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付款雙倍工資是不是交個(gè)稅?

問：勞動(dòng)合同到期后未續(xù)簽，但再次用人，勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁企業(yè)支付雙倍工資，請(qǐng)問一下是不是交個(gè)稅?

解釋：

實(shí)務(wù)中，針對(duì)如果沒有簽訂合同而收取的雙倍工資是否為“勞務(wù)報(bào)酬所得”的征稅對(duì)象存有異議。

《個(gè)人所得稅法》第二條要求“下列各項(xiàng)個(gè)人所得稅，應(yīng)繳個(gè)稅：一、薪水、薪金所得……。”

不難看出，雙倍工資是否為“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅對(duì)象，取決于其能不能按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。

針對(duì)雙倍工資是否為“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅對(duì)象主要有兩種不同的看法。

見解一：

雙倍工資不屬“薪水、薪金所得”征稅對(duì)象。原因是，員工與單位簽署書面勞動(dòng)合同，是《勞動(dòng)合同法》授予員工的一項(xiàng)支配權(quán)，用人公司不按照法律法規(guī)與勞動(dòng)者簽署書面勞動(dòng)合同，損害了勞動(dòng)者的合法權(quán)利，其向員工收取的雙倍工資差額歸屬于民事賠償款。員工根據(jù)《勞動(dòng)合同法》強(qiáng)制性規(guī)定所取得的雙倍工資，既不屬勞務(wù)報(bào)酬，也無法歸于“勞務(wù)報(bào)酬所得”明確范疇。

見解二：

雙倍工資歸屬于“薪水、薪金所得”征稅對(duì)象。原因是，盡管雙倍工資差額不屬勞務(wù)報(bào)酬，但“勞務(wù)報(bào)酬所得”所包含的范疇超過勞務(wù)報(bào)酬。

依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條要求，薪水、薪金所得，指的是本人因就職或是受聘獲得薪水、薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)金、年尾漲薪、勞動(dòng)分紅、補(bǔ)貼、補(bǔ)助及與就職或是受聘相關(guān)的許多所得的。

由此要求，凡與“就職或是受聘相關(guān)的許多所得的”均屬“薪水、薪金所得”征稅對(duì)象。員工都是基于就職或是受聘環(huán)節(jié)中因用人單位違紀(jì)行為而得到的雙倍工資，員工得到雙倍工資與勞動(dòng)者的就職或是受聘存有邏輯關(guān)系，故雙倍工資歸屬于“薪水、薪金所得”征稅對(duì)象，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》中“勞務(wù)報(bào)酬所得”新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

全國各地稅務(wù)局對(duì)于該問題解釋也存在著不一樣規(guī)格，提議公司立即資詢負(fù)責(zé)人稅務(wù)局。

由來： 創(chuàng)作者：彭懷文

2018年3月的分析——

雙倍工資差額是不是繳納個(gè)人所得稅

基本案情

張某于2004年上崗A企業(yè)從業(yè)噴漆噴涂工作中，每平均月工資為920元。2009年5月23日，張某不再去A單位上班。2010年4月15日，張某向有關(guān)勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁聯(lián)合會(huì)申請(qǐng)仲裁，要求與被告人A公司公司簽署無固定期限的勞動(dòng)合同書并支付雙倍工資差額3.12萬余元。本地監(jiān)察委員會(huì)于當(dāng)天做出不予受理案子通知單。張某不服氣訴至人民法院。

一審法院經(jīng)審理覺得，用人公司與勞動(dòng)者并沒有簽署書面勞動(dòng)合同，可是員工向用人公司給予工作并接受其管理方法、指導(dǎo)與監(jiān)管，用人公司向職工付款勞務(wù)報(bào)酬的，應(yīng)該評(píng)定彼此創(chuàng)立確認(rèn)勞動(dòng)關(guān)系。上訴人張某與被告人A企業(yè)自2004年簽署勞動(dòng)合同，在工作關(guān)系存續(xù)期間一直未簽署書面勞動(dòng)合同，公司單位應(yīng)自《勞動(dòng)合同法》實(shí)施生效日一個(gè)月內(nèi)簽訂勞動(dòng)合同書，若未簽訂勞動(dòng)合同書，則用人公司需從2008年2月至2008年12月付款員工雙倍工資。張某向有關(guān)勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁聯(lián)合會(huì)申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁的時(shí)間也為2010年4月15日，該項(xiàng)需求早已超過一年仲裁時(shí)效。故一審法院駁回申訴張某訴請(qǐng)，張某不服氣一審判決，提出上訴。

二審人民法院經(jīng)審理覺得，張某認(rèn)為未簽訂合同雙倍工資差額，依法律法規(guī)要給予11個(gè)月雙倍工資，但是因?yàn)樵趹?yīng)給付雙倍工資期內(nèi)A公司已付款張某薪水，張某也在收到薪水時(shí)了解支配權(quán)受到損害，且張某主張的雙倍工資差額亦不屬勞務(wù)報(bào)酬的范圍，張某于2010年4月15日向勞動(dòng)局申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁，從此已超法律的規(guī)定期內(nèi)，故張某的主張不予支持。（案件來源：《人民法院報(bào)》2011年6月16日第6版）

剖析

一、雙倍工資差額不屬勞務(wù)報(bào)酬

1.勞務(wù)報(bào)酬就是指員工付出的精力及頭腦的勞動(dòng)所得溢價(jià)增資，是勞動(dòng)者在社會(huì)上反映價(jià)值的形象化主要表現(xiàn)。用人公司付給勞動(dòng)者的勞務(wù)報(bào)酬包含：薪水、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)貼等。用人公司向職工付款“雙倍工資”都是基于《勞動(dòng)合同法》的強(qiáng)制性規(guī)定，故雙倍工資差額并不是根據(jù)員工付出的精力及頭腦的勞動(dòng)所得溢價(jià)增資，也并不是在其社會(huì)上展現(xiàn)的價(jià)值。

2.《中華人民共和國勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁調(diào)解法》第二十七條第一款規(guī)定“勞動(dòng)糾紛申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁的時(shí)限期內(nèi)為一年。仲裁時(shí)效期內(nèi)從受害人了解或是應(yīng)當(dāng)知道其支配權(quán)被侵害之日起計(jì)算”及第二十七條第四款要求“工作關(guān)系存續(xù)期間因托欠勞務(wù)報(bào)酬產(chǎn)生異議的，職工申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁不會(huì)受到此條第一款規(guī)定的仲裁時(shí)效期內(nèi)限制；可是，勞動(dòng)關(guān)系終止的，應(yīng)當(dāng)在勞動(dòng)關(guān)系終止生效日一年內(nèi)明確提出”，融合本案二審法院判決書得知，二審法院認(rèn)為張某規(guī)定A企業(yè)付款雙倍工資差額的主張已經(jīng)過了仲裁時(shí)效，即二審人民法院確認(rèn)該雙倍工資差額不屬勞務(wù)報(bào)酬，并不適合《勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁調(diào)解法》第二十七條第四款要求。而且，二審人民法院也認(rèn)為雙倍工資差額并不是員工給予勞動(dòng)的商品的價(jià)值的現(xiàn)金反映，假如評(píng)定雙倍工資差額歸屬于薪水，那就給已簽訂合同的員工不合理，違背了同酬原則。

二、雙倍工資差額能不能按“薪水、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》第二條要求“下列各項(xiàng)個(gè)人所得稅，應(yīng)繳個(gè)稅：一、薪水、薪金所得……。”由此可見，雙倍工資差額是否為“薪水、薪金所得”明確范疇取決于其能不能按“薪水、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。針對(duì)雙倍工資差額是否為“薪水、薪金所得”明確范疇主要有兩種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，雙倍工資差額不屬“薪水、薪金所得”明確范疇。原因是，員工與單位簽署書面勞動(dòng)合同，是《勞動(dòng)合同法》賦予員工的一項(xiàng)支配權(quán)，用人公司不按照法律法規(guī)與勞動(dòng)者簽署書面勞動(dòng)合同，損害了勞動(dòng)者的合法權(quán)利，其向員工收取的雙倍工資差額歸屬于民事賠償款。員工根據(jù)《勞動(dòng)合同法》強(qiáng)制性規(guī)定所取得的雙倍工資差額，既不屬勞務(wù)報(bào)酬，也無法歸于“薪水、薪金所得”明確范疇。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，雙倍工資差額歸屬于“薪水、薪金所得”明確范疇。原因是，盡管雙倍工資差額不屬勞務(wù)報(bào)酬，但“薪水、薪金所得”所包含的范疇超過勞務(wù)報(bào)酬。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第（一）項(xiàng)規(guī)定“薪水、薪金所得，指的是本人因就職或是受聘而獲得薪水、薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)金、年尾漲薪、勞動(dòng)分紅、補(bǔ)貼、補(bǔ)助及與就職或是受聘相關(guān)的許多所得的。”由此要求，凡與“就職或是受聘相關(guān)的許多所得的”均屬“薪水、薪金所得”明確范疇。員工都是基于就職或是受聘環(huán)節(jié)中因用人單位違紀(jì)行為而得到的雙倍工資差額，員工得到雙倍工資差額與勞動(dòng)者的就職或是受聘存有邏輯關(guān)系，故雙倍工資差額歸屬于“薪水、薪金所得”明確范疇，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》中“薪水、薪金所得”新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

結(jié)果

有關(guān)雙倍工資差額的特性，在司法界已經(jīng)基本達(dá)成一致，即評(píng)定雙倍工資差額不屬勞務(wù)報(bào)酬，雙倍工資差額歸屬于因用人公司違紀(jì)行為但對(duì)員工承擔(dān)的懲罰性賠償。盡管雙倍工資差額不屬勞務(wù)報(bào)酬，但這并不等于雙倍工資差額不用繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)稅收法定原則，稅款行為主體務(wù)必依且僅依相關(guān)法律規(guī)定繳稅，納稅主體務(wù)必依且僅依相關(guān)法律規(guī)定繳稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條要求，大家較為側(cè)重于第二種見解，即雙倍工資差額歸屬于“薪水、薪金所得”明確范疇，理應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》里的“薪水、薪金所得”新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

由來：閑言稅語個(gè)人工作室 創(chuàng)作者：南天亮稅務(wù)部