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經(jīng)營者將國有制土地使用權(quán)證交給土地資源回收貯備核心倉儲，獲得的房屋建筑、建筑物和設(shè)備的賠償收益征繳所得稅，獲得的別的賠償收益增值稅免稅。（湖北營改增政策規(guī)格第三輯）

一、依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號）和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<經(jīng)營者出讓房產(chǎn)所得稅征繳管理方法暫行規(guī)定>的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第14號），一般納稅人的國有制土地使用權(quán)證被政府部門取回時，其獲得的房屋建筑、建筑物的賠償收益，屬于出讓房產(chǎn)的應(yīng)稅個人行為，應(yīng)根據(jù)下面要求交納所得稅：

（一）一般納稅人出讓其2016年4月30日前獲得（沒有建造）的房產(chǎn)，可以挑選適用簡易征收記稅，以得到的全都稅款和價外費用扣減房產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)時的作價后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。

（二）一般納稅人出讓其2016年4月30日前建造的房產(chǎn)，可以挑選適用簡易征收記稅，以得到的全都稅款和價外費用為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式向房產(chǎn)所在城市負(fù)責(zé)人地稅局行政機關(guān)預(yù)繳稅款，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)局行政機關(guān)納稅申報；

（三）一般納稅人出讓其2016年4月30日前獲得（含建造）的房產(chǎn)，挑選適用一般記稅方式記稅的，以得到的全都稅款和價外費用為銷售總額測算應(yīng)納稅所得額；

（四）一般納稅人出讓其2016年5月1日后獲得（含建造）的房產(chǎn)，適用一般記稅方式，以得到的全都稅款和價外費用為銷售總額測算應(yīng)納稅所得額。

依據(jù)《湖北地區(qū)稅務(wù)局湖北我國稅務(wù)局有關(guān)確立營改增后多個業(yè)務(wù)流程問題的通告》（鄂地稅局發(fā)〔2016〕117號）的要求：“因為隨土地資源取回的房屋建筑、建筑物不用申請辦理產(chǎn)權(quán)過戶辦理手續(xù)，因而，此類房產(chǎn)的出讓由國稅局單位承擔(dān)征繳?！?/p>

二、依據(jù)《國家財政部　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全國各地執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新多個問題的通告》（稅務(wù)〔2008〕170號）、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的固資所得稅相關(guān)問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第1號）和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅改征所得稅示范點期內(nèi)相關(guān)所得稅問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第90號）等，一般納稅人的國有制土地使用權(quán)證被政府部門取回時，因不能搬離的機械設(shè)備獲得的賠償收益，屬于市場銷售貨品的應(yīng)稅個人行為，應(yīng)根據(jù)下面要求交納所得稅：

（一）一般納稅人市場銷售其按規(guī)定不可抵稅且未抵扣進項稅的固資可以挑選簡易計稅方法依3%增值稅率減按2%征繳所得稅，與此同時不可辦理所得稅專票；

（二）經(jīng)營者市場銷售自身應(yīng)用過的固資，適用簡易計稅方法按照3%增值稅率減按2%征繳所得稅制度的，可以舍棄降稅，依照簡易計稅方法按照3%增值稅率交納所得稅，并可以出具所得稅專票；

（三）經(jīng)營者市場銷售其按規(guī)定可以抵扣進項稅的固資，應(yīng)根據(jù)一般記稅方式交納所得稅。

三、怎樣征繳所得稅

一、原增值稅要求

營改增前，這個問題的劃分關(guān)鍵取決于2個文檔：

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第八條第（一）項要求第二款規(guī)定：“土地資源使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)證和土地資源使用人將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者的個人行為，不征繳增值稅。”

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土地資源使用人將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者個人行為增值稅問題的通告》（國稅函[2008]277號）在以上文檔基本上進行了更為具體的要求：

經(jīng)營者將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者時，只需出示縣市級（含）以上地點政府取回土地使用權(quán)證的正規(guī)文檔，無論付款征地補償費的自有資金是不是為政府部門存量資金，該個人行為均屬于土地資源使用人將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者的個人行為，依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈增值稅稅收分類注解（實施稿）〉的通告》（國稅發(fā)[1993]149號）要求，不征繳增值稅。

那麼重點在于分辨2個關(guān)鍵點：

1、是不是屬于“經(jīng)營者將土地使用權(quán)證償還土地資源使用者的個人行為”

第一個實例中A公司將土地使用權(quán)證互換政府部門，以土地資源取回協(xié)議書為證，屬于這種行為。

第二個實例中土地資源并不是B公司全部，B公司只有著路面房屋建筑使用權(quán)（自然因為土地資源緣故未獲得房屋建筑房屋產(chǎn)權(quán)證），因為政府部門倉儲村集體用地，造成B公司蒙受損失，由執(zhí)行項目投資最后具體獲得開發(fā)設(shè)計商業(yè)用地的房產(chǎn)公司給與賠償，顯著不屬于文檔明文規(guī)定的“經(jīng)營者將土地使用權(quán)證償還土地資源使用者個人行為”。但B公司租用土地資源的情形是不是屬于國稅發(fā)〔1993〕149號中判定的農(nóng)田應(yīng)用人？一直以來存有異議。

2、是不是屬于征地補償款？

這兒了解的矛盾是征地補償款是不是包括房屋建筑賠償款。因為房屋建筑同土地資源本質(zhì)上不可以分離出來，土地資源取回必定產(chǎn)生路面建筑的毀損或拆卸，因而人們覺得路面房屋建筑賠償理當(dāng)屬于征地補償款中的有效構(gòu)成部分。

依照這兩個規(guī)范分辨，在營改增以前，實例中的A公司獲得的賠償，包含土地的補償和路面房屋建筑賠償均屬于國稅函[2008]277號文檔上述狀況，免稅增值稅。實例中的B公司稍有異議，因為土地使用權(quán)證并不是B公司的，因而能否適用免稅政策條文全國各地了解不一樣，操作實務(wù)中大家遭受的大部分情形下，稅務(wù)行政機關(guān)對比277號文檔進行了解決，并沒有強制依照房產(chǎn)出讓征繳賠償款的增值稅。