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　　一、導(dǎo)言

　　一元股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵計(jì)劃、合作伙伴方案、內(nèi)部職工股、股份對賭協(xié)議、干股等詞在投資融資個人行為中不絕于耳，她們都是一個相同的專有名詞“公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，而且有一個相互的特性“小于價(jià)格行情股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，或曰低價(jià)位股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或曰廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

　　低價(jià)位股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常就是指按轉(zhuǎn)讓方的歷史時(shí)間出廠價(jià)做為買賣彼此的賣價(jià)，因賣出價(jià)與買價(jià)中間無價(jià)格比，也即無所得的，故不繳企業(yè)所得稅。廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓則就是指以小于價(jià)格行情來出讓股份，因降低了所得的，也就少繳了企業(yè)所得稅。無論低價(jià)位股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或是廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這都觸犯了公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按投資性房地產(chǎn)出讓的標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果都造成少繳稅金，假如處理錯誤，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性也盡人皆知，觸及了稅收征管法中所明文規(guī)定的“少列收益”。

　　低價(jià)位或廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓既很有可能出現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)中間，也是有可能出現(xiàn)在非關(guān)聯(lián)企業(yè)中間，還可能是獨(dú)特業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生。選用廉價(jià)或低價(jià)位股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從當(dāng)事方而言有其中在合理化，如集團(tuán)公司內(nèi)的股權(quán)架構(gòu)調(diào)節(jié)，它是同一投資主體內(nèi)部的股份調(diào)節(jié)；如明股實(shí)債，為名為股，本質(zhì)為債，債務(wù)期滿后，對股份開展認(rèn)購而產(chǎn)生的變動；混合型項(xiàng)目投資，境外投資與此同時(shí)具有股份與債務(wù)特性，債務(wù)期滿代表著股份也就期滿；質(zhì)押貸款式售后回購（返售），它是股權(quán)融資運(yùn)動中因?yàn)橘J款擔(dān)保、個人信用增級必須而產(chǎn)生的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。自然這一要求也包含偷、節(jié)稅為目地。

　　凡此種種，按稅款的一般標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)當(dāng)按照市場價(jià)錢做為交易量價(jià)錢，毫無疑問低價(jià)位或廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓違背了此標(biāo)準(zhǔn)，但稅款也是有例外原則，如個人所得稅中就會有“盡管價(jià)錢稍低但有正確原因”情況，所得稅亦有獨(dú)特并購重組延遲時(shí)間繳稅要求。當(dāng)產(chǎn)生獨(dú)特情況時(shí)，只需是合情合理解決也可做到不繳稅、少繳稅或延遲時(shí)間交稅的目地。

　　文中從差異視角對低價(jià)位或廉價(jià)出讓股份開展風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)并明確提出操作建議。

　　二、不一樣稅收危害

　　（一）所得稅

　　對未上市公司的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于所得稅繳稅范疇，不繳所得稅。針對企業(yè)上市的股票交易，本人交易不繳所得稅，公司股票買賣必須繳所得稅。對新三板掛牌公司的股票交易，因?yàn)樾氯鍤w屬于未上市公眾公司，現(xiàn)階段大部分人認(rèn)同不需繳所得稅。

　　故低價(jià)位或廉價(jià)出讓股份無論在出讓本期，或是將來股票上市，對所得稅不受影響。

　?。ǘ┧枚?/p>

　　低價(jià)位或廉價(jià)出讓股份，若個人行為產(chǎn)生在關(guān)聯(lián)公司中間，按《企業(yè)所得稅法》第41條要求：公司與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)中間的工作來往，不符獨(dú)立性買賣標(biāo)準(zhǔn)而降低公司或是其關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)繳稅收益或是收入額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié)。

　　與此同時(shí)，稅收法律也是有特殊規(guī)定，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第30條：具體稅賦同樣的地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)中間的買賣，只需該做到?jīng)]有立即或間接性造成我國整體財(cái)政收入的降低，正常情況下不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)研、調(diào)節(jié)。

　　實(shí)際操作中，因?yàn)樯婕暗降貐^(qū)分為危害當(dāng)?shù)卣氖找?，涉及到股東變更的企業(yè)所得稅，都是會存有后面潛在性的稅收不便，盡管依照程序運(yùn)行，但仍然在所難免提升下一步工作難度系數(shù)。

　?。ㄈ﹤€人所得稅

　　本人公司股東向別的公司或個人轉(zhuǎn)讓股份正常情況下說也應(yīng)合乎單獨(dú)買賣標(biāo)準(zhǔn)，不然稅務(wù)機(jī)關(guān)單位可參考每股公積金開展核準(zhǔn)。《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公示（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第67號）：稅務(wù)機(jī)關(guān)單位應(yīng)加強(qiáng)對公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅基礎(chǔ)的分析和審批。對義務(wù)人或經(jīng)營者審報(bào)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的相關(guān)資料應(yīng)用心審批，分辨公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為是不是具備單獨(dú)買賣標(biāo)準(zhǔn)，是不是合乎合理化經(jīng)濟(jì)發(fā)展個人行為及具體情況。對審報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)顯著稍低（如低價(jià)位和廉價(jià)出讓等）且無書面通知的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位可參考每股公積金或本人公司股東擁有的股份占比所相對應(yīng)的資產(chǎn)總額市場份額核準(zhǔn)。

　?。ㄋ模╊A(yù)提所得稅

　　若涉及到非居民企業(yè)，對地區(qū)總體目標(biāo)公司的增資個人行為，對轉(zhuǎn)讓方而言，則必須考慮到其預(yù)提所得稅，對購買方而言則要充分考慮其將來再出讓時(shí)的運(yùn)營成本。公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)錢既危害本期的股份將來出讓/年底分紅的所得稅，包含非居民公司股東的預(yù)提所得稅，也危害將來預(yù)提所得稅。

　　針對非居民企業(yè)出讓地區(qū)公司股份，按稅收法律的規(guī)定應(yīng)在我國地區(qū)按公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的（公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格比）交納預(yù)提所得稅，征收率為10%。假如該非居民企業(yè)來自于與我國簽署稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，而且所持股份占比達(dá)到25%，則可申請辦理沒有中國內(nèi)地交納預(yù)提所得稅。

　　非居民企業(yè)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益盡管正常情況下應(yīng)按源泉扣繳的要求實(shí)行（也即按國稅發(fā)〔2009〕3號《關(guān)于做好《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通報(bào)》第三條的要求，由股份購買方代收代繳所得稅），但若無法準(zhǔn)時(shí)補(bǔ)稅，不但有稅款風(fēng)險(xiǎn)性，其資產(chǎn)合規(guī)管理匯出海外也是有艱難。

　?。ㄎ澹┖贤』ǘ?/p>

　　公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)錢也同時(shí)決策合同印花稅繳稅基本，買賣彼此各依照0.05%貼花紙。故低價(jià)位或廉價(jià)出讓股份也一樣遭遇合同印花稅的繳稅風(fēng)險(xiǎn)性。

　?。┠甑追旨t的危害

　　出讓總體目標(biāo)公司股份后，若將來需對股東所分利潤，公司股東是公司，則居民企業(yè)中間的年底分紅歸屬于已補(bǔ)稅盈利，不需再補(bǔ)交所得稅。若公司股東是本人，則應(yīng)代收代繳年底分紅額度20%的個人所得稅。若公司股東為非居民企業(yè)，則需交納預(yù)提所得稅。針對地區(qū)公司向非居民企業(yè)年底分紅，按稅收法律的規(guī)定應(yīng)在我國交納預(yù)提所得稅，征收率為10%。若該非居民企業(yè)來自于與我國簽署有稅收協(xié)定的我國或地域，而且股份占比高過25%的，則可可用特惠征收率，如來源于中國香港，則預(yù)提所得稅率是5%。

　　三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性解決及籌劃提議

　　從以上剖析得知，低價(jià)位或廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓立即影響到了企業(yè)所得稅的比例稅率，間接性危害合同印花稅、股息紅利、預(yù)提所得稅和所得稅比例稅率，如不用高度重視，則有可能造成很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓全過程中，為解決將來不確定性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，籌劃和提議如下所示：

　?。ㄒ唬┻\(yùn)用并購重組中的獨(dú)特稅務(wù)解決

　　企業(yè)所得稅法中對公司中間并購重組產(chǎn)生的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓可暫時(shí)不交稅，如根據(jù)資產(chǎn)收購、合拼、公司分立、劃撥等方法，盡管按價(jià)格行情作價(jià)出讓，但稅金并沒有資產(chǎn)重組本期繳納，為此完成有效延遲時(shí)間繳稅。

　?。ǘ€人轉(zhuǎn)讓股份可運(yùn)用“有效廉價(jià)”方法做到少交稅

　　該有效廉價(jià)的原因有國家新政策調(diào)節(jié)、直系血親中間出讓、遭受尤其限定標(biāo)準(zhǔn)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際見2014年67號文。

　?。ㄈ┻\(yùn)用“價(jià)格行情”產(chǎn)生體制開展籌劃

　　針對未上市企業(yè)而言，股份的賬面價(jià)值價(jià)錢并不可以隨便獲得，“價(jià)格行情”產(chǎn)生體制也較多元化，故可根據(jù)籌劃價(jià)格行情方法做到避稅，如同期成交價(jià)，可在PE/VC參加進(jìn)去前就開展公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或在股份價(jià)錢未顯著增漲前就開展公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。也可利用立即減少股份的分析價(jià)錢來降低市楊價(jià)錢，及其根據(jù)有效的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（方式）來減少總體目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額使用價(jià)值來籌劃股份的價(jià)值基本。

　　根據(jù)設(shè)計(jì)方案有關(guān)業(yè)務(wù)流程買賣，完成股轉(zhuǎn)涉及到利益的有效導(dǎo)出，減緩經(jīng)營收入的進(jìn)賬時(shí)間，減少股轉(zhuǎn)關(guān)鍵點(diǎn)的綜合性評定值，減少繳稅信用額度。

　　（四）造就特殊情況下的成交價(jià)

　　如運(yùn)用法院拍賣、訴訟、質(zhì)押股權(quán)司法部門劃扣等方式，做到成交價(jià)的合理化。一樣原因也有，特殊自然環(huán)境下國家新政策、領(lǐng)域現(xiàn)行政策重要調(diào)節(jié)來減少總體目標(biāo)公司股權(quán)價(jià)值，及其機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)艱難、公司碰到困境狀況下的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這種全是組成有效廉價(jià)的方式。自然該類方式應(yīng)在有效程度內(nèi)應(yīng)用（稅務(wù)覺得公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓工程款不賬面價(jià)值，會從新核準(zhǔn)買賣應(yīng)納稅所得額）。

　　如標(biāo)的公司土地使用權(quán)證、房屋、專利權(quán)、股份財(cái)產(chǎn)占據(jù)占比高過20%，在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)需出具備資質(zhì)證書資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)評估匯報(bào)，做為所得稅計(jì)稅依據(jù)。

　?。ㄎ澹└鶕?jù)雙層股權(quán)架構(gòu)（間接性股權(quán)轉(zhuǎn)讓）方法完成低價(jià)位或廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　若總體目標(biāo)公司股權(quán)價(jià)值已提升，立即低價(jià)位或廉價(jià)出讓總體目標(biāo)公司股份具備比較大稅款風(fēng)險(xiǎn)性，但若在總體目標(biāo)公司股份以上再搭建控股企業(yè)，根據(jù)出讓控股企業(yè)股份，可做到有效的低價(jià)位或廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際效果。

　　若進(jìn)一步作繳稅籌劃，還可根據(jù)將控股企業(yè)建在稅收優(yōu)惠政策地，獲得稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政局獎賞方法得到稅賦減少。

　?。└鶕?jù)構(gòu)建海外股權(quán)架構(gòu)并間接性股權(quán)轉(zhuǎn)讓方法完成低價(jià)位或廉價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　在我國地區(qū)與海外稅款自然環(huán)境差別比較大，跨境電商協(xié)作比較艱難，世界各國盡管有稅款協(xié)義、反避稅分配，乃至CRS匯報(bào)系統(tǒng)軟件，但在跨境電商方法下，只需實(shí)際操作恰當(dāng)，低價(jià)位或廉價(jià)依然是一個行得通的挑選。

　　（七）先年底分紅后股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　根據(jù)“先分后轉(zhuǎn)”方法，先年底分紅給老公司股東，新舊公司股東再再次進(jìn)行公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，老公司股東接到股息紅利歸屬于居民企業(yè)中間的年底分紅，可享有免稅政策工資待遇，進(jìn)而減少總體目標(biāo)固定資產(chǎn)凈值使用價(jià)值，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)就可完成新舊公司股東中間低價(jià)位（廉價(jià)）出讓了。

　?。ò耍┫葴p少注冊資本再公司增資方法

　　老公司股東按低價(jià)位（廉價(jià)）減少注冊資本，新公司股東按低價(jià)位（廉價(jià)）公司增資，完成新舊公司股東中的銜接，該方法下新舊公司股東中間因?yàn)闆]有立即公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為，也就沒有出讓所得的，繳稅也無從說起。

　?。ň牛└鶕?jù)先公司增資再減少注冊資本方法

　　與以上（八）實(shí)際操作次序反過來，但基本概念同樣。

　?。ㄊ└鶕?jù)先公司增資后股權(quán)轉(zhuǎn)讓方法

　　該方法下新公司股東先以低價(jià)位（廉價(jià)）方法公司增資進(jìn)到總體目標(biāo)公司，稀釋液總體目標(biāo)公司的每股公積金使用價(jià)值，新舊公司股東再按稀釋液后的股權(quán)價(jià)值開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓，完成老公司股東的撤出，做到低價(jià)位（廉價(jià)）出讓的實(shí)際效果。

　　四、別的

　　除一般股權(quán)架構(gòu)外，還可在控股股東與總體目標(biāo)公司中間增設(shè)合伙制企業(yè)這一構(gòu)架，即“控股股東—合伙制企業(yè)—總體目標(biāo)企業(yè)”，根據(jù)出讓合伙制企業(yè)市場份額的方法完成股份的低價(jià)位或廉價(jià)出讓，該構(gòu)架的益處除以上外，也有如下所示益處：

　?。ㄒ唬┎惶嵘唧w稅賦

　　合伙企業(yè)做為企業(yè)所得稅的稅款結(jié)晶狀，本身無需交納企業(yè)所得稅，立即透過到公司股東方面。

　　（二）可運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

　　該合伙制企業(yè)可建在稅收優(yōu)惠政策地，如總體目標(biāo)公司對合伙制企業(yè)年底分紅，則合伙制企業(yè)可享有特惠地的稅收優(yōu)惠政策，降稅或稅收返還。假如控股股東公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的也可可用。自然該合伙企業(yè)也可先建在運(yùn)營地，等有必須年底分紅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等負(fù)稅以前再遷到稅收優(yōu)惠政策地就可以。

　?。ㄈ┛蛇\(yùn)用合伙企業(yè)決策權(quán)靈敏性，為將來股權(quán)激勵計(jì)劃、引入投資者、股權(quán)融資提升靈敏性

　　差別于有限責(zé)任公司按股份占比開展選舉的管理決策體制，有限合伙企業(yè)可由GP徹底具體操縱，不減少控股股東對公司的決策權(quán)。

　?。ㄋ模┎粚Φ饶甑追旨t的便捷

　　根據(jù)合伙企業(yè)法的要求，合伙制企業(yè)并不按合作伙伴市場份額比重開展年底分紅，既可以在某一時(shí)段只對特殊合作伙伴年底分紅，還可以不按占比年底分紅，具備很大的靈敏性，類似私募投資基金，但無需在基金業(yè)協(xié)會報(bào)備。