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序言

近日，香港高等法院網(wǎng)址表明，Top Shine Global Limited of Intershore Consult(Samoa)Limited將提前準(zhǔn)備對(duì)中國恒大呈請(qǐng)優(yōu)惠價(jià)，案件編號(hào)為HCCW 220/2022，此呈請(qǐng)案將在2022年8月31日早上9點(diǎn)30分完成。盡管這并不必定危害廣州恒大在大陸被破產(chǎn)重整，但可見其資產(chǎn)重組工作中嚴(yán)峻十分(中國恒大已經(jīng)在2022年6月20日發(fā)布消息稱，已經(jīng)積極推動(dòng)重新組合工作中，預(yù)估將在七月底前發(fā)布基本改制方案)。

自2020年開始的新冠疫情全球擴(kuò)散，我們和漂亮國關(guān)聯(lián)不斷“難堪”，全球經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展趨勢下跌，加上2022年俄烏戰(zhàn)爭好像慢慢轉(zhuǎn)變成“攻堅(jiān)戰(zhàn)”，一季度上海一波不容樂觀新冠疫情等多重危害，并沒有廣州恒大那么“萬人矚目“，市場中各個(gè)行業(yè)中都有公司在持續(xù)輪著上演著資產(chǎn)重組的劇情，各界“破人”權(quán)威專家團(tuán)隊(duì)已宛然發(fā)展壯大，已經(jīng)忙碌奔波著幫助公司建立各種各樣改制方案。

提及“破事”，小必一竅不通，但“破事”里的“碎(稅)事情”還是有點(diǎn)眼界，禁不住提醒下諸位專家和老總，千萬別天真的以為“倒閉”就應(yīng)當(dāng)免稅政策，同是資產(chǎn)重組，不同的方式會(huì)出現(xiàn)完全不同的稅款工資待遇!

下列兩個(gè)小實(shí)例給大家分享。

案例一

用對(duì)可轉(zhuǎn)債，重新組合盈利再好不是“事情”

2020年11月7日，大連市天神娛樂有限責(zé)任公司(即*ST天娛傳媒(002354.SZ))公布重整計(jì)劃(已經(jīng)在2020年11月6日，經(jīng)大連市市中級(jí)人民法院判決準(zhǔn)許)，稱因?yàn)槌跗跀U(kuò)大過多，2018年至今受手機(jī)游戲、影視行業(yè)監(jiān)管政策調(diào)節(jié)等因素影響，陷入很嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，超大金額資產(chǎn)重組、債務(wù)利息逾期利息合同違約金等導(dǎo)致企業(yè)2018年、2019年及其2020年1-9月持續(xù)虧本，經(jīng)與債務(wù)人、服務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)真研究和多次論述，一致認(rèn)為根據(jù)司法重整程序?qū)嵤┛赊D(zhuǎn)債是解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)危機(jī)、完成重生的唯一有效方式。重整計(jì)劃的計(jì)劃方案要以原總市值932,142,900股為基數(shù)執(zhí)行資本公積轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)贈(zèng)個(gè)股不往原股東分派，反而是依照根據(jù)測算所得到的抵賬價(jià)錢向債務(wù)人分派抵賬。2020年12月7日，資本公積轉(zhuǎn)增股本執(zhí)行進(jìn)行，企業(yè)總市值由932,142,900股提升至1,663,013,961股。同一年12月9日，大連市市中級(jí)人民法院宣布判決《重整計(jì)劃》執(zhí)行完畢，并終止了重整程序(不得不承認(rèn)，這是小必淺薄的眼界中重組擔(dān)保期限最少的破產(chǎn)重整)。2021年4月，*ST天娛傳媒公布2020年度報(bào)告中稱通過本次資產(chǎn)重組，完成重新組合凈收益約30.6億人民幣(這數(shù)據(jù)放進(jìn)哪兒怕是都不能忽略吧!!)

最先，重新組合凈收益是怎樣達(dá)到的?

小必粗略地看了下，大概推斷是這樣子的，依據(jù)披露的重整計(jì)劃，債權(quán)人會(huì)議和管理員最后確認(rèn)后的債務(wù)總額大約為49.61億人民幣，根據(jù)每10股約轉(zhuǎn)贈(zèng)7.84股的占比執(zhí)行資本公積轉(zhuǎn)增股本7.3億股，在其中記入資本公積金11.74億人民幣(依據(jù)公布的年度報(bào)告中期終資本公積金的變化數(shù)獲知)，那樣49.61-7.3-11.74=30.57億人民幣即是資產(chǎn)重組盈利。

下面，有意思的事情來啦，*ST天娛傳媒怎樣繳納企業(yè)所得稅?

小必粗略地看下來，盡管*ST天娛傳媒公示截止到2019年底，總計(jì)未分配利潤達(dá)到-68億人民幣(總公司方面)，但其中應(yīng)當(dāng)超出80%的那一部分都是由計(jì)提商譽(yù)減值提前準(zhǔn)備所產(chǎn)生的，所以其實(shí)在稅款上可用的總計(jì)可彌補(bǔ)虧損不能填補(bǔ)達(dá)到30億的資產(chǎn)重組盈利。假如完全不考慮可彌補(bǔ)虧損，那樣*ST天娛傳媒于2020年度將“完滿”完成所得稅年度匯算清繳總金額7.65億人民幣!!這對(duì)原本就在那破產(chǎn)重整邊緣的公司來說，不太可能擔(dān)負(fù)，那么到底怎樣繳納的呢?此刻，一段來源于重整計(jì)劃中很簡短的話引進(jìn)眼前“重整計(jì)劃執(zhí)行完畢，公司將有可能會(huì)因資產(chǎn)重組盈利造成企業(yè)所得稅。企業(yè)可依法向稅務(wù)單位申請(qǐng)辦理以歷史時(shí)間經(jīng)營性虧損、賬面資產(chǎn)損害等抵沖資產(chǎn)重組盈利、獨(dú)特性稅務(wù)處理等方法，緩解公司重整后稅務(wù)壓力。”實(shí)際上小必發(fā)覺，*ST天娛傳媒2020年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中確實(shí)沒有公布因資產(chǎn)重組盈利造成的企業(yè)所得稅。

因此，很有可能分辨，該是《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)問題的通知》(稅務(wù)[2009]59號(hào))中關(guān)于可轉(zhuǎn)債特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，在*ST天娛傳媒的重整計(jì)劃中也起到了很關(guān)鍵的稅款適用功效(好遺憾，居然沒有在公告中對(duì)這般優(yōu)惠待遇的政策表明深深的感謝)，大概是對(duì)于可轉(zhuǎn)債部分的資產(chǎn)重組盈利，其實(shí)就是*ST天娛傳媒達(dá)到30億的一部分暫時(shí)不確定所得的，但對(duì)于*ST天娛傳媒的原債務(wù)人(后通過轉(zhuǎn)贈(zèng)獲得個(gè)股)獲得股權(quán)投資基金的計(jì)稅依據(jù)依然是原債權(quán)的計(jì)稅依據(jù)(即總共49.61億人民幣)，這下好了，完美互利共贏，為什么?對(duì)原債務(wù)人來講，并沒有確定達(dá)到30億元的債務(wù)重組損失，但提升了股權(quán)投資基金成本，將來減持股票，可扣減部分的依舊是49.61億人民幣，對(duì)*ST天娛傳媒，30億元的所得的，所有融入自身權(quán)益里，所得稅那就是真的要延遞到“地老天荒”了。

對(duì)于之上小必的了解，諸位要是有不清楚的，請(qǐng)自行不斷細(xì)讀59號(hào)文，假如明確提出本案例中股權(quán)支付占比無法達(dá)到85%(有老同學(xué)聚會(huì)覺得非股權(quán)支付部分為30億/49.61億人民幣=60.5%)，再請(qǐng)自行不斷細(xì)讀《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅征收管理若干問題的公示》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第48號(hào))中配件《企業(yè)改制企業(yè)所得稅獨(dú)特性稅務(wù)處理報(bào)告表及附注》有關(guān)資產(chǎn)重組一部分。所說讀書百遍，其義自見，相信您終究會(huì)理解在其中精粹。

假如說*ST天娛傳媒通過本次重組，純真覺得“倒閉”就得免稅政策，小必覺得事出有因，畢竟人家是獲益者，卻不是有至理名言說得對(duì)“幸?？鞓返娜硕际窍嘟?，不幸的人各有各的不幸”，下面小必也為諸位再分享一個(gè)被稅款“絕情抽臉”的資產(chǎn)重組實(shí)例(非公開實(shí)例，改編于日常生活)，希望各位時(shí)時(shí)刻刻看清重新組合路上的“黃雀”!

案例二

用不好以物抵債，稅款終讓你的重新組合盈利“無處置放”

某大型地產(chǎn)商，進(jìn)到破產(chǎn)重整法律程序，制訂重整計(jì)劃時(shí)為了保證償還占比，盡快得到債權(quán)人會(huì)議根據(jù)，經(jīng)高人指點(diǎn)高評(píng)已開發(fā)設(shè)計(jì)房地產(chǎn)(X先生以前不也公開表示決不低價(jià)賣出財(cái)產(chǎn)嗎?嘿嘿)，用于以物抵債，抵債資產(chǎn)原賬面成本為建筑面積6000元/平方米(計(jì)稅依據(jù)與帳面價(jià)值非常)，按市場價(jià)評(píng)定為建筑面積13000元/平方米，并依據(jù)評(píng)估值和重組債務(wù)總金額，計(jì)算出用于抵賬的開發(fā)產(chǎn)品占地面積和單獨(dú)立戶狀況，進(jìn)而建立了負(fù)債不打折，連普通債權(quán)都完成100%償還的完美計(jì)劃。為了能簡單化實(shí)例，這兒小必不會(huì)再深入分析開發(fā)產(chǎn)品抵賬的增值稅和土地增值稅難題，總而言之，一系列測算出來，該地產(chǎn)商高評(píng)的開發(fā)產(chǎn)品扣減計(jì)稅依據(jù)和其它稅費(fèi)后，仍高于3000元/平方米，按抵賬總面積20萬平米計(jì)算出來有6億元的“所得的”。該房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)總掐指一算，總計(jì)可彌補(bǔ)虧損有3億人民幣(已考慮到很有可能過期的危害)，剩下3億人民幣依照59號(hào)文有關(guān)資產(chǎn)重組所得的分為5年勻稱記入納稅年度，則每一年只要是有6000萬元的本期成本就可以，這對(duì)一地產(chǎn)商而言并不是“小菜一碟”?(這里應(yīng)該有“歡呼聲”，嘿嘿)因此，重整計(jì)劃就在那各界權(quán)威專家的指導(dǎo)下，經(jīng)法院裁定注釋根據(jù)。

下面產(chǎn)生的一幕，讓整個(gè)重整計(jì)劃將來不知道該何去何從。

重整計(jì)劃執(zhí)行完(為了能簡單，本實(shí)例一年內(nèi)所有以房抵債結(jié)束)后第二年公司所得稅匯算剛結(jié)束，SW老師就尋找該地產(chǎn)商會(huì)計(jì)總，“過意不去，盡管深表同情，但于法不可，請(qǐng)補(bǔ)交所得稅，從而可能產(chǎn)生的稅款滯納金也請(qǐng)承擔(dān)”。

會(huì)計(jì)總理直氣壯的取出59號(hào)文件，“文件規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅額占該企業(yè)當(dāng)初應(yīng)納稅額50%之上，還可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，勻稱記入各年度的應(yīng)納稅額。我公司當(dāng)初確定應(yīng)稅所得為1.2億人民幣，總計(jì)可彌補(bǔ)虧損就會(huì)有3億人民幣之多，哪有稅可繳?”

SW教師從容不迫，“朋友，請(qǐng)?jiān)僮屑?xì)研讀文檔，標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅額占該企業(yè)當(dāng)初應(yīng)納稅額50%之上”。

會(huì)計(jì)總迅速手里拿著重整計(jì)劃遞過去，“我們家都是資產(chǎn)重組所得的，請(qǐng)看本方案.....”

SW教師仍然不露聲色，“朋友，59號(hào)文前邊可以說“以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù)，理應(yīng)分解為出讓有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)二項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，確定有關(guān)資產(chǎn)的所得的或損害。”你家的方案里寫的一清二楚清清楚楚，負(fù)債不打折，全額的按評(píng)估值償還，那這6億人民幣所得的無可挑剔便是出讓開發(fā)產(chǎn)品所得的呀，扣減3億人民幣可彌補(bǔ)虧損，當(dāng)初應(yīng)申請(qǐng)的企業(yè)所得稅為7500萬余元。你們家則是零申報(bào).....”

聽到這里，會(huì)計(jì)總近視眼鏡都扶不住了，準(zhǔn)確的說是全身都撐不起來了......

平白無故空出7500萬余元所得稅，拿什么來放置?

雖是改寫的案例，但確實(shí)是真實(shí)存有，諸位如果還不太理解SW教師的判斷，再請(qǐng)自行細(xì)讀59號(hào)文，不必寫保護(hù)獨(dú)特性稅務(wù)解決那一段，前后左右細(xì)讀更必須。

匯總

同是資產(chǎn)重組，一個(gè)“盈利”達(dá)到30億人民幣，放心“免稅政策”;一個(gè)“盈利”僅6億人民幣，但有7500萬余元所得稅不知道怎樣處理，資產(chǎn)重組中獨(dú)特性稅務(wù)解決并沒有想象的那么理所應(yīng)當(dāng)!

小必提示，諸位已經(jīng)資產(chǎn)重組道路上的高大家，要想得到稅款適用，提早勤奮提前準(zhǔn)備不可或缺。熱烈歡迎給小必提供更多的操作實(shí)務(wù)案例學(xué)習(xí)討論!