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《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)要求，自2000年1月1日起，對個人獨資和合伙制企業(yè)終止征繳所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對比個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

為了能認真貫徹落實國發(fā)[2000]16號指示精神，進一步加強個人獨資和合伙制企業(yè)投資者的個稅稅收征管工作中，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局建立了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(稅務(wù)[2000]91號公布，下稱《規(guī)定》)，對個人獨資和合伙制企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅作出了詳盡要求。

一、個人獨資和合伙制企業(yè)及納稅人范疇

(一)個人獨資和合伙制企業(yè)的范圍

《規(guī)定》第二條表述，本規(guī)定所指個人獨資和合作經(jīng)營企業(yè)是指：

(1)按照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》備案成立的個人獨資、合伙制企業(yè);

(2)按照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》備案成立的個人獨資、合作經(jīng)營性質(zhì)的民營企業(yè);

(3)按照《中華人民共和國律師法》備案成立的合伙制企業(yè)法律事務(wù)所;

(4)經(jīng)政府有關(guān)部門按照相關(guān)法律法規(guī)批準成立的負無限連帶責任和無限責任的其他個人獨資企業(yè)、個人獨資性質(zhì)的機構(gòu)或機構(gòu)。

(二)納稅義務(wù)人的明確

1.《規(guī)定》第三條要求，個人獨資以投資人為納稅義務(wù)人，合伙制企業(yè)以每一個合作伙伴為納稅義務(wù)人(下稱投資人)。

2.《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)合作經(jīng)營企業(yè)合伙人企業(yè)所得稅問題的通知》(稅務(wù)[2008]159號)第二條要求：合伙制企業(yè)以每一個合作伙伴為納稅義務(wù)人。合作經(jīng)營企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合作伙伴是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

二、核定征收時應(yīng)納稅額的計算

(一)合伙制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的采用“先分后稅”的原則

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)合作經(jīng)營企業(yè)合伙人企業(yè)所得稅問題的通知》(稅務(wù)[2008]159號)第三條要求，合伙制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的采用“先分后稅”的原則。

實際應(yīng)納稅額的計算依照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(稅務(wù)[2000]91號)及《財務(wù)部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整個體戶個人獨資和合伙制企業(yè)個稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(稅務(wù)[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前述所指生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的，包含合伙制企業(yè)分配給全部合伙人的所得的和企業(yè)當初存留的所得的(盈利)。

(二)合伙制企業(yè)投資人應(yīng)納稅額的明確標準

稅務(wù)[2008]159號第四條要求，合伙制企業(yè)的合作伙伴按照下列標準明確應(yīng)納稅額：

(1)合伙制企業(yè)的合作伙伴以有限合伙的生產(chǎn)經(jīng)營所得及與得，依照合伙協(xié)議約定的比例明確應(yīng)納稅額。合伙協(xié)議不可承諾將全部分配利潤給部份合作伙伴。

(2)合伙協(xié)議未約定或是承諾不具體的，以所有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的，依照合作伙伴商議決定的比例明確應(yīng)納稅額。

(3)協(xié)商不成的，以所有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的，依照合作伙伴實繳出資比例確定應(yīng)納稅額。

(4)無法確定出資比例的，以所有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的，依照合作伙伴總數(shù)均值測算每一個合伙人的應(yīng)納稅額。

(三)收入總額

收入總額，是指企業(yè)從業(yè)生產(chǎn)運營以及與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的活動所取得的各項收益，包含產(chǎn)品(商品)銷售額、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收益、工程價款收益、資產(chǎn)租賃或出讓收益、利息費用、營業(yè)外收入和其他業(yè)務(wù)收入。