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“我是一家有限責任公司公司股東，企業(yè)將資本公積、法定盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本公積，稅務要征我的個人所得稅。這一應不應該征？”

此問題歸納來講：企業(yè)將資本公積、法定盈余公積、未分配利潤，轉(zhuǎn)贈資本公積或總股本，本人公司股東是不是造成個人所得稅繳稅責任，是不是入伍個人所得稅？

大部分人的回應是：要征！

再問為什么？回答的因素一般是：由于稅務要求要征。

真的是那樣嗎？不一定！

（轉(zhuǎn)贈一事，責任有限公司轉(zhuǎn)贈資本公積，有限責任公司轉(zhuǎn)增股本，文中后邊與此同時涉及到這兩類特性的企業(yè)時，統(tǒng)一簡單化描述為“轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)”或“轉(zhuǎn)贈”。）

持要繳稅的見解，一般覺得，要按“股息紅利所得的”，對公司股東征個人所得稅。

看一下《個人所得稅法》以及條例全文對于此事的要求：

股息紅利所得的，就是指自己有著股份而獲得的股利分配、收益所得的。

按這一要求，企業(yè)根據(jù)“轉(zhuǎn)贈”個人行為，讓公司股東得到轉(zhuǎn)贈一部分的資產(chǎn)，好像確實屬于股息紅利所得的。

可是，如果是所得的得話，根據(jù)轉(zhuǎn)贈，公司股東得到了怎樣的“所得的”呢？

企業(yè)或是那一個企業(yè)、公司的資產(chǎn)負債率或是那一個資產(chǎn)負債率，這一轉(zhuǎn)贈個人行為讓公司股東得到了哪些所得的呢？

《個人所得稅法實施條例》明文規(guī)定：“個人所得稅的方式，包含現(xiàn)錢、實體、商業(yè)票據(jù)和其它類型的社會經(jīng)濟權(quán)益?！?/p>

轉(zhuǎn)贈以后，公司股東顯而易見并沒有得到現(xiàn)錢、實體、商業(yè)票據(jù)。

那麼，是不是得到了“別的類型的社會經(jīng)濟權(quán)益”呢？

無論是資本公積、法定盈余公積、未分配利潤，或是總股本、資本公積，都屬于“其他綜合收益”，所有者權(quán)益里面的流動性，哪些個什么所得的？有哪些經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益從公司流失到公司股東本人？

因此，從經(jīng)濟發(fā)展利潤的角度觀察，公司股東沒仍然有獲得“所得的”。

并沒有企業(yè)所得稅，就不可以征個人所得稅！

事實上，剖析到此，就需要十分清楚了，企業(yè)轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)的個人行為，本人并沒有所得的，不交個人所得稅。

順帶說一點更重要的，中國公民本人的繳稅，是受《憲法》限定的，憲法學明文規(guī)定：中國公民有按照法律法規(guī)繳稅的責任。大家剖析了個人所得稅的法律法規(guī)、及其搭配的政策法規(guī)，就能了解，這一轉(zhuǎn)贈不可繳稅。已經(jīng)十分全面了。

那麼，操作實務中我們以為的繳稅的原因，又是源于何處呢？

一切需得科學研究，才可以搞清楚。大家來整理一下，就能發(fā)覺，在其中在存有較大的問題和系統(tǒng)漏洞。

1994年，《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)【1994】89號）針對派泛紅股的個人行為，有下列繳稅要求，這引起了之后對轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)個人行為繳稅的最開始歷史淵源。

國稅發(fā)【1994】89號

十一、有關派泛紅股的繳稅問題

股份制企業(yè)在分派股利分配、收益時，以個股方式向公司股東自己付款勞動所得的股利分配、收益（即派泛紅股），要以派泛紅股的股市票上額度為總收入額，按貸款利息、股利分配、收益新項目計稅個人所得稅。

這一《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》是稅務質(zhì)監(jiān)總局的規(guī)章制度，是主要的個人所得稅文檔。留意，它對于的是股份有限公司的“派泛紅股”個人行為，其要求與轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)沒有關系，與責任有限公司的公司股東，更沒有關系。

“以個股方式”得到“股票紅利”便是得到了所得的，由于個股徹底可以解釋為商業(yè)票據(jù)，恰好是《個人所得稅法法實施條例》要求的得到的行式之一。獲得了“所得的”，因此應當繳稅。這也是有罪刑法定根據(jù)的。

因此，我覺得：稅務質(zhì)監(jiān)總局這一文檔，是正規(guī)的——但它不并對于轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)個人行為，更與有很責任公司的公司股東不相干。

那麼，企業(yè)轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)的個人行為，為什么又被征了個人所得稅了呢？

事兒還得從一個“不繳稅”的文檔談起。我國的企業(yè)所得稅法來說十分變幻莫測，一個不收稅的文檔，居然造成了繳稅的不良影響。

這一文檔實際上是對前引國稅發(fā)【1994】89號文第十一條的一個注重：

《關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號）全文如下：

國稅發(fā)【1997】198號

近接一些地方和企業(yè)來文，撥打電話請示報告，規(guī)定對股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)贈本人總股本是不是征繳個人所得稅的問題做出明文規(guī)定。經(jīng)科學研究，現(xiàn)確立如下所示：

一，股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股利分配，收益特性的分派，對本人獲得的轉(zhuǎn)增股本金額，不當作個人所得稅，不征繳個人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派泛紅股屬于股利分配，收益特性的分派，對本人獲得的股票紅利金額，應做為個人所得稅繳稅。

全國各地要嚴格執(zhí)行《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于做好<征繳個人所得稅多個問題的要求>的通告》（國稅發(fā)［1994］089號）的相關要求實行，并沒有實行的要盡早改正。派泛紅股的股份制企業(yè)做為付款所得的的企業(yè)應依照企業(yè)所得稅法要求執(zhí)行繳納責任。

了解該文件，關鍵點共三點：

第一點是：股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，不征個人所得稅；

第二點是：股份制企業(yè)派泛紅股，要征個人所得稅；

第三點是：注重認真落實前引之國稅發(fā)【1994】89號文第十一條。

縱覽此文檔，其繳稅的要求徹底并沒有超越89號文的具體內(nèi)容，第一條不是繳稅的要求，第二條僅僅對89號原文中派泛紅股繳稅的嚴格執(zhí)行，僅僅嚴格執(zhí)行，并非新具體內(nèi)容。

從這一文檔，也看不出來有哪些要對轉(zhuǎn)贈個人行為繳稅的身影（自然，并并不是稅務質(zhì)監(jiān)總局要求要征就能征，實際后邊再剖析。我只是說——更何況稅務質(zhì)監(jiān)總局并沒要求要征）。

戲劇化轉(zhuǎn)變來自于1998年稅質(zhì)監(jiān)總局的一個審批，讓轉(zhuǎn)贈與個人所得稅扯上關聯(lián)。

稅務質(zhì)監(jiān)總局審批重慶市稅務局的國稅函【1998】289號文，對前引國稅發(fā)【1997】198號文第一條不繳稅條文實現(xiàn)了表述，關鍵表述了什么是“資本公積”：

國稅函【1998】289號

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派泛紅股征免個人所得稅的通告》（國稅發(fā)【1997】198號）中所描述的“資本公積”就是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)售收益所生成的資本公積。將此轉(zhuǎn)增股本由本人獲得的金額，不當作應稅所得的征繳個人所得稅。 而與此不相一致的別的資本公積分派個人所得稅一部分，理應依規(guī)征繳個人所得稅。

這一文檔，變成了覺得要對轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)繳稅人的最強有力武器裝備。

我研究一下這些文檔，它事實上關鍵是二點：

第一點，這一文檔僅僅對國稅發(fā)【1997】198號文第一條開展了表述，即對“不繳稅”個人行為開展了表述，將其限制于：“股份制企業(yè)股票溢價發(fā)售收益所生成的資本公積”。

舉例說明，股份有限公司1元1股，新投資者花1,000萬元投資入股投資，看上去應得到1,000億港元，但股權(quán)溢價的緣故，僅得到了100億港元，100萬余元入總股本，則另有900萬余元記入資本公積，此資本公積用以轉(zhuǎn)贈企業(yè)總股本，公司股東不征個人所得稅。

留意，這一點只涉及到不收稅的要求，不涉及到繳稅的要求。

第二條：“與此不相一致的別的資本公積分派個人所得稅一部分，理應依規(guī)征繳個人所得稅。”——它是造成繳稅的重要。

財務會計們一定要把他們多讀五遍！！

它并不是說：與此不相一致的別的資本公積“轉(zhuǎn)增股本”，理應依規(guī)征繳個人所得稅。反而是“分派個人所得稅一部分”，應依規(guī)征繳個人所得稅。

這不是空話么？如果是分派個人所得稅的，自然要征個人所得稅。但并不可以從而得到“轉(zhuǎn)增股本”就需要征個人所得稅。

那麼，“轉(zhuǎn)增股本”是否會造成“分派個人所得稅”呢。

好在我前邊已經(jīng)剖析過去了，并沒有所得的！

再反復一下：

企業(yè)或是那一個企業(yè)，債務或是那一個債務，持倉成本費或是那一個持倉成本費，有哪些所得的？

轉(zhuǎn)贈個人行為，僅僅一個財務會計解決個人行為，而且從財務會計解決上看，從資本公積（乃至是法定盈余公積、未分配利潤）轉(zhuǎn)到總股本當中，使用者的利益額度并沒有轉(zhuǎn)變！因此，純粹的轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)，不太可能造成本人得到所得的。事實上并沒有所得的，財務會計上都沒有所得的。

自然，轉(zhuǎn)贈后，假如再開展派股——這就需要繳稅了。獲得了個股這一商業(yè)票據(jù)，不用稅務質(zhì)監(jiān)總局的文檔，從《個人所得稅法》以及條例全文考慮，都能夠得到繳稅的結(jié)果。

因此，只是是轉(zhuǎn)贈，依規(guī)，不可以繳稅。

稅款行政規(guī)章中，通常有一些獨特的表述，看上去要繳稅，事實上，并非那一回事兒。這就是最顯著的案例之一。稅務質(zhì)監(jiān)總局所嚴苛描述的，與企業(yè)所得稅法的要求是一致的，從并沒有說轉(zhuǎn)贈自身要征個人所得稅，但卻被別人讀取了繳稅的含意。

大伙兒可以再讀一讀他們：

與此不相一致的別的資本公積分派個人所得稅一部分，理應依規(guī)征繳個人所得稅。

它本身是對不繳稅要求的一個限定，卻變成了繳稅的根據(jù)。誤會何等之深。體會到這層含意，針對大家恰當掌握稅務標準，十分關鍵。你是否算得上是一個稅款專業(yè)人員，這才算是差別。

最終，總結(jié)一下轉(zhuǎn)贈不應征稅的剖析邏輯性：

1、應不應該征個人所得稅，要按個人所得稅的法律法規(guī)、政策法規(guī)來算，也就是按《個人所得稅法》以及《實施條例》來算。結(jié)果是按法律法規(guī)、政策法規(guī)要求，不應該征。

2、稅務質(zhì)監(jiān)總局可以在管理權(quán)限內(nèi)對政策法規(guī)的理念開展表述、對系統(tǒng)開展要求，但并無法立即要求什么個人行為要征個人所得稅；

3、與此同時，稅務質(zhì)監(jiān)總局事實上也并沒有明文規(guī)定：對資本公積、法定盈余公積、乃至未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本公積（或總股本），要征個人所得稅。（再注重，派股票紅利 或 分派給本人，自然要征）

4、從89號文到198號文再到289號文，對于的都只是是“股份制企業(yè)”，假如涉及到的是責任有限公司的股份，離繳稅就更遠了。

或是，可以那樣覺得：

責任有限公司，用資本公積、法定盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本公積，是公司自身的個人行為，與公司股東不相干，公司股東并沒有所得的，不會有征個人所得稅的法律規(guī)定。

有限責任公司，因為股份變成了股權(quán)，假如派泛紅股，或是轉(zhuǎn)贈后把股份分配給本人，必須交個人所得稅，這一點沒法律問題。但——唯一的除外是“溢價發(fā)行造成的資本公積”轉(zhuǎn)贈后，就算分配了股票紅利，都不征！

多么好的材料啊，卻被了解壞掉。

如今就很清晰了吧？轉(zhuǎn)贈，不繳稅。

可是且慢，繳稅派也有自身的新原因，這一原因乃至會涉及到公司股東的所得稅問題，便是——轉(zhuǎn)贈=年底分紅 再項目投資。

這類收稅的基礎理論，又該怎樣來辯駁呢？

先消化吸收上邊的，這一下回分解。大伙兒可以在qq群文件中尋找國稅函發(fā)[1998]333號文來課前預習一下。這一文檔提及了：轉(zhuǎn)贈=年底分紅 再項目投資。