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　　2014年5月23日，我國稅務質監(jiān)總局公布《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（我國稅務質監(jiān)總局公示2014年第29號），確立了經(jīng)營者和底層稅務機關單位體現(xiàn)的公司接受政府部門劃歸財產、接受公司股東劃歸財產、商業(yè)保險公司風險準備金開支、核電站操縱員培養(yǎng)費所得稅解決等公司關心的問題。

　　公司接受政府部門劃歸財產

　　近些年，國企重大資產重組改革事宜日漸增加。在國企重大資產重組改革環(huán)節(jié)中，常常產生地市政府將其有著或操縱的經(jīng)營性資產劃轉給國企開展運營管理的狀況。公示對此類事宜的所得稅解決開展了統(tǒng)一和標準。

　　現(xiàn)階段，公司接受政府投資財產時，縣級以上政府部門和相關部門將國有資產處置做為股權投資基金劃歸公司，歸屬于稅收優(yōu)惠政策劃撥（項目投資）個人行為，按現(xiàn)行標準所得稅要求，不屬于收益范圍，因而，公司應將其做為我國注冊資本（資本公積）開展所得稅解決。此外，因為此項財產使用價值通常由政府部門在劃撥時立即明確，因而，此項財產的計稅依據(jù)可以按其具體接受使用價值明確。

　　公司接受政府部門特定主要用途財產時，所得稅解決則有不一樣?？h級以上政府部門和相關部門 將國有資產處置無嘗劃歸公司，凡劃到企業(yè)或業(yè)務流程監(jiān)督機構特定了專業(yè)主要用途，且公司已按《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局有關重點主要用途財政性資金所得稅解決問題的通告》（稅務〔2011〕70號）要求開展了管理方法，就具有了財政性資金特性，因而，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條要求，可以做為不征稅收入開展稅務解決。在其中，無嘗劃歸財產歸屬于非貨幣性資產的，應按此項財產具體接受使用價值明確不征稅收入。

　　公司無嘗接納縣級以上政府部門和相關部門無嘗劃歸財產，歸屬于以上情況之外的（稅收法律另有要求以外），公司應按政府部門明確的此項財產的具體接受使用價值，劃入本期應稅收入，測算交納所得稅。假如政府部門沒有明確接受使用價值的，應按財產的投資性房地產明確應稅收入。以上解決的現(xiàn)行政策根據(jù)是：現(xiàn)行標準企業(yè)所得稅法將公司收入總額分成不征稅收入、不征稅收入和應稅收入三類。顯而易見，此項收益假如不屬于不征稅收入或不征稅收入，就理應歸屬于應稅收入。

　　公司收到公司股東劃歸財產

　　29號文要求了公司收到公司股東劃歸財產的所得稅實際分兩類狀況：第一種情況是公司收到公司股東劃歸財產，包含公司股東贈送財產、 上市企業(yè)在股權分置改革全過程中接受原非流通股公司股東和新非流通股股東贈送的財產、公司股東舍棄本公司的股份，凡做為注冊資本包含資本公積解決的，表明該事宜歸屬于公司一切正常接納公司股東股權投資基金個人行為，因而，不可以做為收益開展企業(yè)所得稅解決。第二種情形是公司收到公司股東劃歸財產，凡做為收益解決的，表明該事宜不屬于公司一切正常接納公司股東股權投資基金個人行為，反而是接受捐贈個人行為，因而，應算入收入總額測算交納所得稅。

　　車險公司風險準備金開支

　　依據(jù)《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局有關車險公司風險準備金開支所得稅抵扣相關現(xiàn)行政策問題的通告》（稅務〔2012〕45號）相關規(guī) 定，商業(yè)保險公司未過期義務風險準備金、人壽保險義務風險準備金、長期性健康保險義務風險準備金、已產生已匯報未決賠款風險準備金和已產生未匯報未決賠款風險準備金應按國家財政部下達的企業(yè)財務相關要求測算扣減。

　　與此同時，這一份通告還規(guī)范了商業(yè)保險公司風險準備金開支的所得稅如何處理。2011年之前，車險公司獲取的各類風險準備金，包含未過期義務風險準備金、人壽保險義務風險準備金、長期性健康保險義務風險準備金、已產生已匯報未決賠款風險準備金和已產生未匯報未決賠款風險準備金5項，應按保監(jiān)會相關要求測算扣減。依據(jù)《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局有關車險公司風險準備金開支所得稅抵扣相關現(xiàn)行政策問題的通告》（稅務〔2012〕45號）要求，從2011年起，車險公司獲取的各類風險準備金應按國家財政部的財務會計要求測算扣減。針對先前并未對接變換的，即仍按保監(jiān)會相關要求測算扣減的，應將彼此之間的差值調節(jié)2013年度應納稅額。

　　核電站操縱員培養(yǎng)費

　　核力發(fā)電量公司為塑造核電站操縱員產生的養(yǎng)成花費，可做為公司的發(fā)電量成本費在抵扣。公司應將核電站操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴苛區(qū)別，獨立計算。員工具體造成的員工教 育經(jīng)費支出不可記入核電站操縱員培養(yǎng)費立即扣減。

　　29號公示要求了核電站操縱員培養(yǎng)費的所得稅的解決。從核力發(fā)電量公司的具體運行看，核電站操縱員的養(yǎng)成花費是一項不斷、必需和生產制造運作密切有關的資金投入，是發(fā)電量成本費的關鍵構成部分，有別于一般的職工教育學習培訓開支。因而，29號公示確立核電站操縱員培養(yǎng)費可做為核電廠公司發(fā)電量成本費抵扣，與此同時注重公司應將核電站操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴苛區(qū)別，獨立計算。必須提示的是，核電站操縱員培養(yǎng)費沒有扣減規(guī)范，相近國家稅務總局公告2011年第34號文檔要求“公司員工服裝花費開支扣減”，不屬于員工福利范疇，獨立計算抵扣。

　　在會計實務操作中，公司應將核電站操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴苛區(qū)別，獨立計算，即核電站操縱員培養(yǎng)費在成本中獨立列報一個學科開展財務核算，與職工教育經(jīng)費各自計算。

　　例如，某核電站操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴苛區(qū)別，獨立計算。2013年操縱員培養(yǎng)費為46萬余元，員工具體造成的職工教育經(jīng)費開支為57萬余元，發(fā)電量成本費（沒有操縱員培養(yǎng)費）為35600萬余元，問核電站對出現(xiàn)的操縱員培養(yǎng)費如何處理？ 依據(jù)29號公示的要求，核電站操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴苛區(qū)別，獨立計算的，核電站操縱員的養(yǎng)成花費是發(fā)電量成本費的構成部分。本例中2013年操縱員培養(yǎng)費46萬余元應記入發(fā)電量成本費（沒有操縱員培養(yǎng)費）35600萬余元中開展抵扣，2013年核電站可以抵扣的發(fā)電量成本費（含操縱員培養(yǎng)費）是35646萬余元。

　　除此之外，29號公示還確立了所得稅對接解決要求。29號公示適用2013年度及之后本年度所得稅年度匯算清繳。公司2013年度年度匯算清繳前接受政府部門或公司股東劃歸財產，并未開展所得稅解決的，可按本公示實行。

　　針對辦理手續(xù)不齊備、直接證據(jù)不清的，公司應在2014年12月31日前填補健全。公司凡在2014年12月31日前不可以填補健全的，一律做為應稅收入或記入收入總額開展所得稅解決。

　　公司2013年之前產生的以上事宜并未開展所得稅解決的，可按本公示要求實行。針對辦理手續(xù)不全、直接證據(jù)不清的，公司應立即填補健全。充分考慮公司2013年度年度匯算清繳前接受政府部門或公司股東劃歸財產，事宜比較復雜，填補有關證明和辦理手續(xù)必須一定時間，因而，公示將填補健全時間增加到2014年底。期滿仍沒完成的，一律按稅收法律要求嚴苛解決，避免公司亂用該現(xiàn)行政策。