獨特性稅務(wù)解決有竟有節(jié)稅/增稅的作用？
2021-12-10 17:52
之前看了一個題型尤其有趣：
自然上邊的題型僅僅借口，經(jīng)不住細(xì)心反復(fù)推敲，實際中這類乍一看理所當(dāng)然但又似有不當(dāng)之處的事例數(shù)不勝數(shù)，下邊引進一個有關(guān)獨特性稅務(wù)解決的實例：
情況一
A企業(yè)項目投資2億人民幣創(chuàng)立一控股子公司A公司，A公司經(jīng)營不佳，參考價僅為1億人民幣。B企業(yè)公開增發(fā)本身股權(quán)（假設(shè)賬面價值價及計稅依據(jù)皆為1億人民幣）回收A企業(yè)擁有的A公司100%股份，回收后A公司變成B企業(yè)控股子公司。2年之后，A公司參考價升高為2億人民幣，A企業(yè)獲得的B企業(yè)公開增發(fā)股權(quán)賬面價值價2億人民幣。B企業(yè)按2億人民幣價錢售賣A公司，A企業(yè)以2億人民幣售賣所持股的B企業(yè)公開增發(fā)股權(quán)。
假定：不考慮到除企業(yè)所得稅之外的別的要素；A、B、甲皆為居民企業(yè)；以上買賣有有效的商業(yè)服務(wù)目地，無節(jié)稅考慮。
在開展企業(yè)所得稅剖析前，先列舉一下可用的獨特性稅務(wù)資產(chǎn)重組的關(guān)鍵現(xiàn)行政策及條文：
《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅處理多個問題的通告》（稅務(wù)[2009]59號）
（二）資產(chǎn)收購，回收公司訂購的股份不少于被回收公司所有股份的75%【調(diào)節(jié)為“資產(chǎn)收購，回收公司訂購的股份不少于被回收公司所有股份的50%”】，且回收公司在該資產(chǎn)收購產(chǎn)生時的股份付款額度不少于其買賣付款總金額的85%，可以挑選按下列要求解決：
1.被回收公司的公司股東獲得回收公司股份的計稅依據(jù)，以被回收股份的原來計稅依據(jù)明確。
2.回收公司獲得被回收公司股份的計稅依據(jù)，以被回收股份的原來計稅依據(jù)明確。
3.回收公司、被回收公司的原來各類財產(chǎn)和債務(wù)的計稅依據(jù)和別的有關(guān)企業(yè)所得稅事宜保持不變。
企業(yè)所得稅剖析如下所示：
同一個買賣，獨特性稅務(wù)解決比一般性稅務(wù)解決降低了應(yīng)納稅額所得的1億人民幣？這一差別是怎樣造成的呢？這一差別根源取決于階段1中，公開增發(fā)的股權(quán)在B手上時計稅依據(jù)為1億人民幣，轉(zhuǎn)到A手上時計稅依據(jù)變成了2億人民幣（依據(jù)獨特性稅務(wù)解決的規(guī)定，須和A公司100%股份計稅依據(jù)保持一致），平白無故多出來了1億的計稅依據(jù)。那麼是不是應(yīng)在階段1將以上1億人民幣記入A的應(yīng)納稅額所得的，乃至對A征繳0.25億人民幣的企業(yè)所得稅（不考慮到其它要素）？根據(jù)提升應(yīng)納稅額所得的/征繳企業(yè)所得稅，將以上1億的凈額計稅依據(jù)給予補上，從邏輯性上好像無懈，但從工作原理上與獨特性稅務(wù)資產(chǎn)重組的核心理念似有出入（暫不確定非現(xiàn)金結(jié)算所得的），并且這一邏輯性會造成此外一個問題（見下緣剖析）。
情況二
如今將以上實例做一個小調(diào)節(jié)——A企業(yè)項目投資1億人民幣創(chuàng)立一控股子公司A公司，A公司運營優(yōu)良，參考價為2億人民幣。B企業(yè)公開增發(fā)本身股權(quán)（假設(shè)賬面價值價及計稅依據(jù)皆為2億人民幣）回收A企業(yè)擁有的A公司100%股份，回收后A公司變成B企業(yè)控股子公司。2年之后，A公司參考價為2億人民幣，A企業(yè)獲得的B企業(yè)公開增發(fā)股權(quán)賬面價值價2億人民幣。B企業(yè)按2億人民幣價錢售賣A公司，A企業(yè)以2億人民幣售賣所持股的B企業(yè)公開增發(fā)股權(quán)。
企業(yè)所得稅剖析如下所示：
那樣調(diào)節(jié)后，同一個買賣，獨特性稅務(wù)解決比一般性稅務(wù)解決多了應(yīng)納稅額所得的1億人民幣，這一差別根源取決于階段1中，公開增發(fā)的股權(quán)在B手上時計稅依據(jù)為2億人民幣，轉(zhuǎn)到A手上時計稅依據(jù)變成了1億人民幣（依據(jù)獨特性稅務(wù)解決的規(guī)定，須和A公司100%股份計稅依據(jù)保持一致），平白無故少了1億的計稅依據(jù)。那麼是不是應(yīng)在階段1將以上1億人民幣從B的應(yīng)納稅額所得的中扣除，乃至B申請辦理退回0.25億人民幣的企業(yè)所得稅（不考慮到其它要素）？理論上好像說的通，但讓負(fù)責(zé)人稅務(wù)局在獨特性稅務(wù)解決中認(rèn)同所得的調(diào)增/出口退稅，實際中概率很小，想來稅務(wù)局會振振有詞地說稅收法律就這樣要求的，你用獨特性稅務(wù)解決，多交了稅也是經(jīng)營者自身“實際操作不合理”。
以上2個實例是同一個事情的雙面，實質(zhì)是一樣的，假如認(rèn)同獨特性稅務(wù)解決可以節(jié)稅（如情況一），那麼必定也是有增稅的很有可能（如情況二）；假如獨特性稅務(wù)解決僅僅一種時間性的延遞，不可造成稅賦的差別，那麼節(jié)稅和增稅也不應(yīng)當(dāng)存有，那麼收入額調(diào)節(jié)/退繳稅也是必定，好像又和人們的基本常識了解又不太一樣。誰是誰非，留給大伙兒討論！
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