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     伴隨著現(xiàn)如今物流企業(yè)的迅猛發(fā)展，道路運(yùn)輸和貨運(yùn)物流輔助服務(wù)項(xiàng)目混業(yè)運(yùn)營的情況日益增加，彼此之間的界定也變得越來越不清楚。因而，一些物流行業(yè)曲解房地產(chǎn)營改增試點(diǎn)工作現(xiàn)行政策中有關(guān)道路運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目和貨運(yùn)物流輔助服務(wù)項(xiàng)目2個稅目地有關(guān)要求，覺得只需人為因素設(shè)置一個主輔業(yè)收益占比就歸屬于獨(dú)立法人，從而導(dǎo)致抵稅不合規(guī)管理和收取不合規(guī)管理等情形的產(chǎn)生。

      實(shí)例

     日前，北京稅務(wù)局第一稽查局稽查組對M物流行業(yè)隸屬2012年～2014年度繳稅狀況進(jìn)行了稅務(wù)監(jiān)管。在調(diào)取“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）”學(xué)科時，發(fā)覺該公司自房地產(chǎn)營改增至今，有一部分道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程（11%征收率）和貨運(yùn)物流輔助業(yè)務(wù)流程（6%征收率）的應(yīng)稅收入額占比均為3∶1。這讓稽查組工作人員感覺十分異常，隨后規(guī)定公司給予該類業(yè)務(wù)流程合同書，發(fā)覺該公司做為委托方是顧客簽署的均為道路運(yùn)輸合同書，合同書以“門到門”“站到站”運(yùn)送為主導(dǎo)。合同書整體架構(gòu)為：由鐵路貨運(yùn)系統(tǒng)軟件做為第三方給予“站到站”物流運(yùn)輸，“門到門”的近途分送服務(wù)項(xiàng)目由該公司本身或授權(quán)委托別的第三方給予，并在協(xié)議中標(biāo)明了該公司承包此運(yùn)送服務(wù)所涉及到的短期內(nèi)倉儲物流資金周轉(zhuǎn)、搬運(yùn)裝卸等主要工作中階段。合同書僅標(biāo)明運(yùn)送總合同款，并承諾該公司就運(yùn)送全過程中產(chǎn)生貨運(yùn)物流安全事故或發(fā)生質(zhì)損、貨差負(fù)責(zé)任。

     稽查組隨后提醒談話了M物流行業(yè)財務(wù)主管。財務(wù)主管直言自已對房地產(chǎn)營改增中的運(yùn)送和貨運(yùn)物流輔助工作的區(qū)分不太了解，覺得該公司在給予物流運(yùn)輸之中出現(xiàn)的搬運(yùn)裝卸類工作中，應(yīng)做為貨運(yùn)物流輔助服務(wù)項(xiàng)目單獨(dú)于道路運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目以外，因而就以一個固定不動占比將貨運(yùn)物流輔助服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立區(qū)劃出來，那樣做就到達(dá)了各自計算的實(shí)際效果，也就合乎了《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)將鐵路貨運(yùn)和郵政快遞業(yè)列入增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通告》（稅務(wù)〔2013〕10六號，下稱10六號文檔）的要求，能夠依照分別征收率各自測算交納所得稅。

      稽查組發(fā)覺，根據(jù)以上不正確了解，在具體扣除和開票實(shí)際操作中，M物流行業(yè)將獲得的第三方運(yùn)輸企業(yè)貨品交通運(yùn)輸業(yè)所得稅增值稅專票干了全額的抵稅解決，在給顧客開票時，則依照設(shè)置的比例計算銷售總額，各自出具11%征收率的物品交通運(yùn)輸業(yè)所得稅專票和6%征收率的所得稅增值稅專票。

     剖析

     稽查組覺得，M物流行業(yè)承包運(yùn)送業(yè)務(wù)流程中所造成的裝卸搬運(yùn)、運(yùn)送、倉儲物流短期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)等作業(yè)階段是支撐點(diǎn)“門到門”“站到站”運(yùn)送相關(guān)業(yè)務(wù)的必備條件，缺乏以上工作中則不能完成貨品在空間地方的挪動，不可以簡易以一個人為因素設(shè)置的確定占比明確物流運(yùn)輸主營業(yè)務(wù)和輔助業(yè)務(wù)流程，更不可以為此套入10六號文檔的有關(guān)要求。

     比如，M物流行業(yè)為A顧客給予“門對”物流運(yùn)輸，將一批貨品從甲地運(yùn)到乙地，再從A庫房運(yùn)送到甲地貨運(yùn)站，到裝貨再到乙地貨運(yùn)站和倉儲等各運(yùn)送階段，均必須搬運(yùn)裝卸和短期內(nèi)倉儲物流，但這種工作中是以歸屬于物流運(yùn)輸主營業(yè)務(wù)的，是物流運(yùn)輸中不可缺少且緊密聯(lián)系的一部分，是公司承包運(yùn)送業(yè)務(wù)流程務(wù)必投入的成本費(fèi)，不太可能組成行為主體業(yè)務(wù)流程。因而，簡易地依照一定占比將搬卸運(yùn)輸?shù)裙ぷ髦袕奈锪鬟\(yùn)輸總合同款中分割出去，并套入貨運(yùn)物流輔助服務(wù)項(xiàng)目6%繳稅計算銷項(xiàng)稅，并無法表示該公司擔(dān)負(fù)了一項(xiàng)貨運(yùn)物流輔助業(yè)務(wù)流程，也不能保證收益與費(fèi)用的有效配制。

     換句話說，假定M物流行業(yè)受以上同一顧客授權(quán)委托為其再給予倉儲租賃，與受托人簽署獨(dú)立合同書或在架構(gòu)性合同書中有獨(dú)立業(yè)務(wù)流程描述，有實(shí)際的倉儲租賃合同款或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在收取階段與運(yùn)送收益保證確立區(qū)別等，能夠覺得M物流行業(yè)給予了可用不一樣征收率或是稅率的另一項(xiàng)應(yīng)納稅額服務(wù)項(xiàng)目，并保證了各自計算。在這里情形下，就扣除的此筆合同款依照貨運(yùn)物流輔助6%征收率記提銷項(xiàng)稅并開票，才合乎10六號文檔要求。

      提議

     “房地產(chǎn)營改增”針對快遞行業(yè)的危害比較大，稽查組提議有關(guān)公司的財會人員立即學(xué)習(xí)培訓(xùn)全新的“房地產(chǎn)營改增”現(xiàn)行政策，重點(diǎn)關(guān)注針對混合銷售、混合銷售層面的要求。如《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕3六號）要求，當(dāng)發(fā)生與此同時產(chǎn)生不一樣稅點(diǎn)的所得稅征稅個人行為時，要保證精確區(qū)劃，各自計算，要不然便會發(fā)生稅收風(fēng)險性。與此同時，精確把握貨運(yùn)物流有關(guān)的稅收分類界定，針對作出合理的稅務(wù)解決是很有幫助的，尤其是要努力學(xué)習(xí)有關(guān)條例中有關(guān)貨運(yùn)運(yùn)輸、貨運(yùn)運(yùn)輸代理商、貨運(yùn)物流輔助服務(wù)項(xiàng)目實(shí)際稅目地界定。假如碰到把握不確切的稅務(wù)難題，要立即與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流。