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　　2014年5月23日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第29號(hào)），確立了經(jīng)營者和底層稅務(wù)機(jī)關(guān)單位體現(xiàn)的公司接受政府部門劃歸財(cái)產(chǎn)、接受公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金開支、核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)所得稅解決等公司關(guān)心的問題。

　　公司接受政府部門劃歸財(cái)產(chǎn)

　　近些年，國企重大資產(chǎn)重組改革事宜日漸增加。在國企重大資產(chǎn)重組改革環(huán)節(jié)中，常常產(chǎn)生地市政府將其有著或操縱的經(jīng)營性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給國企開展運(yùn)營管理的狀況。公示對(duì)此類事宜的所得稅解決開展了統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)。

　　現(xiàn)階段，公司接受政府投資財(cái)產(chǎn)時(shí)，縣級(jí)以上政府部門和相關(guān)部門將國有資產(chǎn)處置做為股權(quán)投資基金劃歸公司，歸屬于稅收優(yōu)惠政策劃撥（項(xiàng)目投資）個(gè)人行為，按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅要求，不屬于收益范圍，因而，公司應(yīng)將其做為我國注冊資本（資本公積）開展所得稅解決。此外，因?yàn)榇隧?xiàng)財(cái)產(chǎn)使用價(jià)值通常由政府部門在劃撥時(shí)立即明確，因而，此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)可以按其具體接受使用價(jià)值明確。

　　公司接受政府部門特定主要用途財(cái)產(chǎn)時(shí)，所得稅解決則有不一樣。縣級(jí)以上政府部門和相關(guān)部門 將國有資產(chǎn)處置無嘗劃歸公司，凡劃到企業(yè)或業(yè)務(wù)流程監(jiān)督機(jī)構(gòu)特定了專業(yè)主要用途，且公司已按《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)重點(diǎn)主要用途財(cái)政性資金所得稅解決問題的通告》（稅務(wù)〔2011〕70號(hào)）要求開展了管理方法，就具有了財(cái)政性資金特性，因而，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條要求，可以做為不征稅收入開展稅務(wù)解決。在其中，無嘗劃歸財(cái)產(chǎn)歸屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)具體接受使用價(jià)值明確不征稅收入。

　　公司無嘗接納縣級(jí)以上政府部門和相關(guān)部門無嘗劃歸財(cái)產(chǎn)，歸屬于以上情況之外的（稅收法律另有要求以外），公司應(yīng)按政府部門明確的此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的具體接受使用價(jià)值，劃入本期應(yīng)稅收入，測算交納所得稅。假如政府部門沒有明確接受使用價(jià)值的，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)明確應(yīng)稅收入。以上解決的現(xiàn)行政策根據(jù)是：現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法將公司收入總額分成不征稅收入、不征稅收入和應(yīng)稅收入三類。顯而易見，此項(xiàng)收益假如不屬于不征稅收入或不征稅收入，就理應(yīng)歸屬于應(yīng)稅收入。

　　公司收到公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)

　　29號(hào)文要求了公司收到公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)的所得稅實(shí)際分兩類狀況：第一種情況是公司收到公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)，包含公司股東贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)、 上市企業(yè)在股權(quán)分置改革全過程中接受原非流通股公司股東和新非流通股股東贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)、公司股東舍棄本公司的股份，凡做為注冊資本包含資本公積解決的，表明該事宜歸屬于公司一切正常接納公司股東股權(quán)投資基金個(gè)人行為，因而，不可以做為收益開展企業(yè)所得稅解決。第二種情形是公司收到公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)，凡做為收益解決的，表明該事宜不屬于公司一切正常接納公司股東股權(quán)投資基金個(gè)人行為，反而是接受捐贈(zèng)個(gè)人行為，因而，應(yīng)算入收入總額測算交納所得稅。

　　車險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金開支

　　依據(jù)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)車險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金開支所得稅抵扣相關(guān)現(xiàn)行政策問題的通告》（稅務(wù)〔2012〕45號(hào)）相關(guān)規(guī) 定，商業(yè)保險(xiǎn)公司未過期義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、人壽保險(xiǎn)義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、長期性健康保險(xiǎn)義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、已產(chǎn)生已匯報(bào)未決賠款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和已產(chǎn)生未匯報(bào)未決賠款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)按國家財(cái)政部下達(dá)的企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)要求測算扣減。

　　與此同時(shí)，這一份通告還規(guī)范了商業(yè)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金開支的所得稅如何處理。2011年之前，車險(xiǎn)公司獲取的各類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，包含未過期義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、人壽保險(xiǎn)義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、長期性健康保險(xiǎn)義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、已產(chǎn)生已匯報(bào)未決賠款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和已產(chǎn)生未匯報(bào)未決賠款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金5項(xiàng)，應(yīng)按保監(jiān)會(huì)相關(guān)要求測算扣減。依據(jù)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)車險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金開支所得稅抵扣相關(guān)現(xiàn)行政策問題的通告》（稅務(wù)〔2012〕45號(hào)）要求，從2011年起，車險(xiǎn)公司獲取的各類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)按國家財(cái)政部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求測算扣減。針對(duì)先前并未對(duì)接變換的，即仍按保監(jiān)會(huì)相關(guān)要求測算扣減的，應(yīng)將彼此之間的差值調(diào)節(jié)2013年度應(yīng)納稅額。

　　核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)

　　核力發(fā)電量公司為塑造核電站操縱員產(chǎn)生的養(yǎng)成花費(fèi)，可做為公司的發(fā)電量成本費(fèi)在抵扣。公司應(yīng)將核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)苛區(qū)別，獨(dú)立計(jì)算。員工具體造成的員工教 育經(jīng)費(fèi)支出不可記入核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)立即扣減。

　　29號(hào)公示要求了核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)的所得稅的解決。從核力發(fā)電量公司的具體運(yùn)行看，核電站操縱員的養(yǎng)成花費(fèi)是一項(xiàng)不斷、必需和生產(chǎn)制造運(yùn)作密切有關(guān)的資金投入，是發(fā)電量成本費(fèi)的關(guān)鍵構(gòu)成部分，有別于一般的職工教育學(xué)習(xí)培訓(xùn)開支。因而，29號(hào)公示確立核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)可做為核電廠公司發(fā)電量成本費(fèi)抵扣，與此同時(shí)注重公司應(yīng)將核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)苛區(qū)別，獨(dú)立計(jì)算。必須提示的是，核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)沒有扣減規(guī)范，相近國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文檔要求“公司員工服裝花費(fèi)開支扣減”，不屬于員工福利范疇，獨(dú)立計(jì)算抵扣。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，公司應(yīng)將核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)苛區(qū)別，獨(dú)立計(jì)算，即核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)在成本中獨(dú)立列報(bào)一個(gè)學(xué)科開展財(cái)務(wù)核算，與職工教育經(jīng)費(fèi)各自計(jì)算。

　　例如，某核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)苛區(qū)別，獨(dú)立計(jì)算。2013年操縱員培養(yǎng)費(fèi)為46萬余元，員工具體造成的職工教育經(jīng)費(fèi)開支為57萬余元，發(fā)電量成本費(fèi)（沒有操縱員培養(yǎng)費(fèi)）為35600萬余元，問核電站對(duì)出現(xiàn)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)如何處理？ 依據(jù)29號(hào)公示的要求，核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)苛區(qū)別，獨(dú)立計(jì)算的，核電站操縱員的養(yǎng)成花費(fèi)是發(fā)電量成本費(fèi)的構(gòu)成部分。本例中2013年操縱員培養(yǎng)費(fèi)46萬余元應(yīng)記入發(fā)電量成本費(fèi)（沒有操縱員培養(yǎng)費(fèi)）35600萬余元中開展抵扣，2013年核電站可以抵扣的發(fā)電量成本費(fèi)（含操縱員培養(yǎng)費(fèi)）是35646萬余元。

　　除此之外，29號(hào)公示還確立了所得稅對(duì)接解決要求。29號(hào)公示適用2013年度及之后本年度所得稅年度匯算清繳。公司2013年度年度匯算清繳前接受政府部門或公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)，并未開展所得稅解決的，可按本公示實(shí)行。

　　針對(duì)辦理手續(xù)不齊備、直接證據(jù)不清的，公司應(yīng)在2014年12月31日前填補(bǔ)健全。公司凡在2014年12月31日前不可以填補(bǔ)健全的，一律做為應(yīng)稅收入或記入收入總額開展所得稅解決。

　　公司2013年之前產(chǎn)生的以上事宜并未開展所得稅解決的，可按本公示要求實(shí)行。針對(duì)辦理手續(xù)不全、直接證據(jù)不清的，公司應(yīng)立即填補(bǔ)健全。充分考慮公司2013年度年度匯算清繳前接受政府部門或公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)，事宜比較復(fù)雜，填補(bǔ)有關(guān)證明和辦理手續(xù)必須一定時(shí)間，因而，公示將填補(bǔ)健全時(shí)間增加到2014年底。期滿仍沒完成的，一律按稅收法律要求嚴(yán)苛解決，避免公司亂用該現(xiàn)行政策。