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   　新規(guī)則規(guī)定公司以負(fù)債表負(fù)債法計(jì)算，而新稅法的實(shí)行促使稅務(wù)差別高達(dá)上百條，新規(guī)則怎樣在新稅法下開(kāi)展企業(yè)所得稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決，非常值得CFO們特別關(guān)心。

　　新規(guī)則規(guī)定公司以負(fù)債表負(fù)債法計(jì)算，這促使很多人找不到方向。而新稅法的實(shí)行促使稅務(wù)差別高達(dá)上百條，不僅有稅收法律要求扣減或特惠等產(chǎn)生的永久差別，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決和稅收法律要求不一樣而導(dǎo)致的跨多個(gè)本年度的暫時(shí)性差異，差別的范疇涉及到全部的公司。新規(guī)則怎樣在新稅法下開(kāi)展企業(yè)所得稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決，讓很多財(cái)會(huì)人員覺(jué)得左右為難碰撞，手足無(wú)措。文中就新規(guī)則執(zhí)行流程中疑惑較多的業(yè)務(wù)流程融合經(jīng)典案例做一分析。

　　暫時(shí)性差異與時(shí)效性差別的分析
　　定義分析
　　新企業(yè)所得稅規(guī)則負(fù)債表負(fù)債法與原規(guī)則繳稅影晌會(huì)計(jì)法規(guī)的負(fù)債法最大的不同取決于前面一種展現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債率觀，從負(fù)債表考慮，引進(jìn)了“暫時(shí)性差異”定義，根據(jù)較為負(fù)債表上列出來(lái)的財(cái)產(chǎn)、債務(wù)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求明確的帳面價(jià)值與依照企業(yè)所得稅法要求明確的計(jì)稅依據(jù)中間的差別即是“暫時(shí)性差異”，體現(xiàn)的是到某一時(shí)點(diǎn)所至的總計(jì)差別額度，并能體現(xiàn)對(duì)將來(lái)的危害。而后面則反映收益花費(fèi)觀，是以利潤(rùn)表考慮，選用“時(shí)效性差別”定義，反映的是一個(gè)會(huì)計(jì)年度造成的差別，不可以反映對(duì)將來(lái)的危害。本年利潤(rùn)繳稅影晌會(huì)計(jì)法規(guī)所建立的差別有時(shí)效性差別與永久差別之分。

　　二者聯(lián)絡(luò)
　　負(fù)債表下的暫時(shí)性差異比本年利潤(rùn)下的時(shí)效性差別范疇要廣，可以那樣了解，暫時(shí)性差異包含了全部的時(shí)效性差別。此外，針對(duì)一些買(mǎi)賣(mài)或事宜在產(chǎn)生時(shí)并不是記入本年利潤(rùn)之中，反而是記入到所有者權(quán)益變動(dòng)表之中，例如可供售賣(mài)的資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)變化是記入到資本公積金，不危害盈利，不組成時(shí)效性差別，但卻組成了暫時(shí)性差異。自然也有除外，比如新稅法下國(guó)債利息收益、滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益等權(quán)益性投資盈利等歸屬于不征稅收入，從本年利潤(rùn)上看歸屬于永久差別，并不是暫時(shí)性差異，沒(méi)有負(fù)債表上體現(xiàn)。

　　[實(shí)例1]
　　因能夠售賣(mài)資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)升高而應(yīng)確定的遞延所得稅債務(wù)，相反，降低應(yīng)確定的壞賬準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)。
　?。?）假定2008年選購(gòu)的個(gè)股成本費(fèi)是200萬(wàn)
　　          借：可供售賣(mài)資產(chǎn)——成本費(fèi)　　200
　　　                貸：存款　　200

　　（2）期終市場(chǎng)價(jià)為180萬(wàn)
　　         借：資本公積金——其他資本公積金　　20
　　　              貸：可供售賣(mài)資產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)變化　　20

　?。?）確定遞延所得稅財(cái)產(chǎn)，記入資本公積金，而不是損益類
　　                借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)　　5（20×25%）
　　                       　貸：資本公積金——其他資本公積金　　5

　　針對(duì)永久差別，不開(kāi)展企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理，反而是在公司年度匯算清繳時(shí)開(kāi)展納稅調(diào)整，這就是一般所指的“調(diào)里程表不調(diào)帳”的標(biāo)準(zhǔn)。

　　負(fù)債表負(fù)債法計(jì)算基本原理
　　負(fù)債表負(fù)債法，是根據(jù)較為財(cái)產(chǎn)、債務(wù)等新項(xiàng)目依照公司會(huì)計(jì)制度要求明確的帳面價(jià)值與依照企業(yè)所得稅法要求明確的計(jì)稅依據(jù)中間的差別，將該差別的個(gè)人所得稅危害確定為遞延所得稅財(cái)產(chǎn)或遞延所得稅債務(wù)，并在這個(gè)基礎(chǔ)上明確本年利潤(rùn)。

　　負(fù)債表負(fù)債法的理論依據(jù)是：
　　第一步：測(cè)算應(yīng)交所得稅＝（資產(chǎn)總額±永久差別±暫時(shí)性差異）×征收率
　　第二步：確定遞延所得稅財(cái)產(chǎn)和遞延所得稅債務(wù)
　　遞延所得稅財(cái)產(chǎn)＝可抵稅暫時(shí)性差異×可用所得稅稅率
　　遞延所得稅債務(wù)＝應(yīng)繳稅的暫時(shí)性差異×可用所得稅稅率
　　第三步：倒擠壓本年利潤(rùn)。

　　所得稅率轉(zhuǎn)變時(shí)負(fù)債法的計(jì)算
　　負(fù)債表下遞延所得稅的解決，關(guān)鍵是暫時(shí)性差異的測(cè)算和征收率的明確，負(fù)債法的難題便是征收率變化年代的企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決。2008年起新企業(yè)所得稅稅率都變成25%，征收率變化時(shí)怎樣做好企業(yè)所得稅的負(fù)債法計(jì)算是很多人疑惑的難題。在征收率產(chǎn)生變化的年代，遞延所得稅由兩部份構(gòu)成：一是變化本期造成或轉(zhuǎn)到的暫時(shí)性差異按本期繳稅計(jì)算的遞延所得稅；二是截止到征收率變化以前總計(jì)暫時(shí)性差異按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)繳稅計(jì)算調(diào)節(jié)的危害額。

　　負(fù)債法在征收率產(chǎn)生變化本期，對(duì)遞延稅款的賬面凈值依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)征收率進(jìn)行調(diào)節(jié)，使之能意味著真實(shí)的將來(lái)預(yù)付款或沖減稅金的額度。在操作實(shí)務(wù)實(shí)際操作測(cè)算時(shí)，負(fù)債法只特別注意在征收率產(chǎn)生變化的年代按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)征收率對(duì)遞延稅款作出調(diào)節(jié)，別的年代均立即以暫時(shí)性差異造成數(shù)或轉(zhuǎn)到數(shù)與本期稅率之積確定遞延所得稅財(cái)產(chǎn)或遞延所得稅債務(wù)。

　　[實(shí)例2]
　　假定某公司因?yàn)檎叟f費(fèi)造成的暫時(shí)性差異如下所示：2006年、2007年所得稅稅率為33%，2008年變成25%。
　　2006年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)折舊費(fèi)7225元，稅收法律折舊費(fèi)19267元，造成應(yīng)繳稅的暫時(shí)性差異12042元，征收率33%
　　2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)折舊費(fèi)7225元，稅收法律折舊費(fèi)15413元，造成應(yīng)繳稅的暫時(shí)性差異8188元，征收率33%
　　2008年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)折舊費(fèi)7225元，稅收法律折舊費(fèi)11560元，造成應(yīng)繳稅的暫時(shí)性差異4335元，征收率25%
　　2009年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)折舊費(fèi)7225元，稅收法律折舊費(fèi)7707元，造成應(yīng)繳稅的暫時(shí)性差異482元，征收率25%
　　2010年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)折舊費(fèi)7225元，稅收法律折舊費(fèi)3853元，轉(zhuǎn)回復(fù)繳稅的暫時(shí)性差異3372元，征收率25%
　　2006年確定的遞延所得稅＝12042×33%＝3973.86（元）

　　賬務(wù)處理：
　　                    借：本年利潤(rùn)　　3973.86
　　　                         貸：遞延所得稅債務(wù)　　3973.86

　　2007年確定的遞延所得稅＝8188×33%＝2702.04（元），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決同2006年
　　2008年征收率變化當(dāng)初遞延所得稅＝當(dāng)初暫時(shí)性差異×現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)征收率——征收率變化前的調(diào)節(jié)數(shù)＝4335×25%－（12042 8188）×（33%－25%）＝-534.65（元）