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如何區(qū)分工資薪金所得和經(jīng)營所得?

　　一、困惑來歷

　　在薇婭偷漏稅案公布后，大家見到薇婭偷漏稅的形式是將其本人直播帶貨的勞務(wù)所得轉(zhuǎn)換為由其本人創(chuàng)立的個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得，再根據(jù)經(jīng)營所得定額征收的方法偷漏稅，這里邊有兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是勞務(wù)報酬所得變?yōu)榻?jīng)營所得;二是對經(jīng)營所得定額征收。請問在實際中如何區(qū)分工資薪金所得和經(jīng)營所得?

　　二、區(qū)別難題

　　依據(jù)《個人所得稅法實施條例》有關(guān)要求如下所示：

　　工資薪金所得就是指本人從業(yè)勞務(wù)公司獲得的所得的，包含從業(yè)設(shè)計方案、裝修、安裝、繪圖、檢驗、檢測、診療、法律法規(guī)、財務(wù)會計、資詢、授課、新聞報道、廣播節(jié)目、翻澤、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會、技術(shù)咨詢、詳細介紹服務(wù)項目、經(jīng)濟服務(wù)項目、代辦公司業(yè)務(wù)及其別的勞務(wù)公司獲得的所得的。

　　經(jīng)營所得就是指：(1)本人根據(jù)在我國地區(qū)登記注冊的個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)從業(yè)生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營具有的所得的;(2)本人依規(guī)獲得營業(yè)執(zhí)照，從業(yè)辦校、診療、資詢及其別的服務(wù)主題活動獲得的所得的;(3)個體承包、租賃、違法分包、轉(zhuǎn)讓獲得的所得的;(4)本人從業(yè)別的生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營具有的所得的。

　　以上現(xiàn)行政策有兩處存有了解艱難：一是本人從業(yè)診療、資詢歸屬于勞務(wù)所得，而本人獲得營業(yè)執(zhí)照從業(yè)診療、資詢就歸屬于經(jīng)營所得，如何區(qū)分這一營業(yè)執(zhí)照?是企業(yè)營業(yè)執(zhí)照或是從事營業(yè)執(zhí)照?是經(jīng)行政機關(guān)批準便是經(jīng)營所得，不經(jīng)過批準便是勞務(wù)所得?現(xiàn)行政策沒有給與確定回應(yīng)。二是勞務(wù)所得與經(jīng)營所得究竟差別在哪兒?是按例舉的新項目來區(qū)劃或是依照主題活動實質(zhì)來鑒別?辨別的規(guī)范在哪兒?現(xiàn)行政策都沒有說清楚，現(xiàn)行政策說不清的地區(qū)，經(jīng)營者就手足無措，存有困惑也理所應(yīng)當。

　　三、勞務(wù)所得與經(jīng)營所得的三個差別

　　小編于2021年1月12日晚在學習培訓李利威教師課程內(nèi)容時，李利威教師引入了我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局所得稅司任宇處長的三個判斷規(guī)范，即：是不是有比較穩(wěn)定的組織、是不是不斷的主題活動及其是不是單一本人主題活動。但我覺得以上三個規(guī)范也沒法徹底定義清晰勞務(wù)所得和經(jīng)營所得，例如經(jīng)營所得中(3)、(4)項在實際實際操作中很有可能便是一個人，就沒有比較穩(wěn)定的組織。再例如一個人開一個小賣鋪，你能由此判斷它的所得的是勞務(wù)所得嗎?因而，勞務(wù)所得與經(jīng)營所得的差別必須從實質(zhì)上來鑒別。從百度搜索釋意上看，勞務(wù)公司就是指：以活勞動方式為別人給予某類獨特實用價值的工作;運營帶有籌劃、策劃、方案、整體規(guī)劃、機構(gòu)、整治、管理方法等含意，《現(xiàn)代漢語詞典》中的表述：(一)籌劃并管理方法;(二)特指方案和機構(gòu)。從以上釋意及制度要求我們可以見到勞務(wù)所得與經(jīng)營所得最少有下面三點差別：

　　由來：德居正財稅服務(wù) 創(chuàng)作者：長源

　　2019年9月的解釋——

工資薪金所得、經(jīng)營所得的區(qū)別

　　問題：

　　我國企業(yè)所得稅法條例全文

　　第六條

　　(二)工資薪金所得，就是指本人從業(yè)勞務(wù)公司獲得的所得的，包含從業(yè)設(shè)計方案、裝修、安裝、繪圖、檢驗、檢測、診療、法律法規(guī)、財務(wù)會計、資詢、授課、翻澤、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會、技術(shù)咨詢、詳細介紹服務(wù)項目、經(jīng)濟服務(wù)項目、代辦公司業(yè)務(wù)及其別的勞務(wù)公司獲得的所得的;

　　(五)經(jīng)營所得 2.本人依規(guī)從業(yè)辦校、診療、資詢及其別的服務(wù)主題活動獲得的所得的。

　　請問：

　　1、第(五)原文中的"本人”是不是和增值稅法中的本人含意一樣的，即包含個體戶和別的本人(即普通合伙人)或是只指普通合伙人?若只指普通合伙人：本人從業(yè)診療、資詢及其別的服務(wù)主題活動獲得的所得的什么時候歸屬于生產(chǎn)制造經(jīng)營所得?什么時候是工資薪金所得?

　　2、第(二)條本人工資薪金所得和本人經(jīng)營所得如何區(qū)別?

　　回應(yīng)：

　　第(五)原文中的"本人”只指普通合伙人。

　　本人經(jīng)營所得，一般就是指有比較穩(wěn)定的組織場地、持續(xù)經(jīng)營且并不是單獨的本人主題活動而獲得的所得的。

　　工資薪金所得，就是指本人單獨從業(yè)勞務(wù)公司主題活動而獲得的所得的。

　　如沒法自主分辨，可帶上相關(guān)資料到負責人稅務(wù)機關(guān)單位開展分辨。

　　總的來說，請依照以上文檔要求實行。

回應(yīng)組織：大連稅務(wù)局

回應(yīng)時間：2019-09-18