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個(gè)體戶

一、界定

依據(jù)《中華人民共和國民法典》要求，中國公民在法律允許的范圍內(nèi)，依規(guī)經(jīng)審批備案，從業(yè)工業(yè)經(jīng)營的，為個(gè)體戶。個(gè)體戶的負(fù)債，個(gè)人經(jīng)營的，以財(cái)產(chǎn)擔(dān)負(fù);個(gè)體經(jīng)濟(jì)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)擔(dān)負(fù)。個(gè)體戶對負(fù)債負(fù)無限連帶責(zé)任，不具有主體資格。

二、關(guān)鍵有關(guān)稅收規(guī)范

(一)所得稅

1.所得稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法和稅務(wù)〔2016〕36號要求，所得稅中的個(gè)人，指的是個(gè)體戶和其他個(gè)人

【例】財(cái)務(wù)〔2016〕36號文件規(guī)定，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減征1.5%測算應(yīng)納稅所得額。個(gè)體戶就可用此條現(xiàn)行政策。

個(gè)體戶房子出租

(1)個(gè)體戶個(gè)人房屋出租，依照5%的征收率減征1.5%測算應(yīng)納增值稅稅款。

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1 5%)×1.5%

(2)個(gè)體戶出租不動(dòng)產(chǎn)(沒有住宅)可用一般計(jì)稅方法記稅的，征收率為9%;

個(gè)體戶出租不動(dòng)產(chǎn)(沒有住宅)可用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，增值稅率為5%。

2.個(gè)體戶能是一般納稅人

3.個(gè)體戶是一般納稅人，能夠按照規(guī)定享有一般納稅人的政策優(yōu)惠，如：

(1)國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第11號：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅免稅。

(2)自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人(含湖北省)可用3%增值稅率的應(yīng)稅銷售收入，減征1%稅率征繳所得稅;可用3%預(yù)征率的預(yù)繳稅款新項(xiàng)目，減征1%預(yù)征率預(yù)繳稅款。

(二)個(gè)稅

1.個(gè)體戶以客戶為個(gè)稅納稅義務(wù)人。因而，個(gè)體戶不繳納企業(yè)所得稅，僅需繳納個(gè)人所得稅。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條要求，經(jīng)營所得，可用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率;第六條要求，經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減去成本費(fèi)、費(fèi)用以及損害后的余額，為應(yīng)納稅額。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十二條要求，經(jīng)營者獲得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)稅，由納稅人在月度總結(jié)或是一季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)所得稅申報(bào)表，并預(yù)繳增值稅;在取得所得的第二年三月三十一此前申請辦理年度匯算清繳。

2.對無法達(dá)到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》要求設(shè)定帳本標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶定期定額繳稅;稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的企業(yè)規(guī)模、運(yùn)營地區(qū)、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理能力等多種因素核準(zhǔn)預(yù)算定額。

3.個(gè)體戶能夠聘用經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)專業(yè)的機(jī)構(gòu)或者具有資質(zhì)的財(cái)務(wù)人員委托做賬和申辦帳務(wù)。

4.稅收政策

《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(2021年第12號)和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于落實(shí)適用小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展趨勢所得稅減免現(xiàn)行政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號)要求，對個(gè)體戶年應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分，在現(xiàn)階段政策優(yōu)惠前提下，遞減征收個(gè)人所得稅。

【例】應(yīng)納稅額 100000元，稅率 20%，速算扣除數(shù) 10500元

應(yīng)繳稅款 =(100000×20%-10500)×50%=4750 元

稅后收入= 100000-4750 =95250 元

【附】本人所得稅稅率表(經(jīng)營所得可用)

等級

全年度應(yīng)納稅額

征收率（％）

速算扣除數(shù)

1

不得超過30000塊的

5

0

2

超出30000元至90000塊的一部分

10

1500

3

超出90000元至300000塊的一部分

20

10500

4

超出300000元至500000塊的一部分

30

40500

5

超出500000塊的一部分

35

65500

個(gè)人獨(dú)資

一、界定

依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條要求，個(gè)人獨(dú)資，就是指按照該法中國境內(nèi)開設(shè)，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)，投資者因其財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債權(quán)債務(wù)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資不具有法人資格。

二、關(guān)鍵有關(guān)稅收規(guī)范

(一)所得稅

1.所得稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法和稅務(wù)〔2016〕36號要求，所得稅中的個(gè)人，指的是個(gè)體戶和其他個(gè)人，不包含個(gè)人獨(dú)資，也就是屬于所得稅有關(guān)規(guī)定的“企業(yè)”。

【例】財(cái)務(wù)〔2016〕36號文件規(guī)定，本人從業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)流程增值稅免稅。個(gè)人獨(dú)資從業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓必須按照規(guī)定繳納增值稅。

2.個(gè)人獨(dú)資能是一般納稅人

3.個(gè)人獨(dú)資是一般納稅人，能夠按照規(guī)定享有一般納稅人的政策優(yōu)惠，如：

(1)國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第11號：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅免稅。

(2)自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人(含湖北省)可用3%增值稅率的應(yīng)稅銷售收入，減征1%稅率征繳所得稅;可用3%預(yù)征率的預(yù)繳稅款新項(xiàng)目，減征1%預(yù)征率預(yù)繳稅款。

(二)個(gè)稅

《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)〔2000〕16號)要求，自2000年1月1日起，對個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)終止征繳所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對比個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

【例】稅務(wù)總局〔2010〕96號：對個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)從業(yè)農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(下稱“四業(yè)”)，其投資人取得的“四業(yè)”所得的暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅。

(三)提示：稅收優(yōu)惠政策規(guī)格中一定要區(qū)別個(gè)體戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)企

【例】我是一家個(gè)人獨(dú)資的投資者，取得的經(jīng)營所得能否可用我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第10號規(guī)定的減緩繳納個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策?(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局答疑解惑)

答：不能。根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第10號要求，個(gè)稅減緩交納現(xiàn)行政策僅適用個(gè)體戶。

一人有限公司

一、界定

依據(jù)《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定，一人責(zé)任有限公司就是指只有一個(gè)法人股東或者一個(gè)公司股東的責(zé)任有限公司。企業(yè)的所有股權(quán)或注資所有屬于一個(gè)公司股東，具備徹底主體資格。一人有限公司的股東僅因其認(rèn)繳出資額為限對公司債權(quán)債務(wù)有限責(zé)任公司。一人責(zé)任有限公司理應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期間終結(jié)時(shí)制定會(huì)計(jì)報(bào)表，并且經(jīng)過會(huì)計(jì)事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)。

二、有關(guān)稅收規(guī)范

1.所得稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法和稅務(wù)〔2016〕36號要求，歸屬于所得稅有關(guān)規(guī)定的“企業(yè)”。

2.一人有限公司能是一般納稅人

3.一人有限公司是一般納稅人，能夠按照規(guī)定享有一般納稅人的政策優(yōu)惠，如：

(1)國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第11號：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅免稅。

(2)自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人(含湖北省)可用3%增值稅率的應(yīng)稅銷售收入，減征1%稅率征繳所得稅;可用3%預(yù)征率的預(yù)繳稅款新項(xiàng)目，減征1%預(yù)征率預(yù)繳稅款。

2.企業(yè)所得稅

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》要求，一人有限公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，所得稅的征收率為25%。所得稅按納稅年度測算。納稅年度自陽歷1月1日起止12月31日止。

除此之外當(dāng)公司進(jìn)行利潤分紅，假如投資人為普通合伙人，公司股東獲得股利分配、收益時(shí)，依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》要求，公司股東還應(yīng)當(dāng)就股息紅利繳納個(gè)人所得稅，可用比例稅率，征收率為20%。假如投資人為法人代表，分到的股利分配、收益，歸屬于符合條件的法人企業(yè)中間股利分配、投資收益等權(quán)益性投資收益的，可作為不征稅收入解決。

3.稅收政策——公司所得稅減免現(xiàn)行政策能夠按照規(guī)定享有，例如：開發(fā)費(fèi)加計(jì)、中小企業(yè)等

【例】《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(2021年第12號)和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于落實(shí)適用小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展趨勢所得稅減免現(xiàn)行政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號)要求，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分，在《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅務(wù)〔2019〕13號)第二條規(guī)定的政策優(yōu)惠前提下，再減半征收所得稅。

4.稅款的特殊規(guī)定

【例】《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)再次適用企業(yè)事業(yè)單位改制重組相關(guān)房產(chǎn)契稅政策的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕17號)，自2018年1月1日起止2020年12月31日，同一投資主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)所屬企業(yè)中間土地資源、房屋權(quán)屬的劃撥，包含總公司與其說控股子公司中間，同一企業(yè)隸屬控股子公司中間，同一普通合伙人與其說設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資、一人有限公司中間土地資源、房屋權(quán)屬的劃撥，免征契稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國民法通則》

《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第16號)

《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第17號)

《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第35號)

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)〔2000〕16號)

《中華人民共和國公司法》

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》

《增值稅暫行條例》及實(shí)施辦法