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　　一直以來(lái)，節(jié)稅和反避稅就好似貓鼠游戲，彼此之間牽制。

　　新聞?dòng)浾呓諒奈覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局獲知，2013年，在我國(guó)反避稅調(diào)研立案?jìng)刹?59件，同一年在我國(guó)反避稅工作中對(duì)稅款創(chuàng)收的奉獻(xiàn)近469億人民幣RMB，較上一年346億人民幣RMB提高了123億人民幣RMB。

　　“現(xiàn)階段在我國(guó)反避稅工作中已產(chǎn)生了較全方面的反避稅政策法規(guī)管理體系，在國(guó)際稅收行業(yè)也擁有愈來(lái)愈多的主導(dǎo)權(quán)。”我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局國(guó)際性稅務(wù)司相關(guān)負(fù)責(zé)人告知新聞?dòng)浾摺?/p>

　　外資企業(yè)節(jié)稅方式日趨隱敝
　　國(guó)稅總局國(guó)際性稅務(wù)司相關(guān)負(fù)責(zé)人詳細(xì)介紹，反避稅管理方法是執(zhí)行跨境電商稅務(wù)稽查管理方法、保證 跨境電商稅務(wù)稽查有效分派、維護(hù)保養(yǎng)中國(guó)稅收利益和跨境電商經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)利的主要方式，其目地不但包含打壓節(jié)稅及盈利跨境電商遷移，也包含避免和清除國(guó)際性雙向繳稅。

　　我國(guó)的反避稅起起源于改革開(kāi)放后。2008年，我國(guó)逐漸執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，要求了“尤其納稅調(diào)整”條文，這也是我國(guó)第一次較全方面的反避稅法律。在其中不但包含轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)定標(biāo)價(jià)，還參考國(guó)際性工作經(jīng)驗(yàn)，初次加入了資本弱化、可控國(guó)外公司等要求。

　　近些年，外資企業(yè)出自于追求完美稅賦降到最低的必須，運(yùn)用世界各國(guó)稅收制度差別，把高征收率地域的盈利做低，花費(fèi)攤銷費(fèi)做高，在來(lái)源國(guó)和住戶國(guó)2個(gè)方面均將應(yīng)納稅所得額降至最少，進(jìn)而大幅度降低其整體稅賦，導(dǎo)致“雙向不繳稅”的結(jié)果，腐蝕世界各國(guó)計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)分析，現(xiàn)階段在我國(guó)有外資公司40多萬(wàn)家，全球500強(qiáng)企業(yè)大約490家在中國(guó)項(xiàng)目投資，外資企業(yè)開(kāi)設(shè)的研發(fā)中心和地域總公司等多功能性組織做到1600多家。近些年，外資企業(yè)買賣內(nèi)部化發(fā)展趨勢(shì)顯著，節(jié)稅方式更加繁雜隱敝，展現(xiàn)出企業(yè)稅收奉獻(xiàn)與資源占有不配對(duì)、職責(zé)精準(zhǔn)定位與盈利收益不配對(duì)、中國(guó)公司奉獻(xiàn)與得到收益不配對(duì)等狀況。

　　因此，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局適度明確提出努力打造國(guó)際稅收全新升級(jí)，緊緊圍繞“防查多管齊下，創(chuàng)建管理方法、服務(wù)項(xiàng)目、調(diào)研三位一體、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的反避稅防治管理體系”的總體目標(biāo)，一方面打壓節(jié)稅個(gè)人行為，維護(hù)中國(guó)稅收利益，另一方面積極主動(dòng)服務(wù)項(xiàng)目于經(jīng)營(yíng)者，根據(jù)多邊商談為經(jīng)營(yíng)者清除反復(fù)繳稅。2013年，在我國(guó)與英國(guó)、法國(guó)等9個(gè)國(guó)家就40個(gè)案子開(kāi)展了12次多邊商談，達(dá)到或簽定多邊預(yù)定標(biāo)價(jià)分配10例，轉(zhuǎn)讓定價(jià)相對(duì)應(yīng)調(diào)節(jié)協(xié)議書8例，根據(jù)多邊商談為經(jīng)營(yíng)者清除國(guó)際性雙向繳稅壓力15.39億人民幣RMB。

　　在我國(guó)反避稅調(diào)研幅度將增加
　　反避稅通常是對(duì)于外資企業(yè)和外商投資企業(yè)來(lái)講的，由于根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)和國(guó)外買賣，外資企業(yè)可以運(yùn)用規(guī)章制度系統(tǒng)漏洞少交稅。

　　我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局統(tǒng)計(jì)分析，2013年，在我國(guó)反避稅調(diào)研立案?jìng)刹?59件，審結(jié)211件，繳稅進(jìn)庫(kù)46億人民幣RMB。均值案例繳稅額度2177萬(wàn)余元RMB，繳稅額度超四千萬(wàn)的案子76個(gè)，在其中超億人民幣的案子10個(gè)。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)今，跨國(guó)公司集團(tuán)公司節(jié)稅的方法各種各樣，除開(kāi)根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本費(fèi)分擔(dān)、可控國(guó)外企業(yè)節(jié)稅之外，還選用一般避稅方法，如亂用稅收協(xié)定、濫用企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)用避稅港及根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更而多次享有增值稅免稅特惠等稅款分配來(lái)節(jié)稅。

　　例如，重慶市國(guó)稅局根據(jù)合同書登記，發(fā)覺(jué)重慶市A企業(yè)與馬來(lái)西亞B企業(yè)簽定了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該協(xié)議書分配馬來(lái)西亞B企業(yè)將其在馬來(lái)西亞開(kāi)設(shè)的國(guó)有獨(dú)資控投C企業(yè)100%的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給重慶市A企業(yè)。

　　從外表上看，此項(xiàng)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的目的企業(yè)C公司為馬來(lái)西亞公司，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓盈利并不是來(lái)自中國(guó)境內(nèi)，在我國(guó)沒(méi)有繳稅權(quán)。但根據(jù)進(jìn)一步核查，調(diào)研工作人員發(fā)覺(jué)總體目標(biāo)企業(yè)C公司資本公積僅為100新元，該企業(yè)擁有重慶市D企業(yè)31.6%的股份，此外沒(méi)有從業(yè)別的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。從而稅務(wù)機(jī)關(guān)單位判斷，馬來(lái)西亞B轉(zhuǎn)讓公司C公司股權(quán)的實(shí)際上是出讓重慶市D企業(yè)31.6%的股份，馬來(lái)西亞B企業(yè)獲得的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓盈利本質(zhì)上是來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得的，依據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法及其中國(guó)和馬來(lái)西亞簽署的稅收協(xié)定，在我國(guó)對(duì)該出讓所得的有繳稅權(quán)，因此規(guī)定海外控股股東繳稅。

　　在這里實(shí)例中，對(duì)馬來(lái)西亞B設(shè)立公司C企業(yè)的分配，便是亂用企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，以避開(kāi)中國(guó)稅收地域管轄。該類稅款分配也恰好是稅務(wù)機(jī)關(guān)單位運(yùn)行一般反避稅調(diào)研、調(diào)節(jié)的關(guān)鍵。

　　除此之外，也有一些外資企業(yè)亂用稅收協(xié)定，在協(xié)約征收率較低的我國(guó)開(kāi)設(shè)“軟管企業(yè)”，隨后運(yùn)用現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)稅法的要求，根據(jù)“軟管企業(yè)”申請(qǐng)辦理稅收協(xié)定特惠，以做到節(jié)稅的目地。

　　例如，天津市塘沽區(qū)稅務(wù)局在對(duì)天津市某中外合作企業(yè)海外公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的核查中發(fā)覺(jué)，該天津公司的2個(gè)國(guó)外公司股東簽定了一份《股權(quán)出售與購(gòu)買協(xié)議》，這兩個(gè)國(guó)外公司股東的注冊(cè)地址各自為百慕大群島和毛里求斯共和國(guó)。在簽定的《協(xié)議》中要求，由申請(qǐng)注冊(cè)在百慕大群島的公司股東選購(gòu)申請(qǐng)注冊(cè)在毛里求斯共和國(guó)的公司股東擁有的天津公司的股份。依據(jù)我國(guó)與毛里求斯共和國(guó)的稅收協(xié)定，該項(xiàng)資產(chǎn)出讓盈利應(yīng)僅在出讓者為其市民的簽約國(guó)毛里求斯共和國(guó)繳稅。

　　殊不知，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位根據(jù)調(diào)研發(fā)覺(jué)，盡管該天津公司的原公司股東是申請(qǐng)注冊(cè)在百慕大群島的控股企業(yè)和申請(qǐng)注冊(cè)在毛里求斯共和國(guó)的控股企業(yè)，可是這兩個(gè)控股企業(yè)的英國(guó)總公司，才算是其具體監(jiān)督機(jī)構(gòu)和權(quán)益核心，申請(qǐng)注冊(cè)在毛里求斯共和國(guó)的控股企業(yè)便是所說(shuō)的“軟管企業(yè)”，它的開(kāi)設(shè)只不過(guò)為了更好地享有稅收協(xié)定特惠的權(quán)益，而該項(xiàng)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的實(shí)際上是倆家英國(guó)總公司中間的買賣，因此不可以享有中毛稅收協(xié)定工資待遇。依照買賣的本質(zhì)應(yīng)適用中國(guó)與美國(guó)的稅收協(xié)定，由我國(guó)繳稅。

　　現(xiàn)階段，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局正就擬訂的《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》征詢建議，這預(yù)兆著稅務(wù)機(jī)關(guān)單位將進(jìn)一步增加一般反避稅調(diào)研和調(diào)節(jié)的幅度。

　　反避稅調(diào)研是難度很大消耗戰(zhàn)
　　談起反避稅工作中的難題，承擔(dān)反避稅工作中的稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局國(guó)際性稅務(wù)司相關(guān)責(zé)任人告知新聞?dòng)浾?，反避稅調(diào)研難度系數(shù)很大，從瞄準(zhǔn)、證據(jù)調(diào)查，到作用風(fēng)險(xiǎn)性的定性研究，再到明確調(diào)節(jié)計(jì)劃方案、定量化，最終同被調(diào)研公司一輪又一輪的交涉交戰(zhàn)，整個(gè)過(guò)程是一場(chǎng)艱辛博奕和難熬的“消耗戰(zhàn)”。

　　反避稅調(diào)研工作中主要是對(duì)外資企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式將已遷移到海外的盈利追討稅金。反避稅調(diào)研工作中遭遇時(shí)間長(zhǎng)、證據(jù)調(diào)查難、被調(diào)研公司不配合、擅于或?qū)Ｗ⒂阢@法規(guī)空檔等艱難。

　　被調(diào)研公司常常會(huì)選用拖延戰(zhàn)術(shù)，以多種原因減緩調(diào)研的進(jìn)展。當(dāng)調(diào)研獲得一定進(jìn)度后，有的公司還會(huì)繼續(xù)積極遞交一個(gè)自主調(diào)節(jié)計(jì)劃方案，期待稅務(wù)調(diào)研工作人員達(dá)到現(xiàn)有的成效，舍棄進(jìn)一步調(diào)研。甚至有，某些被調(diào)研公司會(huì)“真誠(chéng)”地提示調(diào)研工作人員，如果不接納公司明確提出的調(diào)節(jié)計(jì)劃方案，案子有可能要遭遇被提到行政裁決和行政訴訟法的風(fēng)險(xiǎn)性。這類“真誠(chéng)”的后邊，危害的寓意不言而喻。

　　在反避稅實(shí)地調(diào)查中，被調(diào)研公司也會(huì)想方設(shè)法掩藏對(duì)她們不好的直接證據(jù)。反避稅調(diào)研的目標(biāo)絕大多數(shù)全是外資企業(yè)，其會(huì)計(jì)水準(zhǔn)、內(nèi)控制度水準(zhǔn)都十分高，其盈利遷移通過(guò)嚴(yán)實(shí)的稅務(wù)籌劃，難以從財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)表層發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。這種企業(yè)可以高薪職位聘用國(guó)際性一流的稅務(wù)籌劃精英團(tuán)隊(duì)，她們?nèi)秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)和法律法規(guī)行業(yè)的權(quán)威專家，并且善于聯(lián)合作戰(zhàn)，要想在與那樣一支卓越團(tuán)隊(duì)的交戰(zhàn)中制勝，就需要具有精湛的專業(yè)素養(yǎng)和扎實(shí)的個(gè)人心理素質(zhì)。

　　在我國(guó)從業(yè)反避稅優(yōu)秀人才明顯欠缺
　　據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)工作人員表露，就世界各國(guó)稅務(wù)局總公司看，現(xiàn)階段專業(yè)承擔(dān)反避稅商談的在我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局僅有6人，而在國(guó)外有120人、日本有41人、韓有25人。并且，這6人不但承擔(dān)對(duì)外開(kāi)放商談，還需要承擔(dān)全國(guó)各地轉(zhuǎn)讓定價(jià)案子的管理方法、政策法規(guī)的擬訂這些。雖然質(zhì)監(jiān)總局可以依靠地區(qū)能量做一些輔助的工作中，但充分考慮該行業(yè)的專業(yè)能力和多元性，其的核心力量必須較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合能力，顯而易見(jiàn)，這方面的人才儲(chǔ)備匱乏。最近，因?yàn)閲?guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣，歐洲國(guó)家廣泛發(fā)生財(cái)政局焦慮不安，世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)研幅度都是在增加，驅(qū)使互相商議案子也愈來(lái)愈多，在我國(guó)人手不足問(wèn)題更為突顯。

　　除此之外，技術(shù)性工作能力有待提高。“大家以往大多數(shù)應(yīng)對(duì)銷貨、生產(chǎn)制造等層面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案子，用相比非可控價(jià)格法、買賣純利潤(rùn)法等傳統(tǒng)式方式就可以解決了。如今涉及到買賣股份、特許權(quán)使用費(fèi)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷標(biāo)價(jià)的案件愈來(lái)愈多，幾乎不太可能尋找相對(duì)高度配對(duì)的相比物?！痹撠?zé)任人表明，在這樣的情況下，傳統(tǒng)式的稅務(wù)管理方法與會(huì)計(jì)解決技術(shù)是絕對(duì)不夠的，大量必須經(jīng)濟(jì)發(fā)展和數(shù)據(jù)分析。英國(guó)等資本主義國(guó)家和四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所皆有經(jīng)濟(jì)分析師精英團(tuán)隊(duì)來(lái)支撐點(diǎn)。

　　而在做對(duì)比性剖析時(shí)，公布數(shù)據(jù)信息十分無(wú)法獲得。在我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有規(guī)定未上市企業(yè)公布財(cái)務(wù)報(bào)表，而在我國(guó)上市企業(yè)僅有三千多家，可以取得的信息十分比較有限。信息內(nèi)容缺少導(dǎo)致相比信息內(nèi)容的選擇只有大量地借助在海外金融市場(chǎng)發(fā)售的企業(yè)。此類企業(yè)的企業(yè)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)環(huán)境和制造成本等與在我國(guó)對(duì)比存有很大差別，因此必須調(diào)研工作人員做很多附加的定量分析和數(shù)據(jù)信息調(diào)整工作中，這一方面大幅度提升了反避稅工作中的技術(shù)水平，另一方面也促使被私人偵探或國(guó)外稅務(wù)單位對(duì)此類數(shù)據(jù)信息的對(duì)比性造成懷疑，提升了交涉難度系數(shù)。

　　據(jù)了解，現(xiàn)階段在我國(guó)已經(jīng)逐漸創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析評(píng)定精英團(tuán)隊(duì)，并增加學(xué)習(xí)培訓(xùn)幅度。