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人力資源公司主要是業(yè)務(wù)流程服務(wù)咨詢，受顧客公司授權(quán)委托委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金，盡管錢收到了，但不當作人力資源公司的銷售總額，也不能出具所得稅專票。

那麼，人力資源公司的稅票究竟要怎么出具呢？記稅方式又該怎樣應(yīng)用呢？

(一)實例環(huán)境

小稅創(chuàng)業(yè)服務(wù)企業(yè)，2018年8月與華企順建筑工程公司簽署員工招騁服務(wù)協(xié)議，并代華企順工程建筑公司辦理社保的交納工作中，2018年10月份，依據(jù)協(xié)義獲得人才招聘業(yè)務(wù)收入3萬余元，同代華企順建筑工程公司交納員工社保12萬余元，華企順建筑工程公司將二項累計15萬余元，立即打進了小稅創(chuàng)業(yè)服務(wù)企業(yè)賬戶，企業(yè)本月進項稅留抵額度為0.12萬余元，假定暫不考慮到別的有關(guān)稅款。

小稅創(chuàng)業(yè)服務(wù)企業(yè)在不一樣的記稅方式下，應(yīng)怎樣繳稅?

(二)業(yè)務(wù)流程分析

1.給予人力資源外包服務(wù)項目選用哪些記稅方式

《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進一步明確全方位拉開房地產(chǎn)營改增示范點相關(guān)勞動派遣服務(wù)項目、高速公路道路通行費抵稅等現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)[2016] 47號）第三條第(一)項要求:

經(jīng)營者供應(yīng)人力資源外包服務(wù)項目，依照經(jīng)濟服務(wù)咨詢交納所得稅，其營業(yè)額不包括受顧客公司授權(quán)委托委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金。向受托人扣除并委托派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金，不可出具所得稅專票，可以出具普票。

一般納稅人給予人力資源外包服務(wù)項目，可以挑選適用簡易征收，依照5%的增值稅率測算交納所得稅。

(1)一般納稅人給予人力資源外包服務(wù)項目。

一般記稅方式:

應(yīng)納稅所得額=（獲得的全都工程款和價外費用-委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金）/（1 6%）x6%-進項稅

簡易征收:

應(yīng)納稅所得額=（獲得的全都工程款和價外費用-委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金）/（1 5%）x5%

(2)小規(guī)模納稅人給予人力資源外包服務(wù)項目。

應(yīng)納稅所得額=（獲得的全都工程款和價外費用-委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金）/（1 3%）x3%

2.不一樣公司、不一樣方式、不一樣稅票，怎樣繳稅

公式計算推論:

(1 )設(shè)一般納稅人獲得的全都工程款和價外費用為X。

(2)設(shè)委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金為Y。

(3)設(shè)一般納稅人可獲得進項稅為Z。

一般記稅方式:

應(yīng)納稅所得額=（X-Y）/（1 6%）x6%-Z

簡易征收:

應(yīng)納稅所得額=（X-Y）/（1 5%）x5%

令二者相同:

（X-Y）/（1 6%）x6%-Z=（X-Y）/（1 5%）x5%

則:

Z=0.899%（X-Y）

(三)避稅分析

1.假定小稅創(chuàng)業(yè)服務(wù)企業(yè)為一般納稅人

一般記稅方式:

應(yīng)納稅所得額=（15-12）/（1 6%）x6%-0.12=0.05（萬余元）

簡易征收:

應(yīng)納稅所得額=（15-12）/（1 5%）x5%=0.14（萬余元）

2.假定小稅創(chuàng)業(yè)服務(wù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅所得額=（15-12）/（1 3%）x3%≈0.09（萬余元）

根據(jù)對有關(guān)制度的梳理與經(jīng)典案例，我們可以得到如下所示結(jié)果：

(1)小規(guī)模納稅人，因為沒有可以選用的適用記稅方式，因此只通用性按3%的增值稅率記稅交納所得稅。

(2)一般納稅人，因為有一般記稅方式與簡易征收的挑選，因而，便有籌劃的室內(nèi)空間。由于“委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金”無論選用哪些記稅方式全是可以扣減的。

因而，當企業(yè)具體可以獲得的進項稅占銷售總額的占比超過0.899%時，適用一般記稅方式對企業(yè)有益；相反，適用簡易征收有益；當相當于0.899%時，挑選一般記稅方式與簡易征收沒有差別。