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縱覽一些繳稅籌劃計劃方案，普遍的問題具體有以下幾類：一是籌劃缺乏政策法規(guī)基本，即合理合法不具有。具體表現(xiàn)在政策法規(guī)已無效或應(yīng)用領(lǐng)域出差錯，或是對稅務(wù)法了解不及時，或是誤用政策法規(guī)等。二是純粹為稅而籌劃，不考慮到非流動負(fù)債，特性是一廂情愿搞籌劃，沒有在意籌劃目標(biāo)的關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展收益轉(zhuǎn)變。三是籌劃計劃方案挑選規(guī)范存有錯誤觀念，具體表現(xiàn)在以單一稅收或全部稅收節(jié)省額為規(guī)范，以純利潤或現(xiàn)錢凈流量為規(guī)范，不考慮到經(jīng)濟(jì)成本；不可以區(qū)別純利潤與資金凈流量指標(biāo)值在繳稅籌劃中的功效，造成籌劃計劃方案挑選不成功。文中主要是探討適用政策法規(guī)不正確的籌劃實例。

案例一

2006年，某大中型國企（上市企業(yè)，股利支付率稅率為10%）給權(quán)威專家年收入50萬余元，有三種派發(fā)方法：一是薪水加獎勵金方式，二是年薪制，三是發(fā)放工資加收益。在其中“計劃方案二：年薪制”的重要依據(jù)是《關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號），該通告要求，對實施年薪制的企業(yè)經(jīng)營者獲得的薪水、薪酬所得的應(yīng)繳的稅金，可以采取按年測算、分月預(yù)繳稅款的方法計稅，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)到的主要收益，應(yīng)在扣減800元的花費（之后調(diào)節(jié)為1600元）后，按稅率測算應(yīng)繳稅金并預(yù)繳稅款，本年度終結(jié)領(lǐng)到經(jīng)濟(jì)效益收益后，累計其全年度基本上收益和經(jīng)濟(jì)效益收益，再按12個月均值測算具體應(yīng)繳的稅金。權(quán)威專家應(yīng)繳個人所得稅為[（500000／12－1600）×30%－3375]×12＝103740元。

評價：計劃方案二適用政策法規(guī)已廢止。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第七條：“本通告自2005年1月1日起執(zhí)行，之前要求與本通告不一致的，按本通知要求實行?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)在我國國內(nèi)有居所的本人獲得獎勵金繳稅問題的通告》（國稅發(fā)[1996]206號）和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)經(jīng)營者實施年薪制后怎樣計稅個人所得稅的通告》（國稅發(fā)[1996]107號）與此同時廢除?！钡弥骸蛾P(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）文檔如今已無效，文中的方法二的根據(jù)已廢止。因此計劃方案二的籌劃不成功。

實例二

某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)設(shè)計一幢辦公室用房子，總市場價為15500萬余元，獲得土地資源工程款為4000萬余元，項目成本為5000萬余元，開發(fā)設(shè)計花費為以上二項的10%，別的可扣減的稅款為1000萬余元。

繳稅籌劃前的土地增值稅：扣減新項目為4000＋5000＋[（4000＋5000）×（10%＋20%）]＋1000＝12700萬余元。

土地資源增值率為15500－12700＝2800萬余元。

土地資源投入產(chǎn)出率為2800÷12700＝22%。

應(yīng)繳土地增值稅為： 2800×30%＝840萬余元。

繳稅籌劃后的土地增值稅：（提升建設(shè)工程成本費200萬余元后）

扣減新項目為4000＋5200＋[（4000＋5200）×（10%＋20%）]＋1000＝12960萬余元。

土地資源增值率為15500－12960＝2540萬余元。

土地資源投入產(chǎn)出率為2540÷12960＝19.59%。增值率小于20%，免稅土地增值稅840萬余元。

繳稅籌劃實際效果：扣減提升的建設(shè)工程成本費后，還避稅640萬余元。

評價：依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字[1995]6號）第十一條要求：“經(jīng)營者修建一般標(biāo)淮房屋售賣，增值率未超出本細(xì)則第七條扣減工程額度之和百分之二十的，免稅土地增值稅；增值率超出扣減工程額度之和百分之二十的，應(yīng)就其所有增值率按照規(guī)定記稅。”房地產(chǎn)業(yè)公司出售寫字樓，土地增值稅投入產(chǎn)出率盡管小于20%，可是因為其為寫字樓，并不是一般標(biāo)淮住房，因此不可免稅土地增值稅，應(yīng)按照規(guī)定交納土地增值稅。事實上該房地產(chǎn)開發(fā)商應(yīng)繳土地增值稅為2540×30%＝762萬余元。再加上投入的建設(shè)工程成本費200萬余元，總共開支962萬余元，該籌劃計劃方案不行得通。

實例三

某公司是我國大中型關(guān)鍵公司，2006年因為公司發(fā)展必須，現(xiàn)急缺增加一臺電子產(chǎn)品用以車胎生產(chǎn)制造，該安裝設(shè)備簡單。該機(jī)器設(shè)備價格行情100萬余元，使用期限5年，稅收法律規(guī)范的使用壽命為5年，不考慮到折舊要素。企業(yè)可以借助三種方法獲得該機(jī)器設(shè)備：從甲汽車租憑公司融資租入該機(jī)器設(shè)備，租賃期5年，每一年年底需付款房租26萬余元，租用服務(wù)費隨第一期房租付款，租用到期后可得到機(jī)器設(shè)備的使用權(quán)；乙企業(yè)可以給予該專用設(shè)備的售后回租，每一年末僅需結(jié)算的房租25萬余元，投資者規(guī)定的必要報酬率為10%；向銀行貸款選購該機(jī)器設(shè)備，貨款利率10%，必須5年之內(nèi)每一年年底等額本息還款等額本息貸款。

計劃方案一融資租賃業(yè)務(wù)中稅后工資現(xiàn)金流量發(fā)生數(shù)值662167元，計劃方案二售后回租中稅后工資現(xiàn)金流量發(fā)生數(shù)值634943元，計劃方案三債務(wù)選購中稅后工資現(xiàn)金流量發(fā)生數(shù)值665487元，結(jié)果是計劃方案二為最好計劃方案。

評價：計劃方案二的售后回租是無法創(chuàng)立的，依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律的要求應(yīng)是融資租賃業(yè)務(wù)。由于公司要嚴(yán)苛根據(jù)稅收法律要求和財務(wù)會計要求來定義售后回租或是融資租賃業(yè)務(wù)，稅收法律上確定的售后回租并不是公司和租賃方合同書能夠確定的。

《有關(guān)實行《企業(yè)會計制度》必須確立的相關(guān)企業(yè)所得稅問題的通告》（國稅發(fā)[2003]第45號）第七條要求，公司在對出租財產(chǎn)開展稅務(wù)解決時，須區(qū)分融資租賃業(yè)務(wù)與售后回租。區(qū)別融資租賃業(yè)務(wù)與售后回租規(guī)范按《企業(yè)會計制度》實行。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》（財務(wù)會計[2006]18號）中《企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》（運(yùn)用手冊）中第二條要求：本規(guī)則第六條（1）要求，在租期屆滿時，租用財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。此類情形通常指的是在轉(zhuǎn)租合同中早已承諾，或是在租用逐漸日依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)給出有效分辨，租期屆滿時出租方可以將資本的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。

本規(guī)則第六條（3）要求，即使財產(chǎn)的使用權(quán)不遷移，但租期占租用財產(chǎn)使用期限的絕大多數(shù)。在其中“絕大多數(shù)”，通常把握在租期占租用財產(chǎn)使用期限的75%以上（含75%）。本規(guī)則第六條（4）要求，承租方在租用逐漸日的最少租用支付額折現(xiàn)率，幾乎等同于租用逐漸日租用財產(chǎn)投資性房地產(chǎn)；出租方在租用逐漸日的最少租用收款額折現(xiàn)率，幾乎等同于租用逐漸日租用財產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。在其中“幾乎等同于”，通常把握在90%以上（含90%）。

按以上現(xiàn)行政策，計劃方案二中“售后回租”按目前稅收法律要求實際上是“融資租賃業(yè)務(wù)”，即然是融資租賃業(yè)務(wù)，計劃方案二的籌劃就沒有室內(nèi)空間了，因此是錯誤的。