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轉(zhuǎn)變之一：抵稅最新政策有很大轉(zhuǎn)變

《國家財(cái)政部稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅率相關(guān)制度的通告》（稅務(wù)〔2017〕37號(hào)）文，將增值稅率由四檔減并成三檔后，對(duì)未列入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核準(zhǔn)扣減示范點(diǎn)范疇的一般納稅人，“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣最新政策有很大轉(zhuǎn)變。詳細(xì)如下：

（一）商品高征收率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行扣減幅度不度

增值稅改征所得稅示范點(diǎn)期內(nèi)，經(jīng)營者購入用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品保持原扣減幅度不會(huì)改變。

（二）商品低征收率，別的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅按實(shí)或按11%扣減

一是獲得一般納稅人出具的企業(yè)增值稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書的，以所得稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標(biāo)明的所得稅額為進(jìn)項(xiàng)稅。

二是以依照簡易征收按照3%增值稅率測(cè)算交納所得稅的一般納稅人獲得所得稅發(fā)票的，以所得稅專票上標(biāo)明的數(shù)額和11%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅。

三是獲得（出具）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或回收稅票的，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或回收稅票上標(biāo)明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）商品跨征收率，各自計(jì)算才可以加計(jì)

經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品既用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品又用以生產(chǎn)銷售別的貨品服務(wù)項(xiàng)目的，理應(yīng)各自計(jì)算用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品和別的貨品服務(wù)項(xiàng)目的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。

各自計(jì)算的，對(duì)用以17%征收率的貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅維持簡并征收率前的抵稅幅度，別的貨品服務(wù)項(xiàng)目的按“一般納稅人”出具的企業(yè)增值稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標(biāo)明的所得稅額或者別的銷售清單或回收稅票“買價(jià)”的11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

未各自計(jì)算的，無論是不是用以17%征收率的貨品、或是別的貨品服務(wù)項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅所有就不可加計(jì)抵扣，對(duì)用以17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不會(huì)再維持簡并征收率前的原抵稅幅度，統(tǒng)一“以所得稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標(biāo)明的所得稅額為進(jìn)項(xiàng)稅，或以農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或銷售清單上標(biāo)明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅”。

（四）普票抵進(jìn)行，僅為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出具

未列入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核準(zhǔn)扣減示范點(diǎn)范疇的一般納稅人，“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣最新政策中涵蓋的普票，僅適用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用增值稅免稅現(xiàn)行政策而出具的普票。經(jīng)營者從廠家批發(fā)、零售階段購入適用增值稅免稅現(xiàn)行政策的蔬菜水果、一部分新鮮蛋肉而獲得的普票，不可做為測(cè)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑據(jù)。

轉(zhuǎn)變之二：“分期付款”才可以“加計(jì)”

為完成用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品保持原扣減幅度不會(huì)改變，新《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（今天進(jìn)項(xiàng)稅清單）中，引進(jìn)了所得稅進(jìn)項(xiàng)稅“加計(jì)”。依照新申報(bào)單填寫要求，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣區(qū)劃為“一般扣減”和“加計(jì)”2個(gè)時(shí)間段開展，“加計(jì)”必須“分期付款”才可以完成。因而必須需注意2個(gè)扣減時(shí)段。

（一）“一般扣減”的抵稅時(shí)段

一般納稅人在購入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或是從小規(guī)模處購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“本期”，憑“獲得（出具）的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單、回收稅票和所得稅專票”，依照11%扣除率測(cè)算本期可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅。此項(xiàng)抵稅填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（今天進(jìn)項(xiàng)稅清單）第6欄“農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或是銷售清單”欄。

（二）“加計(jì)”的抵稅時(shí)段

一般納稅人在生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品申領(lǐng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“本期”，按簡并征收率前的扣除率與11%中間的差值測(cè)算本期可加計(jì)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅，填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（今天進(jìn)項(xiàng)稅清單）第8a欄“加計(jì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅”“稅款”欄。

轉(zhuǎn)變之三：計(jì)算方法要精確

加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方式，在稅務(wù)〔2017〕37號(hào)文檔和國家稅務(wù)總局19號(hào)通告中，并并沒有加計(jì)的計(jì)算方法。計(jì)算公式發(fā)生在國家稅務(wù)總局19號(hào)公示的官方網(wǎng)解析中，詳細(xì)如下：

加計(jì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=本期生產(chǎn)制造申領(lǐng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已按11%征收率（扣除率）抵稅稅款÷11%×（簡并征收率前的扣除率-11%）