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經(jīng)營(yíng)者將國(guó)有制土地使用權(quán)證交給土地資源回收貯備核心倉(cāng)儲(chǔ)，獲得的房屋建筑、建筑物和設(shè)備的賠償收益征繳所得稅，獲得的別的賠償收益增值稅免稅。（湖北營(yíng)改增政策規(guī)格第三輯）

一、依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開(kāi)增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<經(jīng)營(yíng)者出讓房產(chǎn)所得稅征繳管理方法暫行規(guī)定>的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第14號(hào)），一般納稅人的國(guó)有制土地使用權(quán)證被政府部門取回時(shí)，其獲得的房屋建筑、建筑物的賠償收益，屬于出讓房產(chǎn)的應(yīng)稅個(gè)人行為，應(yīng)根據(jù)下面要求交納所得稅：

（一）一般納稅人出讓其2016年4月30日前獲得（沒(méi)有建造）的房產(chǎn)，可以挑選適用簡(jiǎn)易征收記稅，以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用扣減房產(chǎn)購(gòu)買售價(jià)或是獲得房產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。

（二）一般納稅人出讓其2016年4月30日前建造的房產(chǎn)，可以挑選適用簡(jiǎn)易征收記稅，以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照5%的增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)依照以上記稅方式向房產(chǎn)所在城市負(fù)責(zé)人地稅局行政機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)局行政機(jī)關(guān)納稅申報(bào)；

（三）一般納稅人出讓其2016年4月30日前獲得（含建造）的房產(chǎn)，挑選適用一般記稅方式記稅的，以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額測(cè)算應(yīng)納稅所得額；

（四）一般納稅人出讓其2016年5月1日后獲得（含建造）的房產(chǎn)，適用一般記稅方式，以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額測(cè)算應(yīng)納稅所得額。

依據(jù)《湖北地區(qū)稅務(wù)局湖北我國(guó)稅務(wù)局有關(guān)確立營(yíng)改增后多個(gè)業(yè)務(wù)流程問(wèn)題的通告》（鄂地稅局發(fā)〔2016〕117號(hào)）的要求：“因?yàn)殡S土地資源取回的房屋建筑、建筑物不用申請(qǐng)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶辦理手續(xù)，因而，此類房產(chǎn)的出讓由國(guó)稅局單位承擔(dān)征繳?！?/p>

二、依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部　我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全國(guó)各地執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新多個(gè)問(wèn)題的通告》（稅務(wù)〔2008〕170號(hào)）、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)一般納稅人市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的固資所得稅相關(guān)問(wèn)題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第1號(hào)）和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)期內(nèi)相關(guān)所得稅問(wèn)題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第90號(hào)）等，一般納稅人的國(guó)有制土地使用權(quán)證被政府部門取回時(shí)，因不能搬離的機(jī)械設(shè)備獲得的賠償收益，屬于市場(chǎng)銷售貨品的應(yīng)稅個(gè)人行為，應(yīng)根據(jù)下面要求交納所得稅：

（一）一般納稅人市場(chǎng)銷售其按規(guī)定不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資可以挑選簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%增值稅率減按2%征繳所得稅，與此同時(shí)不可辦理所得稅專票；

（二）經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的固資，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%增值稅率減按2%征繳所得稅制度的，可以舍棄降稅，依照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%增值稅率交納所得稅，并可以出具所得稅專票；

（三）經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷售其按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資，應(yīng)根據(jù)一般記稅方式交納所得稅。

三、怎樣征繳所得稅

一、原增值稅要求

營(yíng)改增前，這個(gè)問(wèn)題的劃分關(guān)鍵取決于2個(gè)文檔：

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）第八條第（一）項(xiàng)要求第二款規(guī)定：“土地資源使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)證和土地資源使用人將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者的個(gè)人行為，不征繳增值稅?！?/p>

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土地資源使用人將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者個(gè)人行為增值稅問(wèn)題的通告》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）在以上文檔基本上進(jìn)行了更為具體的要求：

經(jīng)營(yíng)者將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者時(shí)，只需出示縣市級(jí)（含）以上地點(diǎn)政府取回土地使用權(quán)證的正規(guī)文檔，無(wú)論付款征地補(bǔ)償費(fèi)的自有資金是不是為政府部門存量資金，該個(gè)人行為均屬于土地資源使用人將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者的個(gè)人行為，依照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈增值稅稅收分類注解（實(shí)施稿）〉的通告》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）要求，不征繳增值稅。

那麼重點(diǎn)在于分辨2個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

1、是不是屬于“經(jīng)營(yíng)者將土地使用權(quán)證償還土地資源使用者的個(gè)人行為”

第一個(gè)實(shí)例中A公司將土地使用權(quán)證互換政府部門，以土地資源取回協(xié)議書為證，屬于這種行為。

第二個(gè)實(shí)例中土地資源并不是B公司全部，B公司只有著路面房屋建筑使用權(quán)（自然因?yàn)橥恋刭Y源緣故未獲得房屋建筑房屋產(chǎn)權(quán)證），因?yàn)檎块T倉(cāng)儲(chǔ)村集體用地，造成B公司蒙受損失，由執(zhí)行項(xiàng)目投資最后具體獲得開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)商業(yè)用地的房產(chǎn)公司給與賠償，顯著不屬于文檔明文規(guī)定的“經(jīng)營(yíng)者將土地使用權(quán)證償還土地資源使用者個(gè)人行為”。但B公司租用土地資源的情形是不是屬于國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)中判定的農(nóng)田應(yīng)用人？一直以來(lái)存有異議。

2、是不是屬于征地補(bǔ)償款？

這兒了解的矛盾是征地補(bǔ)償款是不是包括房屋建筑賠償款。因?yàn)榉课萁ㄖ恋刭Y源本質(zhì)上不可以分離出來(lái)，土地資源取回必定產(chǎn)生路面建筑的毀損或拆卸，因而人們覺(jué)得路面房屋建筑賠償理當(dāng)屬于征地補(bǔ)償款中的有效構(gòu)成部分。

依照這兩個(gè)規(guī)范分辨，在營(yíng)改增以前，實(shí)例中的A公司獲得的賠償，包含土地的補(bǔ)償和路面房屋建筑賠償均屬于國(guó)稅函[2008]277號(hào)文檔上述狀況，免稅增值稅。實(shí)例中的B公司稍有異議，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)證并不是B公司的，因而能否適用免稅政策條文全國(guó)各地了解不一樣，操作實(shí)務(wù)中大家遭受的大部分情形下，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)比277號(hào)文檔進(jìn)行了解決，并沒(méi)有強(qiáng)制依照房產(chǎn)出讓征繳賠償款的增值稅。