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私營獨資企業(yè)改成個人獨資企業(yè)后上年的虧空可以填補嗎

我企業(yè)原為私營獨資企業(yè)，之后改成個人獨資企業(yè)。我想問一下按如今個人所得稅征繳管理方法后上年的虧本能否填補？

答：按目前制度要求，私營獨資企業(yè)改成個人獨資企業(yè)后，若推行查賬征繳的，其之前一季度的虧本，可以按照規(guī)定填補，但最多不能超過三年。

一、填補上年虧本，方式具體有三種：

1．公司產(chǎn)生虧本，可以用次年的息稅前利潤填補，次本年度盈利不夠填補的，可以在5年之內(nèi)持續(xù)填補。

2．公司產(chǎn)生的虧本，5年之內(nèi)的息稅前利潤不夠填補時，用稅后利潤彌補。

3．公司產(chǎn)生的虧本，可以用法定盈余公積填補。

以息稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均無需開展專業(yè)的賬務(wù)處理，只需將公司完成的盈利自“本年利潤”學(xué)科結(jié)轉(zhuǎn)成本到“分配利潤——未分配利潤”學(xué)科的借貸方，其貸方發(fā)生額與“分配利潤——未分配利潤”學(xué)科的借方余額當(dāng)然資本增值；所不一樣的是以息稅前利潤開展彌補虧損的情形下，其填補的金額可以抵扣增值稅公司本年度的應(yīng)納稅額，而用稅后利潤開展彌補虧損的金額，則無法在公司本年度的應(yīng)納稅額中抵扣增值稅。但倘若用法定盈余公積彌補虧損，則需要做賬務(wù)處理，借記“法定盈余公積”學(xué)科，貸記“分配利潤——法定盈余公積補虧”學(xué)科。

二、彌補虧損的財務(wù)會計解決

公司依照企業(yè)會計制度和會計制度的要求開展財務(wù)核算，假如當(dāng)初賬目盈利為負(fù)數(shù)，即是財務(wù)會計上講的“虧本”。與完成收益的情形同樣，公司應(yīng)將今年產(chǎn)生的虧本自“本年利潤”學(xué)科，轉(zhuǎn)到“分配利潤——未分配利潤”學(xué)科：

借：分配利潤——未分配利潤

貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)成本后“分配利潤”學(xué)科的借方余額，即是未彌補虧損的金額。隨后根據(jù)“分配利潤”學(xué)科計算相關(guān)虧本的填補狀況。

公司產(chǎn)生的虧本可以用第二年完成的息稅前利潤填補。在使用第二年完成的息稅前利潤填補上年虧本的情形下，公司當(dāng)初完成的盈利自“本年利潤”學(xué)科，轉(zhuǎn)到“分配利潤——未分配利潤”學(xué)科，即：

借：本年利潤

貸：分配利潤——未分配利潤

那樣將今年完成的盈利結(jié)轉(zhuǎn)成本到“分配利潤——未分配利潤”學(xué)科的借貸方，其貸方發(fā)生額與“分配利潤——未分配利潤”的借方余額當(dāng)然資本增值。因而，以當(dāng)初完成純利潤填補上年結(jié)轉(zhuǎn)成本的未彌補虧損時，不用開展專業(yè)的賬務(wù)處理。

因為未彌補虧損產(chǎn)生的時間的長短不一等緣故，上年未彌補虧損，有的可以以當(dāng)初完成的息稅前利潤填補，有的則須用稅后利潤彌補。不論是以息稅前利潤或是稅后利潤彌補虧損，其財務(wù)會計解決方式同樣，不用專業(yè)作賬務(wù)處理。但倘若用法定盈余公積彌補虧損，則需要做賬務(wù)處理，借記“法定盈余公積”學(xué)科，貸記“分配利潤——法定盈余公積補虧”學(xué)科。

三、彌補虧損的稅務(wù)解決

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（我國主席令第63號）第十八條要求：“企業(yè)納稅本年度產(chǎn)生的虧本，準(zhǔn)許向之后本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本，用之后本年度的所得的填補，但轉(zhuǎn)結(jié)期限最多不能超過五年?！币罁?jù)國稅發(fā)[1997]189號文檔要求，“企業(yè)所得稅法所說虧本的定義，并不是企業(yè)財務(wù)報表中所體現(xiàn)的虧算，反而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧算經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按企業(yè)所得稅法要求更改后的額度。”這兒的“五年”，就是指稅款上測算彌補虧損的限期，只對測算應(yīng)納稅額造成危害，而在彌補虧損的財務(wù)核算中，并不會受到“五年”限期的限定。財務(wù)會計上，不論是贏利或是虧本，期終一律將“本年利潤”學(xué)科的賬戶余額，結(jié)轉(zhuǎn)成本“分配利潤-未分配利潤”學(xué)科。這兒的“本年利潤”賬戶余額就是指扣減本年利潤后的純利潤。

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