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　　全方位房地產(chǎn)營改增之后，不一樣業(yè)務(wù)流程與領(lǐng)域，稅率的差別較為大，許多公司在進(jìn)行實際項目或簽合同時，人為因素的簽署不一樣稅率的業(yè)務(wù)流程，卻不知道，所得稅稅款的交納不但與領(lǐng)域相關(guān)，與此同時也與開拓市場的特性相關(guān)，是必須整體考量的。

　　今日昌堯講稅就來同大伙兒講一講這拿“混合銷售”當(dāng)“混合銷售”來籌劃繳稅的業(yè)務(wù)流程，風(fēng)險性非常大呀。

業(yè)務(wù)流程實例

　　城東區(qū)建筑工程公司承攬了一EPC新項目，總承包額度1億人民幣，在其中：設(shè)計費用1000萬、物資采購5000萬、建筑工程施工4000萬。

　　EPC就是指企業(yè)受小區(qū)業(yè)主授權(quán)委托，依照協(xié)議承諾對工程項目項目建設(shè)的設(shè)計方案、購置、工程施工、試運轉(zhuǎn)等推行整個過程或多個環(huán)節(jié)的承攬。一般企業(yè)在總價合同標(biāo)準(zhǔn)下，對其所工程承包的品質(zhì)、安全性、花費和進(jìn)展開展承擔(dān)，因此又被稱作“epc總承包”。

　　城東區(qū)建筑工程公司在與客戶簽合同時，在合同文本中標(biāo)明，設(shè)計方案一部分向客戶給予稅率6%的所得稅增值稅專票、購置一部分向客戶給予稅率17%的所得稅增值稅專票、工程施工一部分向客戶給予稅率11%的所得稅增值稅專票。

　　那麼，EPC項目合同這般簽署是不是合乎稅收優(yōu)惠政策要求？

現(xiàn)行政策根據(jù)

　　依據(jù)稅務(wù)[2016]36號文配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

　　第四十條要求：一項市場銷售情況如果既有服務(wù)又有貨品，為混合銷售。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或是零售的企業(yè)和個體戶的混合銷售個人行為，依照市場銷售貨品交納所得稅；別的部門和個體戶的混合銷售個人行為，依照銷售交納所得稅。

　　此條所稱進(jìn)行貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或是零售的企業(yè)和個體戶，包含以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或是零售為主導(dǎo)，并混合銷售銷售的企業(yè)和個體戶以內(nèi)。

　　第四十一條要求：經(jīng)營者混合銷售免稅政策、降稅新項目的，理應(yīng)各自計算免稅政策、降稅新項目的銷售總額；未各自計算的，不可免稅政策、降稅。

現(xiàn)行政策分析

　　一、我國方面

　　根據(jù)對稅務(wù)[2016]36號文現(xiàn)行政策的分析得到“混合銷售個人行為”為：

　　1、同一服務(wù)項目目標(biāo)的一項市場銷售或服務(wù)項目個人行為；2、既有服務(wù)又有貨品；3、以貨品批發(fā)零售為主導(dǎo)依照市場銷售貨品交納所得稅，別的依照銷售交納所得稅。

　　根據(jù)對稅務(wù)[2016]36號文現(xiàn)行政策的分析得到“混合銷售市場銷售個人行為”為：

　　1、個人行為對于不一樣顧客；2、不一樣的服務(wù)；3、可用不一樣的征收率。

　　換句話說，混合銷售與混合銷售較大的差異就取決于，是不是為同一項個人行為、同一服務(wù)項目目標(biāo)，如果是同一項個人行為且同一服務(wù)項目目標(biāo)，則可用同一個征收率。

　　二、地區(qū)方面

　　1、《河南國稅營改增問題快速處理機(jī)制專期十六》難題四：

　　EPC(Engineering Procurement Construction)就是指企業(yè)受小區(qū)業(yè)主授權(quán)委托，依照協(xié)議承諾對工程項目項目建設(shè)的設(shè)計方案、購置、工程施工、試運轉(zhuǎn)等推行整個過程或多個環(huán)節(jié)的承攬。一般企業(yè)在總價合同標(biāo)準(zhǔn)下，對其所工程承包的品質(zhì)、安全性、花費和進(jìn)展開展承擔(dān)。我想問一下EPC業(yè)務(wù)流程是不是歸屬于混合銷售？

　　回應(yīng)：EPC業(yè)務(wù)流程不屬于混合銷售個人行為，歸屬于混合銷售個人行為，經(jīng)營者必須對于EPC合同書中不一樣的業(yè)務(wù)流程各自開展計算，即按各業(yè)務(wù)流程支持的不一樣征收率各自記提銷項稅。

　　2、深圳國稅規(guī)格（房地產(chǎn)營改增操作指引，官方網(wǎng)站無發(fā)布，稅務(wù)內(nèi)部文檔）：

　　建筑施工企業(yè)受小區(qū)業(yè)主授權(quán)委托，依照協(xié)議承諾工程承包新項目的設(shè)計方案、購置、工程施工、試運轉(zhuǎn)等整個過程或多個環(huán)節(jié)的EPC建筑項目，應(yīng)按建筑服務(wù)交納所得稅。

　　三、特殊規(guī)定

　　1、經(jīng)營者市場銷售彩鋼板房、機(jī)械設(shè)備、鋼零部件等自產(chǎn)自銷貨品的并且給予工程建筑、售后服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（稅務(wù)〔2016〕36號文檔下發(fā)）第四十條要求的混合銷售，應(yīng)各自計算貨品和建筑服務(wù)的銷售總額，各自可用不一樣的征收率或是增值稅率。（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第11號）

　　2、一般納稅人市場銷售電梯轎廂的并且可以提供售后服務(wù)，其安裝可以依照甲供工程挑選使用簡易計稅方式記稅。（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第11號）

　　四、剖析結(jié)果

　　根據(jù)對之上政府方面、地區(qū)方面、獨特業(yè)務(wù)流程的剖析得到下列結(jié)果：

　　1、混合銷售、混合銷售市場銷售在定義上，現(xiàn)階段存有有不清楚的地區(qū)，最少在具體實行的環(huán)節(jié)中，地區(qū)上面有差別；

　　2、房地產(chǎn)營改增后，不適合“混合銷售”的獨特業(yè)務(wù)流程，國家有目的性的出臺政策，不言自明，EPC業(yè)務(wù)流程沒有特殊規(guī)定要求，歸屬于同一服務(wù)項目目標(biāo)、同一個人行為、應(yīng)可用同一個征收率的混合銷售或服務(wù)項目；

　　3、城東區(qū)建筑工程公司在簽合同時，在合同文本中標(biāo)明，設(shè)計方案一部分向客戶給予稅率6%的所得稅增值稅專票、購置一部分向客戶給予稅率17%的所得稅增值稅專票、工程施工一部分向客戶給予稅率11%的所得稅增值稅專票。大量的具體情況是必須按其主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)“建筑服務(wù)”交納所得稅。即可用11%增值稅率的混合銷售。

　　所以說，公司在簽合同或經(jīng)營時，將本歸屬于混合銷售的業(yè)務(wù)流程按混合銷售領(lǐng)域為簽合同或開票，許多狀況下是有風(fēng)險性的。

　　類似這種的業(yè)務(wù)流程也有許多，如：在市場銷售貨品的并且給予運送業(yè)務(wù)流程，各自開票；市場銷售機(jī)器設(shè)備的并且給予技術(shù)咨詢，各自開票這些。