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　　中國和印度增值稅改革都導(dǎo)致了普遍的國際性關(guān)心。世界各國對我國增值稅改革給與了高度肯定和高度評價，對印度的增值稅改革的評論褒貶不一，整體毫無疑問。文中從改革歷程、制度管理、稅收征管方法等層面詳細介紹并較為兩國之間增值稅改革，整理改革創(chuàng)新工作經(jīng)驗，期待加重閱讀者對增值稅改革的掌握。

　　過程

　　在所得稅營銷推廣執(zhí)行的60很多年時長里，伴隨著社會經(jīng)濟局勢的持續(xù)轉(zhuǎn)變，世界各國一直專注于健全所得稅規(guī)章制度和稅收征管對策。近些年，在全世界范疇內(nèi)的增值稅改革的浪潮中，我國全方位拉開營改增示范點和印度的貨品和勞務(wù)稅（GST）的改革創(chuàng)新遭受國際性多方普遍關(guān)心。

　　我國歷經(jīng)近40年，全方位構(gòu)建起現(xiàn)代的所得稅規(guī)章制度。我國于1979年逐漸在一些地方和領(lǐng)域推行所得稅。1984年，《中華人民共和國增值稅條例（草案）》和《中華人民共和國增值稅條例實施細則》的施行，意味著我國所得稅規(guī)章制度基本創(chuàng)建。1993年12月13日國務(wù)院辦公廳貫徹實施《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，于1994年征收了對給予貨品和生產(chǎn)加工維修機電維修等一部分勞務(wù)公司征繳的所得稅，意味著我國創(chuàng)建起了比較獨立性的所得稅規(guī)章制度。以后，尤其是2013年至今，我國加速了增值稅改革的腳步，具體表現(xiàn)在：擴張征繳范疇，完成完全轉(zhuǎn)型發(fā)展，簡并征收率級別，廢除增值稅，修定施行新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，進一步減少征收率。至此，我國基本上創(chuàng)建起了智能化的所得稅規(guī)章制度。

　　印度的歷經(jīng)10多年，基本創(chuàng)建全國各地統(tǒng)一的GST規(guī)章制度。印度的在過去的10多年一直專注于GST改革創(chuàng)新，關(guān)鍵經(jīng)歷了三個環(huán)節(jié)：一是辛格政府部門基本產(chǎn)生GST改革創(chuàng)新構(gòu)思，二是印度總理政府部門進行GST改革創(chuàng)新憲法修正，三是印度總理政府部門促進GST的擬定與執(zhí)行。在國家財政部擬定并由GST聯(lián)合會探討根據(jù)的《GST法范本》基本上，2017年4月聯(lián)邦政府議院根據(jù)了《中央增值稅法》《綜合增值稅法》《中央直屬區(qū)增值稅法》和《增值稅（對各邦補償）法》。31個邦級立法機構(gòu)在2017年4月19日~7月5日依次根據(jù)分別的邦增值稅法。至此，印度的基本上創(chuàng)建起了國內(nèi)統(tǒng)一的GST規(guī)章制度。

　　中國和印度改革創(chuàng)新獲國際性多方密切關(guān)注。國際性國際輿論我國營改增給與了高度肯定和高度評價：一是營改增有利于中國的經(jīng)濟重心點從傳統(tǒng)制造業(yè)向革新和服務(wù)行業(yè)變化，將有利于激起中國經(jīng)濟發(fā)展魅力并使經(jīng)濟發(fā)展保持穩(wěn)定發(fā)展趨勢情況。二是新的所得稅規(guī)章制度解決了原所得稅規(guī)章制度具有的造成市場競爭歪曲及其通脹的缺點，并將金融行業(yè)列入繳稅范疇按較低征收率繳稅，具備創(chuàng)新性。三是營改增展現(xiàn)了我國稅務(wù)單位高效率的執(zhí)行能力。國際性國際輿論印度的GST改革創(chuàng)新具體有二種見解：一是印度的GST改革創(chuàng)新統(tǒng)一了一直以來實行的條塊分離出來的所得稅規(guī)章制度，統(tǒng)一了我國銷售市場和稅收制度，減少了運輸成本且清除了反復(fù)繳稅，在較大水平上提升了經(jīng)營環(huán)境。二是稅收制度若存大的缺點。與其他國家執(zhí)行的更加標(biāo)準(zhǔn)的所得稅規(guī)章制度對比，印度的GST間距中性化標(biāo)準(zhǔn)的所得稅規(guī)章制度有很大差別。

　　規(guī)章制度

　　我國推行標(biāo)準(zhǔn)的單一制，印度的推行繁雜的“雙軌制”。中國和全世界大部分征收所得稅的我國一樣，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅是一種由中央在國內(nèi)范疇內(nèi)統(tǒng)一收取的單一制所得稅，這也是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的智能化所得稅規(guī)章制度的特點之一。而印度的為確保各邦（中間直轄區(qū)）權(quán)益，選用了全球少見的“雙軌制”GST，對邦內(nèi)貨品和勞務(wù)公司給予，由中央和邦政府各自征繳中間GST和邦GST；對中央直轄區(qū)域內(nèi)的貨品和勞務(wù)公司給予，由中央和中間直轄人民政府各自征繳中間GST和中央直轄區(qū)GST；對跨邦（中間直轄區(qū)）買賣，由中央征繳綜合性GST，事實上是中間GST和邦GST(中央直轄區(qū)GST)的綜合性。

　　中國稅率級別適度，印度的征收率級別太多。我國所得稅現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)征收率為16%、10%和6%三檔稅率，征收率級別適度。印度的GST現(xiàn)階段關(guān)鍵配有5%、12%、18%和28%四檔征收率，除此之外，還配有0.25%和3%兩種適用裸鉆、沒經(jīng)生產(chǎn)加工的晶石及其金、銀等少許貨品的征收率，稅率級別太多，不利所得稅中性化功效的充分發(fā)揮。

　　我國起征點適當(dāng)，印度的起征點過低。我國所得稅現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)起征點是月銷售總額3萬RMB，總計本年度銷售總額36萬余元RMB，約5.7萬美金。與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織我國起征點的均值較為下去，我國增值稅起征點略高，符合國家稅收征管實際情況。印度的GST起征點是本年度銷售總額200萬盧比，折合3.14萬美金（特殊邦為100萬盧比，折合1.57萬美金），比許多稅收征管工作能力強的資本主義國家還需要低，對征納彼此全是一個艱巨的考驗。

　　我國簡易征收規(guī)章制度相對性標(biāo)準(zhǔn)，印度的簡易征收規(guī)章制度繁雜。我國簡易征收規(guī)章制度與大部分我國一樣，要求年入伍所得稅銷售總額500萬余元（含本數(shù)）下列的經(jīng)營者是小規(guī)模，適用3%的增值稅率。印度的要求年銷量200萬盧比（起征點）以上、1000萬盧比（9個特殊邦為750萬盧比）下列的中小型企業(yè)可以申請辦理變成小規(guī)模，適用簡易征收規(guī)章制度，但下列經(jīng)營者不可適用簡易征收規(guī)章制度：從業(yè)跨邦買賣或根據(jù)電商運營服務(wù)平臺給予貨品和勞務(wù)公司、生產(chǎn)制造一些字段名貨品的公司及其除餐飲經(jīng)營外的服務(wù)行業(yè)中小型企業(yè)。該規(guī)章制度會提升以上中小型企業(yè)的負稅和遵循壓力，不利其發(fā)展趨勢。

　　雖然印度的GST規(guī)章制度也有許多缺點和不標(biāo)準(zhǔn)，但也不缺可參考之處：一是和大部分西方國家的作法一樣，印度的對繳稅期內(nèi)進項稅超過銷項稅的經(jīng)營者推行出口退稅規(guī)章制度，有益于經(jīng)營者周轉(zhuǎn)資金。二是確立了融入數(shù)字經(jīng)濟的的GST規(guī)章制度，對跨境電商數(shù)據(jù)買賣選用交易地標(biāo)準(zhǔn)征繳GST，稅率與傳統(tǒng)的買賣方式給予的貨品和勞務(wù)公司適用的征收率徹底一樣。

　　稅收征管

　　我國推行“以票控稅”和“信息內(nèi)容控稅”，印度的推行“信息內(nèi)容控稅”。我國關(guān)鍵選用所得稅專票核對完成進項稅額抵扣，并開展稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析發(fā)覺疑問。印度的則和歐盟國家等大部分我國一樣，不選用所得稅專票核對，反而是選用進銷存項信息內(nèi)容核對完成進項稅額抵扣。前面一種因為要應(yīng)用所得稅發(fā)票和稅控盤設(shè)備，征納彼此成本費較高，但對逃漏稅的防治幅度更高。后面一種征納彼此成本費較低，可是對經(jīng)營者繳稅觀念和后臺管理數(shù)據(jù)處理方法的數(shù)字化水平規(guī)定更高一些。

　　我國選用遮蓋全部稅收的稅款信息管理系統(tǒng)，印度的選用全國性統(tǒng)一的專業(yè)的GST稅收征管信息管理系統(tǒng)。我國的金稅三期系統(tǒng)軟件，是一個遮蓋全部稅收、遮蓋稅款關(guān)鍵工作中階段、遮蓋各個稅務(wù)行政機關(guān)，可以全國各地常用的稅款信息管理系統(tǒng)，所得稅稅收征管信息管理系統(tǒng)放置在其中。印度的開發(fā)設(shè)計了專業(yè)適用GST的稅收征管信息管理系統(tǒng)——GST稅收征管信息管理系統(tǒng)（GSTN）。GSTN有著自主經(jīng)營的直營方式，可以向應(yīng)用服務(wù)項目的稅務(wù)組織扣除服務(wù)費。GSTN系統(tǒng)從2個方面給予稅務(wù)管理和服務(wù)項目：一是根據(jù)前臺接待終端設(shè)備，給予稅務(wù)備案、申請和交納等關(guān)鍵服務(wù)項目及其納稅咨詢協(xié)助，給予跨邦買賣GST進項稅稅收抵免信息內(nèi)容及其IGST解決方法。二是根據(jù)控制臺終端設(shè)備，完成稅務(wù)備案審核、納稅評估、出口退稅、監(jiān)管、稅款判決和稅款剖析等作用，達到中間和邦稅務(wù)單位的監(jiān)管要求。除此之外，經(jīng)營者除可以根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)端口號進到GSTN系統(tǒng)外，還能夠利用智能手機APP、公司網(wǎng)絡(luò)資源方案策劃、會計核算軟件套服及其訂制運用等方法與GSTN通聯(lián)。金融機構(gòu)、邦和其它組織也可根據(jù)任務(wù)管理器手機客戶端進到GSTN的“公對公”頁面，融合單位網(wǎng)絡(luò)資源。

　　我國所得稅經(jīng)營者統(tǒng)一管理方法，印度的GST經(jīng)營者歸口管理中間或邦稅務(wù)單位各自管理方法。中國和大部分我國一樣，因為推行全國性統(tǒng)一的單一制所得稅，因而，所得稅經(jīng)營者由稅務(wù)單位統(tǒng)一管理方法。印度的推行“雙軌制”GST，采用了各具特色的GST經(jīng)營者管理條例：年營業(yè)收入超出1500萬盧比的經(jīng)營者，50%劃入中間稅務(wù)行政機關(guān)管理方法，50%劃入邦稅務(wù)行政機關(guān)管理方法；年銷售額小于1500萬盧比的經(jīng)營者，10%劃入中間稅務(wù)行政機關(guān)管理方法，90%劃入邦稅務(wù)行政機關(guān)管理方法。每一個邦的經(jīng)營者都按以上規(guī)范和占比實現(xiàn)任意區(qū)劃。

　　將來

　　應(yīng)對全球化和數(shù)字經(jīng)濟的不斷深入和進步的大環(huán)境，中國和印度所得稅規(guī)章制度都面對著許多考驗，急缺進一步改革創(chuàng)新和健全。

　　我國所得稅急缺在下列層面進行改革創(chuàng)新和健全：一是盡早推動所得稅法律，促進稅收法定原則的推進和稅款法治社會的基本建設(shè)。二是適度選用增值稅退稅規(guī)章制度，對合乎納稅信用等級高標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營者推行出口退稅，降低對公司資產(chǎn)的占有。三是盡快制訂對跨境電商服務(wù)項目和無形資產(chǎn)攤銷征繳所得稅的有關(guān)規(guī)章制度，選用國際性通用的交易地標(biāo)準(zhǔn)，對出入口服務(wù)項目和無形資產(chǎn)攤銷推行零稅率，對進口的服務(wù)項目和無形資產(chǎn)攤銷依照在我國規(guī)章制度征繳所得稅。四是對增值稅管理方法從“以票控稅”為主導(dǎo)、“信息內(nèi)容控稅”輔助全方位更新為“信息內(nèi)容治稅”，逐漸降低對所得稅發(fā)票的依靠。五是逐步完善稅款信息管理系統(tǒng)，可以考慮到創(chuàng)建經(jīng)營者所得稅帳戶，全方位體現(xiàn)經(jīng)營者進銷存稅款和交稅歷史數(shù)據(jù)等狀況。

　　印度的GST急缺在下列層面進行改革創(chuàng)新和健全：一是適度簡并征收率級別，提升征收率的可靠性。二是適度提升起征點，減少小企業(yè)納稅成本費，緩解稅收征管工作壓力。三是健全簡易征收規(guī)章制度，尤其是應(yīng)容許根據(jù)電商運營服務(wù)平臺給予貨品和勞務(wù)輸出的中小型企業(yè)適用簡易征收規(guī)章制度，推動電商網(wǎng)站的發(fā)展趨勢。四是進一步完善GSTN，降低系統(tǒng)異常，提升新系統(tǒng)可靠性。五是大力改善和健全GST稅務(wù)服務(wù)，使經(jīng)營者的有關(guān)問題能獲得立即處理。

　　創(chuàng)作者：陳琍，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局稅款科學(xué)合理研究室