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將勞務(wù)報(bào)酬所得所得的籌劃為經(jīng)營(yíng)所得的合規(guī)性和必要性討論

2021-10-19 17:31

  “范爺稅案”后,有關(guān)演出大牌明星稅款籌劃的技巧之一——將勞務(wù)報(bào)酬所得所得的籌劃為經(jīng)營(yíng)所得慢慢曝出。那麼,在“范爺稅案”和新個(gè)稅法發(fā)布后,將勞務(wù)報(bào)酬所得所得的籌劃為經(jīng)營(yíng)所得是不是依然具備合理合法和可行性分析,文中對(duì)這一現(xiàn)象實(shí)現(xiàn)討論。

  一、勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得和經(jīng)營(yíng)所得的差別

  原《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第二項(xiàng)要求:“個(gè)體戶(hù)的生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得,就是指:1.個(gè)體戶(hù)做工業(yè)生產(chǎn)、手工業(yè)者、建筑行業(yè)、交通業(yè)、商業(yè)服務(wù)、餐飲業(yè)、服務(wù)行業(yè)、修理業(yè)及其它行業(yè)生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)獲得的所得的;2.本人經(jīng)政府部門(mén)相關(guān)部門(mén)準(zhǔn)許,獲得營(yíng)業(yè)執(zhí)照,從業(yè)辦校、診療、資詢(xún)及其別的服務(wù)主題活動(dòng)獲得的所得的”。

  原《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第四項(xiàng)要求:“勞務(wù)報(bào)酬所得所得的,就是指本人從業(yè)設(shè)計(jì)方案、裝修、安裝、繪圖、檢驗(yàn)、檢測(cè)、診療、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資詢(xún)、授課、新聞報(bào)道、廣播節(jié)目、漢語(yǔ)翻譯、見(jiàn)刊、字畫(huà)、手工雕刻、影視制作、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會(huì)、技術(shù)咨詢(xún)、詳細(xì)介紹服務(wù)項(xiàng)目、經(jīng)紀(jì)人服務(wù)項(xiàng)目、代辦公司服務(wù)項(xiàng)目還有別的勞務(wù)公司獲得的所得的”。

  根據(jù)以上較為能夠看得出,在原個(gè)人所得稅法下,對(duì)本人從業(yè)勞務(wù)派遣主題活動(dòng),是依照勞務(wù)報(bào)酬所得所得的或是個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得繳稅的關(guān)鍵差別是是不是獲得企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

  新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見(jiàn)稿)》第六條第二項(xiàng):“勞務(wù)報(bào)酬所得所得的,指本人從業(yè)勞務(wù)公司獲得的所得的,包含從業(yè)設(shè)計(jì)方案、裝修、安裝、繪圖、檢驗(yàn)、檢測(cè)、診療、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資詢(xún)、授課、新聞報(bào)道、廣播節(jié)目、漢語(yǔ)翻譯、見(jiàn)刊、字畫(huà)、手工雕刻、影視制作、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會(huì)、技術(shù)咨詢(xún)、詳細(xì)介紹服務(wù)項(xiàng)目、經(jīng)紀(jì)人服務(wù)項(xiàng)目、代辦公司服務(wù)項(xiàng)目還有別的勞務(wù)公司獲得的所得的”。

  新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見(jiàn)稿))》第六條第五項(xiàng):“經(jīng)營(yíng)所得,就是指:1.本人根據(jù)在我國(guó)鏡內(nèi)申請(qǐng)注冊(cè)備案的個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司、合伙制企業(yè)從業(yè)生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得的所得的;2.本人依規(guī)獲得營(yíng)業(yè)執(zhí)照,從業(yè)辦校、診療、資詢(xún)及其別的服務(wù)主題活動(dòng)獲得的所得的”。

  根據(jù)相對(duì)比較能夠看得出,在新個(gè)稅法下,對(duì)本人從業(yè)勞務(wù)派遣主題活動(dòng),是依照勞務(wù)報(bào)酬所得所得的或是經(jīng)營(yíng)所得繳稅的關(guān)鍵差別依然是是不是獲得企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。這和原個(gè)人所得稅法下的現(xiàn)行政策變動(dòng)并不大。

  二、新個(gè)稅法下和“范爺稅案”后對(duì)籌劃的危害

  在將勞務(wù)報(bào)酬所得所得的籌劃為經(jīng)營(yíng)所得的環(huán)節(jié)中,重要的一點(diǎn)便是個(gè)人所得稅的查賬征收。在此之前,對(duì)個(gè)體戶(hù)(含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司、合伙制企業(yè))經(jīng)營(yíng)所得開(kāi)展查賬征收是十分廣泛的,查賬征收較大 的益處不是設(shè)定帳本,不計(jì)算具體盈利,實(shí)際操作簡(jiǎn)單、稅賦低。殊不知,在“范爺稅案”后,全國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)顯著縮緊了查賬征收的范疇(參照稅務(wù)單位使用“行政執(zhí)法程序”,明星工作室籌劃難度系數(shù)暴增)。

  新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見(jiàn)稿)》第三十八條:“對(duì)年薪超出國(guó)務(wù)院辦公廳稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求金額的個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司、合伙制企業(yè),稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不可采用定期定額、事前核準(zhǔn)企業(yè)所得稅率等形式征繳個(gè)人所得稅”。在個(gè)人所得稅條例全文征求意見(jiàn)中也展現(xiàn)了稅務(wù)單位對(duì)查賬征收的心態(tài),年薪超出規(guī)范的個(gè)體戶(hù)事前核準(zhǔn)的路也很有可能被堵住。

  那稅收法律常說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定多少呢?依據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令[2006]17號(hào))第四條第二項(xiàng):“合乎以下情況之一的個(gè)體戶(hù),理應(yīng)安裝簡(jiǎn)單賬,并積極主動(dòng)發(fā)揮特長(zhǎng)設(shè)定小復(fù)式賬:(二)市場(chǎng)銷(xiāo)售所得稅應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者或增值稅經(jīng)營(yíng)者月市場(chǎng)銷(xiāo)售(運(yùn)營(yíng))額在15000元至4000零元”。月銷(xiāo)售額在15000元之上就需要設(shè)定簡(jiǎn)單賬。

  三、勞務(wù)報(bào)酬所得所得的籌劃為經(jīng)營(yíng)所得是不是仍具備可行性分析

  從以上闡述可以可以看得出,將勞務(wù)報(bào)酬所得所得的籌劃為經(jīng)營(yíng)所得不論是在原個(gè)人所得稅法下或是新個(gè)稅法下,合理合法全是沒(méi)有問(wèn)題的,只需由本人創(chuàng)立一家個(gè)體戶(hù)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司(合伙制企業(yè)),就可以將勞務(wù)報(bào)酬所得所得的轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得??墒牵诖蟓h(huán)境破壞和新個(gè)稅法下,稅務(wù)單位縮緊查賬征收的閘閥,普遍推廣查賬征收后,這類(lèi)轉(zhuǎn)換是不是劃算必須綜合性測(cè)算和考慮。

  新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見(jiàn)稿)》第十四條第二款要求:“個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司、合伙制企業(yè)和本人從業(yè)其它生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),未帶來(lái)詳細(xì)、精確的繳稅材料,不可以準(zhǔn)確估算應(yīng)繳稅收入額的,由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其應(yīng)繳稅收入額。”那麼,有些人要問(wèn),這一條文和以上的三十八條是不是互相分歧呢?

  依據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的要求,稅金核準(zhǔn)權(quán)是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的一項(xiàng)很重要的權(quán)利。

  因而,新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見(jiàn)稿)》第十四條第二款和第三十八條并不矛盾。由于,不管核準(zhǔn)是否,這全是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的一項(xiàng)行政執(zhí)法程序。

  就在本文將要末尾的情況下,海南稅務(wù)局公布了一個(gè)重磅消息文檔,看了這一文檔,禁不住令人感慨,為了更好地基本建設(shè)自由貿(mào)易區(qū)和社會(huì)主義民主自貿(mào)試驗(yàn)區(qū),海南稅務(wù)局也是蠻貼心的。假如如果可以的話,在海南省開(kāi)設(shè)合伙制企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司應(yīng)該是個(gè)很好的挑選 。

  附:

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局海南稅務(wù)局有關(guān)經(jīng)營(yíng)所得查賬征收個(gè)人所得稅相關(guān)情況的公示

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局海南稅務(wù)局公示2018年第15號(hào)

  依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以及實(shí)施辦法、第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次大會(huì)討論經(jīng)過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改 <中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法> 的決定》及其《國(guó)家財(cái)政部稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)2018年第四季度個(gè)人所得稅扣除花費(fèi)和征收率可用情況的通告》(稅務(wù)[2018]98號(hào))等要求,現(xiàn)就我國(guó)經(jīng)營(yíng)所得查賬征收個(gè)人所得稅相關(guān)難題通告如下所示:

  一、凡不符查賬征收標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶(hù)小區(qū)業(yè)主、未辦個(gè)體戶(hù)申請(qǐng)注冊(cè)備案但獲得生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得的普通合伙人,其經(jīng)營(yíng)所得選用預(yù)算定額方法征繳個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法:

  應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×附征率上款所指的應(yīng)稅收入是核準(zhǔn)的收入總額或經(jīng)營(yíng)者申請(qǐng)辦理開(kāi)票的額度。

  二、凡不符查賬征收標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司和合伙制企業(yè)個(gè)人投資人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位承攬租賃經(jīng)營(yíng)人,其經(jīng)營(yíng)所得選用核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率方法征繳個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法:

  應(yīng)繳稅收入額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率,或是應(yīng)繳稅收入額=成本支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

  應(yīng)納稅所得額=應(yīng)繳稅收入額×經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率

  上款所指的應(yīng)稅收入是每一繳稅本年度的收入總額,成本支出額是每一繳稅本年度的成本開(kāi)支總金額。

  三、凡不符查賬征收標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶(hù)小區(qū)業(yè)主,核準(zhǔn)的應(yīng)稅收入不高過(guò)90000元/季的,附征率為0;核準(zhǔn)的應(yīng)稅收入高過(guò)90000元/季的,全額的征繳個(gè)人所得稅。

  四、經(jīng)營(yíng)者運(yùn)營(yíng)多業(yè)的,不管其經(jīng)營(yíng)范圍是不是獨(dú)立計(jì)算,按其主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)行業(yè)類(lèi)別(以具體銷(xiāo)售額占營(yíng)業(yè)額較大 占比為規(guī)范)明確適合的附征率或應(yīng)稅所得率。

  五、本通告自2018年10月1日起實(shí)施。

  《海南地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)查賬征收個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅等相關(guān)情況的公示》(海南地區(qū)稅務(wù)局2015年第6號(hào)公示)、《海南地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)個(gè)人所得稅查賬征收相關(guān)情況的公示》(海南地區(qū)稅務(wù)局2017年第6號(hào)公示)與此同時(shí)廢除。

  特此公告。

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局海南稅務(wù)局

2018年10月30日

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