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   　新規(guī)則規(guī)定公司以負債表負債法計算，而新稅法的實行促使稅務差別高達上百條，新規(guī)則怎樣在新稅法下開展企業(yè)所得稅的財務會計解決，非常值得CFO們特別關心。

　　新規(guī)則規(guī)定公司以負債表負債法計算，這促使很多人找不到方向。而新稅法的實行促使稅務差別高達上百條，不僅有稅收法律要求扣減或特惠等產(chǎn)生的永久差別，又有財務會計解決和稅收法律要求不一樣而導致的跨多個本年度的暫時性差異，差別的范疇涉及到全部的公司。新規(guī)則怎樣在新稅法下開展企業(yè)所得稅的財務會計解決，讓很多財會人員覺得左右為難碰撞，手足無措。文中就新規(guī)則執(zhí)行流程中疑惑較多的業(yè)務流程融合經(jīng)典案例做一分析。

　　暫時性差異與時效性差別的分析
　　定義分析
　　新企業(yè)所得稅規(guī)則負債表負債法與原規(guī)則繳稅影晌會計法規(guī)的負債法最大的不同取決于前面一種展現(xiàn)了資產(chǎn)負債率觀，從負債表考慮，引進了“暫時性差異”定義，根據(jù)較為負債表上列出來的財產(chǎn)、債務依照企業(yè)會計準則要求明確的帳面價值與依照企業(yè)所得稅法要求明確的計稅依據(jù)中間的差別即是“暫時性差異”，體現(xiàn)的是到某一時點所至的總計差別額度，并能體現(xiàn)對將來的危害。而后面則反映收益花費觀，是以利潤表考慮，選用“時效性差別”定義，反映的是一個會計年度造成的差別，不可以反映對將來的危害。本年利潤繳稅影晌會計法規(guī)所建立的差別有時效性差別與永久差別之分。

　　二者聯(lián)絡
　　負債表下的暫時性差異比本年利潤下的時效性差別范疇要廣，可以那樣了解，暫時性差異包含了全部的時效性差別。此外，針對一些買賣或事宜在產(chǎn)生時并不是記入本年利潤之中，反而是記入到所有者權益變動表之中，例如可供售賣的資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)變化是記入到資本公積金，不危害盈利，不組成時效性差別，但卻組成了暫時性差異。自然也有除外，比如新稅法下國債利息收益、滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益等權益性投資盈利等歸屬于不征稅收入，從本年利潤上看歸屬于永久差別，并不是暫時性差異，沒有負債表上體現(xiàn)。

　　[實例1]
　　因能夠售賣資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)升高而應確定的遞延所得稅債務，相反，降低應確定的壞賬準備財產(chǎn)。
　?。?）假定2008年選購的個股成本費是200萬
　　          借：可供售賣資產(chǎn)——成本費　　200
　　　                貸：存款　　200

　　（2）期終市場價為180萬
　　         借：資本公積金——其他資本公積金　　20
　　　              貸：可供售賣資產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)變化　　20

　?。?）確定遞延所得稅財產(chǎn)，記入資本公積金，而不是損益類
　　                借：遞延所得稅財產(chǎn)　　5（20×25%）
　　                       　貸：資本公積金——其他資本公積金　　5

　　針對永久差別，不開展企業(yè)所得稅的賬務處理，反而是在公司年度匯算清繳時開展納稅調(diào)整，這就是一般所指的“調(diào)里程表不調(diào)帳”的標準。

　　負債表負債法計算基本原理
　　負債表負債法，是根據(jù)較為財產(chǎn)、債務等新項目依照公司會計制度要求明確的帳面價值與依照企業(yè)所得稅法要求明確的計稅依據(jù)中間的差別，將該差別的個人所得稅危害確定為遞延所得稅財產(chǎn)或遞延所得稅債務，并在這個基礎上明確本年利潤。

　　負債表負債法的理論依據(jù)是：
　　第一步：測算應交所得稅＝（資產(chǎn)總額±永久差別±暫時性差異）×征收率
　　第二步：確定遞延所得稅財產(chǎn)和遞延所得稅債務
　　遞延所得稅財產(chǎn)＝可抵稅暫時性差異×可用所得稅稅率
　　遞延所得稅債務＝應繳稅的暫時性差異×可用所得稅稅率
　　第三步：倒擠壓本年利潤。

　　所得稅率轉變時負債法的計算
　　負債表下遞延所得稅的解決，關鍵是暫時性差異的測算和征收率的明確，負債法的難題便是征收率變化年代的企業(yè)所得稅財務會計解決。2008年起新企業(yè)所得稅稅率都變成25%，征收率變化時怎樣做好企業(yè)所得稅的負債法計算是很多人疑惑的難題。在征收率產(chǎn)生變化的年代，遞延所得稅由兩部份構成：一是變化本期造成或轉到的暫時性差異按本期繳稅計算的遞延所得稅；二是截止到征收率變化以前總計暫時性差異按現(xiàn)行標準繳稅計算調(diào)節(jié)的危害額。

　　負債法在征收率產(chǎn)生變化本期，對遞延稅款的賬面凈值依照現(xiàn)行標準征收率進行調(diào)節(jié)，使之能意味著真實的將來預付款或沖減稅金的額度。在操作實務實際操作測算時，負債法只特別注意在征收率產(chǎn)生變化的年代按現(xiàn)行標準征收率對遞延稅款作出調(diào)節(jié)，別的年代均立即以暫時性差異造成數(shù)或轉到數(shù)與本期稅率之積確定遞延所得稅財產(chǎn)或遞延所得稅債務。

　　[實例2]
　　假定某公司因為折舊費造成的暫時性差異如下所示：2006年、2007年所得稅稅率為33%，2008年變成25%。
　　2006年財務會計折舊費7225元，稅收法律折舊費19267元，造成應繳稅的暫時性差異12042元，征收率33%
　　2007年財務會計折舊費7225元，稅收法律折舊費15413元，造成應繳稅的暫時性差異8188元，征收率33%
　　2008年財務會計折舊費7225元，稅收法律折舊費11560元，造成應繳稅的暫時性差異4335元，征收率25%
　　2009年財務會計折舊費7225元，稅收法律折舊費7707元，造成應繳稅的暫時性差異482元，征收率25%
　　2010年財務會計折舊費7225元，稅收法律折舊費3853元，轉回復繳稅的暫時性差異3372元，征收率25%
　　2006年確定的遞延所得稅＝12042×33%＝3973.86（元）

　　賬務處理：
　　                    借：本年利潤　　3973.86
　　　                         貸：遞延所得稅債務　　3973.86

　　2007年確定的遞延所得稅＝8188×33%＝2702.04（元），財務會計解決同2006年
　　2008年征收率變化當初遞延所得稅＝當初暫時性差異×現(xiàn)行標準征收率——征收率變化前的調(diào)節(jié)數(shù)＝4335×25%－（12042 8188）×（33%－25%）＝-534.65（元）