(yù)測性?？墒怯嘘P(guān)固定收入地標(biāo)準(zhǔn)的改動，規(guī)定出賣方鑒別并記述終端用戶免費(fèi)下載或安裝程序的地址，也在一定水平上提升了可變性。由于該標(biāo)準(zhǔn)遭遇數(shù)字經(jīng)濟(jì)的的原有難點(diǎn)，即根據(jù)目前工藝難以鑒別終端用戶。例如虛擬專用網(wǎng)（VPN），通常是先集中化選購再以內(nèi)一部分發(fā)應(yīng)用，這類方法直接影響著對終端用戶免費(fèi)下載或組裝位置的鑒別。

　　現(xiàn)階段，新議案征詢建議的時間段已經(jīng)截至，共收到了來源于美國硅谷稅務(wù)主管工作組、手機(jī)軟件委員會、信息科技領(lǐng)域聯(lián)合會等組織和本人的13份建議。假如新議案得到根據(jù)并實(shí)行，在其中有關(guān)軟件項目固定收入地標(biāo)準(zhǔn)的改動可能對與國外并沒有稅收協(xié)定的國外商家造成巨大危害，由于這些收益很有可能會被判定為來自國外的收益，就得依照國外國內(nèi)法征繳企業(yè)所得稅。

　?。▌?chuàng)作者企業(yè)：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局上海浦東新區(qū)稅務(wù)局）