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在2018年12月31日前，滿足條件的一般納稅人能夠轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人除開(kāi)可用3%增值稅率交納所得稅之外，還能享有所得稅免稅政策優(yōu)惠。

依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)持續(xù)中小企業(yè)所得稅制度的通告》（稅務(wù)〔2017〕76號(hào)）要求，自2018年1月2日至2020年12月31日，再次對(duì)月銷售總額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至三萬(wàn)元的所得稅小規(guī)模納稅人，增值稅免稅。

小規(guī)模納稅人怎樣妥善處理享有增值稅免稅特惠的疑難問(wèn)題呢？

一、小規(guī)模納稅人是按月申請(qǐng)或是按季申請(qǐng)？

依照《關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年六號(hào)）要求，所得稅小規(guī)模納稅人交納所得稅，正常情況下實(shí)施按季申請(qǐng)。經(jīng)營(yíng)者規(guī)定不推行按季申請(qǐng)的，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)其應(yīng)納稅所得額尺寸核準(zhǔn)納稅期限。

《增值稅暫行條例》要求：經(jīng)營(yíng)者以一個(gè)一季度為一個(gè)繳稅期的，自到期生效日15日內(nèi)納稅申報(bào)。

因此 ，小規(guī)模納稅人按季申請(qǐng)的納稅期限為每一年1、4、7、10月份的15日前。

二、一季度正中間新創(chuàng)辦的小規(guī)模納稅人應(yīng)怎樣享有增值稅免稅特惠？

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年22號(hào)）明文規(guī)定：按季申報(bào)納稅的所得稅小規(guī)模納稅人，具體經(jīng)營(yíng)期不夠一個(gè)季度的，以現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)月測(cè)算本期可享有中小企業(yè)增值稅免稅新政的交易額度。

例如某公司是5月底、二季度正中間新創(chuàng)辦的小規(guī)模納稅人，二季度具體運(yùn)營(yíng)月為六月份這一個(gè)月時(shí)間，這類情形下，該企業(yè)二季度可享有中小企業(yè)增值稅免稅新政的銷售總額數(shù)為9÷3＝三萬(wàn)元；假如二季度具體運(yùn)營(yíng)月為2個(gè)月，則二季度可享有中小企業(yè)增值稅免稅新政的銷售總額數(shù)為六萬(wàn)元。

此外也有一種情況，在一季度正中間評(píng)定為一般納稅人，申請(qǐng)限期和特惠額度怎樣調(diào)節(jié)明確？在應(yīng)季做為小規(guī)模納稅人期內(nèi)，享有增值稅免稅新政的解決標(biāo)準(zhǔn)和一季度正中間新創(chuàng)辦的小規(guī)模納稅人解決方式是一樣的。

申請(qǐng)限期則要改成按月申請(qǐng)。推行按季申請(qǐng)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)辦理了所得稅一般納稅人資格備案的，自一般納稅人資格奏效生效日，其所得稅、所得稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、及其隨所得稅附征的其它稅金的納稅期限都應(yīng)該由一個(gè)一季度調(diào)節(jié)為一個(gè)月。

三、申請(qǐng)辦理代開(kāi)票預(yù)繳增值稅，怎樣享有增值稅免稅特惠？

在實(shí)際中，小規(guī)模納稅人的用戶通常規(guī)定所得稅增值稅專票。小規(guī)模納稅人必須向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理開(kāi)具所得稅增值稅專票，按照規(guī)定代開(kāi)票與此同時(shí)，小規(guī)模納稅人要預(yù)繳增值稅稅金。

小規(guī)模納稅人一季度銷售總額不管能否超出9萬(wàn)余元，其市場(chǎng)銷售的按新項(xiàng)目增值稅免稅的應(yīng)納稅額貨品及勞務(wù)公司和應(yīng)納稅額服務(wù)項(xiàng)目及無(wú)形資產(chǎn)攤銷，均不可向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理開(kāi)具所得稅增值稅專票，但能夠向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理代開(kāi)票免稅政策專用發(fā)票，不需預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人一季度營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)余元的，本期因開(kāi)具所得稅專票早已繳付的稅金，在增值稅專票全都發(fā)票聯(lián)討回或是按照規(guī)定開(kāi)據(jù)紅色字體專票后，能夠向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退回。留意必要條件是“在增值稅專票全都發(fā)票聯(lián)討回或是按照規(guī)定開(kāi)據(jù)紅色字體專票后”。

代開(kāi)票所得稅專票的交易額在《增值稅納稅申報(bào)表》第一項(xiàng)“入伍所得稅未稅銷售總額”第2欄 “稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票的所得稅專票未稅銷售總額”“貨品及勞務(wù)公司”列或“服務(wù)項(xiàng)目、房產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷”列填寫，代開(kāi)票所得稅增值稅專票預(yù)繳稅款在《增值稅納稅申報(bào)表》第21欄“預(yù)繳稅款稅款”“貨品及勞務(wù)公司”列或“服務(wù)項(xiàng)目、房產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷”列填寫。

四、小規(guī)模納稅人怎樣填寫所得稅所得稅申報(bào)表？

查賬征收的所得稅小規(guī)模納稅人里的公司和非公司性企業(yè)（沒(méi)有個(gè)體戶以及他本人），市場(chǎng)銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司一季度營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)余元（不包括別的增值稅免稅現(xiàn)行政策）的，免稅政策銷售總額在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第一0欄“中小企業(yè)免征銷售總額”“貨品及勞務(wù)公司”列填寫。繳稅標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)第一0欄“中小企業(yè)免征銷售總額”和稅率測(cè)算在《增值稅納稅申報(bào)表》第一8欄“中小企業(yè)繳稅標(biāo)準(zhǔn)”“貨品及勞務(wù)公司”列填寫。

銷售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的，免稅政策銷售總額和繳稅標(biāo)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)在“服務(wù)項(xiàng)目、房產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷”列填寫。

| 創(chuàng)作者：張翀