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轉(zhuǎn)變之一：抵稅最新政策有很大轉(zhuǎn)變

《國家財政部稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅率相關(guān)制度的通告》（稅務(wù)〔2017〕37號）文，將增值稅率由四檔減并成三檔后，對未列入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核準扣減示范點范疇的一般納稅人，“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進項稅額抵扣最新政策有很大轉(zhuǎn)變。詳細如下：

（一）商品高征收率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進行扣減幅度不度

增值稅改征所得稅示范點期內(nèi)，經(jīng)營者購入用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品保持原扣減幅度不會改變。

（二）商品低征收率，別的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅按實或按11%扣減

一是獲得一般納稅人出具的企業(yè)增值稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書的，以所得稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標明的所得稅額為進項稅。

二是以依照簡易征收按照3%增值稅率測算交納所得稅的一般納稅人獲得所得稅發(fā)票的，以所得稅專票上標明的數(shù)額和11%的扣除率測算進項稅。

三是獲得（出具）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或回收稅票的，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或回收稅票上標明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價和11%的扣除率測算進項稅。

（三）商品跨征收率，各自計算才可以加計

經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品既用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品又用以生產(chǎn)銷售別的貨品服務(wù)項目的，理應(yīng)各自計算用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品和別的貨品服務(wù)項目的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅。

各自計算的，對用以17%征收率的貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅維持簡并征收率前的抵稅幅度，別的貨品服務(wù)項目的按“一般納稅人”出具的企業(yè)增值稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標明的所得稅額或者別的銷售清單或回收稅票“買價”的11%抵扣進項稅。

未各自計算的，無論是不是用以17%征收率的貨品、或是別的貨品服務(wù)項目，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅所有就不可加計抵扣，對用以17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不會再維持簡并征收率前的原抵稅幅度，統(tǒng)一“以所得稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標明的所得稅額為進項稅，或以農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或銷售清單上標明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價和11%的扣除率測算進項稅”。

（四）普票抵進行，僅為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出具

未列入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核準扣減示范點范疇的一般納稅人，“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進項稅額抵扣最新政策中涵蓋的普票，僅適用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用增值稅免稅現(xiàn)行政策而出具的普票。經(jīng)營者從廠家批發(fā)、零售階段購入適用增值稅免稅現(xiàn)行政策的蔬菜水果、一部分新鮮蛋肉而獲得的普票，不可做為測算抵扣進項稅的憑據(jù)。

轉(zhuǎn)變之二：“分期付款”才可以“加計”

為完成用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品保持原扣減幅度不會改變，新《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（今天進項稅清單）中，引進了所得稅進項稅“加計”。依照新申報單填寫要求，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣區(qū)劃為“一般扣減”和“加計”2個時間段開展，“加計”必須“分期付款”才可以完成。因而必須需注意2個扣減時段。

（一）“一般扣減”的抵稅時段

一般納稅人在購入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或是從小規(guī)模處購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“本期”，憑“獲得（出具）的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單、回收稅票和所得稅專票”，依照11%扣除率測算本期可抵減的進項稅。此項抵稅填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（今天進項稅清單）第6欄“農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或是銷售清單”欄。

（二）“加計”的抵稅時段

一般納稅人在生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品申領(lǐng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“本期”，按簡并征收率前的扣除率與11%中間的差值測算本期可加計的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅，填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（今天進項稅清單）第8a欄“加計農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅”“稅款”欄。

轉(zhuǎn)變之三：計算方法要精確

加計農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅的計算方式，在稅務(wù)〔2017〕37號文檔和國家稅務(wù)總局19號通告中，并并沒有加計的計算方法。計算公式發(fā)生在國家稅務(wù)總局19號公示的官方網(wǎng)解析中，詳細如下：

加計農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅=本期生產(chǎn)制造申領(lǐng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已按11%征收率（扣除率）抵稅稅款÷11%×（簡并征收率前的扣除率-11%）