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　　問(wèn)：當(dāng)初未派發(fā)的薪水能否所得的抵扣?

　　答：

　　當(dāng)初記提但未派發(fā)的薪水，在達(dá)到一定情況下，是可以在所得稅抵扣的。

　　一、公司所得稅計(jì)算遵循收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條要求：公司應(yīng)納稅額的測(cè)算，以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)，歸屬于本期的收益和花費(fèi)，無(wú)論賬款是不是收付款，均做為本期的收益和花費(fèi);不屬于本期的收益和花費(fèi)，即使賬款早已在本期收付款，均不當(dāng)作本期的收益和花費(fèi)。本規(guī)章和國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有規(guī)范的以外。

　　因而，從大正常情況下講，記提但未派發(fā)的薪水是可以抵扣的。

　　二、已沖減薪水在年度匯算清繳完畢前派發(fā)的可以抵扣

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣問(wèn)題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))第二條要求：公司在所得稅清算完畢前向員工具體支出的已沖減匯繳本年度工資薪金所得，準(zhǔn)許在匯繳本年度按照規(guī)定扣減。

　　三、薪水抵扣需符合的標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)基本上要求

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，公司產(chǎn)生的合理性的薪水、薪酬開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減。

　　前述所稱(chēng)薪水、薪酬，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢(qián)方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

　　(二)稅務(wù)對(duì)工資薪金所得合理化的要求

　　《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通告》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))要求：

　　《實(shí)施條例》第三十四條所指的“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會(huì)、董事會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位在對(duì)工資薪金所得開(kāi)展合理化確定時(shí)，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握：

　　(1)公司制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度;

　　(2)公司所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn);

　　(3)公司在一定階段所派發(fā)的職工薪酬是比較確定的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是井然有序開(kāi)展的;

　　(4)公司對(duì)具體派發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任;

　　(5)相關(guān)職工薪酬的分配，不因降低或躲避稅金為目地。

　　(三)稅務(wù)對(duì)工資薪金所得抵扣憑據(jù)的規(guī)定

　　工資薪金所得抵扣憑據(jù)歸屬于內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑據(jù)，在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號(hào))僅有原則立場(chǎng)要求，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局現(xiàn)階段也未有有關(guān)實(shí)際要求，可是一部分省市區(qū)卻有非常具體的要求。公司所在城市若有要求應(yīng)遵循其要求，如無(wú)規(guī)定保證以下幾個(gè)方面也就無(wú)虞：

　　(1)工資計(jì)算表、薪水調(diào)整表等，及其員工自己簽名確定的工資條(條)或相對(duì)的工資薪金所得付款憑證;

　　(2)有書(shū)面形式的很標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得管理方案和獎(jiǎng)罰制度;

　　(3)公司與員工簽署的勞動(dòng)合同書(shū)(或勞務(wù)協(xié)議等);

　　(4)交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的員工名單(最好是社保中心蓋公章);

　　(5)分月的員工考勤統(tǒng)計(jì)表等;

　　(6)員工個(gè)人所得稅繳納狀況材料;

　　(7)與工資薪金所得付款相應(yīng)的其它材料。

　　以上幾類(lèi)中，第(1)項(xiàng)材料需附在會(huì)計(jì)記賬憑證后邊，其他各類(lèi)應(yīng)獨(dú)立存檔，以便稅務(wù)查驗(yàn)。公司一定要高度重視工資薪金所得計(jì)算材料、派發(fā)根據(jù)、勞動(dòng)合同書(shū)等搜集、歸檔，稅務(wù)查驗(yàn)時(shí)這種材料歸屬于必讀材料之一。

　　必須非常表明的是，在支付手段多元化與方便化的情形下，公司假如再次應(yīng)用現(xiàn)錢(qián)做為工資薪金所得的付款方法，恐非常容易造成稅務(wù)檢查員的特別關(guān)心或顧慮。

　　總的來(lái)說(shuō)，當(dāng)初記提但未派發(fā)的薪水，在考慮以上標(biāo)準(zhǔn)下，是可以在所得稅抵扣的。

　　2008年12月的解答——

當(dāng)初未派發(fā)的薪水能否所得的抵扣？

　　公司當(dāng)初產(chǎn)生的記入成本中的薪水，當(dāng)初沒(méi)有派發(fā)，能否所得的抵扣?

　　《企業(yè)所得稅法》第八條要求：公司真實(shí)造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開(kāi)支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅款、損害和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條要求：公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減。前述所稱(chēng)工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢(qián)方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

　　以上條文注重“具體產(chǎn)生”標(biāo)準(zhǔn)，即一定是具體造成的工資薪金所得開(kāi)支才準(zhǔn)許抵扣，換句話(huà)說(shuō)，做為公司抵扣新項(xiàng)目的工資薪金所得開(kāi)支，該是公司早已具體付款給其員工的那一部分工資薪金所得開(kāi)支，并未付款的所說(shuō)面對(duì)工資薪金所得開(kāi)支，不可以在其未付款的這一繳稅年內(nèi)扣減，僅有直到具體產(chǎn)生后，才準(zhǔn)許抵扣。

　　來(lái)源于：安徽省稅務(wù)網(wǎng)