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創(chuàng)刊詞：稅收管理中一般分成查賬征繳和查賬征收二種方式。相比于查賬征收，定額征收是為了提高稅收征管高效率，采用的一種優(yōu)化的方式，一般又分成預算定額和定率二種。對不符查賬征收標準的個體戶、個人獨資選用的是定期定額征收的方法繳稅，此文以一則稅務(wù)工作員營私舞弊、貪污案講解個體戶定期定額和查帳繳稅要求的不同，還有最近一部分稅務(wù)局停止個體戶定期定額征收方法的最新政策公司的危害。

一、實例引進

新富都酒店于2009年1月開張，系個體戶；自由城酒店于2012年10月開張，系個人獨資，林某甲是之上倆家酒店的出資人及具體經(jīng)營人，均由臺城地稅局大隊開展所管。經(jīng)臺城地稅局大隊審批，新富都酒店繳稅方法為定期定額（預算定額加稅票），新富都酒店2009年3月至2013年12月繳納稅款總計1873912.36元；自由城酒店繳稅方法為定期定額，自由城酒店2012年10月至2013年12月繳納稅款總計930154.11元。

2014年5月23日，臺山市檢察院以臺檢公訴案件刑訴（2014）194號民事起訴書控告被告肖某犯營私舞弊不納、少征稅金罪和貪污罪?？馗嫘つ吃谖慌_山市地區(qū)稅務(wù)局臺城稅務(wù)大隊小稅源管理組組長期內(nèi)，與臺城稅務(wù)分局局長雷某（提起公訴）勾結(jié)，經(jīng)與臺山市臺城新富都酒店及臺山市臺城自由城大酒店老總林某甲（提起公訴）一同商議，由林某甲每個月贈給肖某和雷某5000元做為辛苦費，為林某甲運營的以上倆家酒店餐廳在繳稅層面提供幫助。2009年至2013年期內(nèi)，臺城稅務(wù)大隊在申請辦理以上倆家酒店餐廳納稅登記和預算定額核準的情況下，肖某和雷某明知道該倆家酒店餐廳依規(guī)應(yīng)采用查帳方法征繳稅金，不適合定額稅加稅票稅的征收方式，仍違背稅務(wù)管理政策法規(guī)的要求，可用定額稅加稅票稅的征收方式并按顯著稍低的銷售額核定征收稅金，核查，2009年至2013年期內(nèi)，新富都酒店少繳稅金13275766.98元，自由城酒店少繳稅金1630863.48元，導致中國稅收損害總計14906630.46元。人民檢察院覺得，被告肖某忽視中國法律，作為稅務(wù)機關(guān)工作人員，營私舞弊，少征應(yīng)征入伍稅金，導致中國稅收尤其巨大損失，還利用職務(wù)上的便捷，違法私收他公共財物，為別人謀取利益，其手段已各自違犯了《中華人民共和國刑法》第四百零四條、第三百八十五條之要求。犯罪行為清晰，舉證的確充足，理應(yīng)以營私舞弊不納、少征稅金罪和貪污罪追究刑事處罰。

臺山市法院采取了法院的控告，于2015年3月16日裁定肖某犯營私舞弊不納、少征稅金罪，判刑刑期五年九個月；犯貪污罪，判刑刑期十年三個月，處以沒收違法所得6萬余元；影響實行刑期十二年六個月，處以沒收違法所得6萬余元，上繳國庫。判決后，被告肖某不服氣，提出上訴。2015年6月29日，中山市中級人民法院裁定駁回申訴，保持一審法院判決書。

二、定期定額繳稅規(guī)章制度的立法目的及其相關(guān)規(guī)定

從人民檢察院的控告和人民法院的裁定，此案的主要重點取決于肖某、雷某等利用職務(wù)上的便捷，違法備受別人會計，將依照稅務(wù)管理要求應(yīng)采用查賬征收的方法征繳稅金的公司明確為定期定額繳稅，造成我國稅金遭到巨大損失。也就說運用繳稅方法不一樣導致的稅賦差別變成一部分稅務(wù)工作員尋租的專用工具。從立法目的上而言，定期定額規(guī)章制度是以稅賦公平公正、平穩(wěn)保稅區(qū)收益和有益于稅收征管的視角考慮，關(guān)鍵對于運營相對性分散化、經(jīng)營方式和企業(yè)規(guī)模變化大、生產(chǎn)經(jīng)營情況無法了解的個體戶，2007年執(zhí)行的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》將此應(yīng)用領(lǐng)域擴張到個人獨資（要求個人獨資的稅收征收管理對比個體工商戶稅收定期定額征收管理條例實行），2018年6月15日，國家稅務(wù)總局對該管理條例進一步進行了改動。個體戶、獨資企業(yè)可用定期定額繳稅的具體要求如下所示：

（一）個體戶、個人獨資做賬的規(guī)定

《個體工商戶建賬管理暫行辦法》第三條要求，合乎以下情況之一的個體戶，理應(yīng)設(shè)定小復式賬：（1）注冊資本在20萬元以上的。（2）市場銷售所得稅應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者或增值稅一般納稅人月市場銷售（運營）額在40000元之上；做貨品生產(chǎn)制造的增值稅納稅人月銷售額在60000元之上；從業(yè)貨品批發(fā)價或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元之上的。（3）省稅務(wù)行政機關(guān)明確應(yīng)設(shè)定小復式賬的別的情況。

第四條要求，合乎以下情況之一的個體戶，理應(yīng)設(shè)定簡單賬，并主動發(fā)揮特長設(shè)定小復式賬：（1）注冊資本在10萬元以上20萬余元下列的。（2）市場銷售所得稅應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者或增值稅一般納稅人月市場銷售（運營）額在15000元至40000元；做貨品生產(chǎn)制造的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從業(yè)貨品批發(fā)價或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。（3）省稅務(wù)行政機關(guān)明確理應(yīng)設(shè)定簡單賬的別的情況。

第六條要求，達不上以上做賬規(guī)范的個體戶，經(jīng)縣之上稅務(wù)行政機關(guān)準許，可依照稅收征管法的明文規(guī)定，創(chuàng)建收入支出憑據(jù)黏貼簿、拿貨賣貨登記薄或是應(yīng)用稅控盤設(shè)備。

《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第二十一條要求，個人獨資理應(yīng)依規(guī)設(shè)定財務(wù)會計帳本，開展財務(wù)核算。

（二）個體戶、個人獨資繳稅方法的要求

《個體工商戶建賬管理暫行辦法》第十四條要求，稅務(wù)行政機關(guān)對建帳戶選用查賬征收方法征繳稅金。做賬前期，還可以選用查賬征收與定期定額征收緊密結(jié)合的方法征繳稅金。第十五條要求，根據(jù)本辦法要求理應(yīng)設(shè)定帳本的個體戶，具備稅收征管法第三十五條第一款第二項至第六項情況之一的，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)利依據(jù)稅收征管法實施辦法第四十七條要求的方式核準其應(yīng)納稅所得額。

《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第三條要求，本辦法適用經(jīng)負責人稅務(wù)行政機關(guān)評定當涂縣之上稅務(wù)行政機關(guān)（含縣市級，相同）準許的生產(chǎn)制造、企業(yè)規(guī)模小，達不上《個體工商戶建賬管理暫行辦法》要求設(shè)定帳本規(guī)范的個體戶（下稱定期定額戶）的稅收征收管理。第二十五條，個人獨資的稅收征收管理對比本辦法實行。

（三）預算定額執(zhí)行期限和稅務(wù)行政機關(guān)核準預算定額的程序流程規(guī)定

《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第五條要求，預算定額擔保期限的實際限期由省稅務(wù)行政機關(guān)明確，但最多不能超過一年。預算定額擔保期限就是指稅務(wù)行政機關(guān)核準后實行的第一個繳稅期至最后一個繳稅期。

第七條要求，稅務(wù)行政機關(guān)核準預算定額程序是：（1）自行申報。定期定額戶要按照稅務(wù)行政機關(guān)要求的申報期限、申請具體內(nèi)容向負責人稅務(wù)行政機關(guān)申請，填好相關(guān)申請公文。申請信息應(yīng)包含運營領(lǐng)域、營業(yè)面積、聘請總數(shù)和每個月營業(yè)額、收入額及其稅務(wù)行政機關(guān)必須的別的申報項目。（2）核準預算定額。負責人稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)定期定額戶自行申報狀況，參照典型調(diào)查結(jié)論，采用本辦法第六條要求的核準方式核準預算定額，并測算應(yīng)納稅所得額。（3）預算定額公示公告。負責人稅務(wù)行政機關(guān)理應(yīng)將核準預算定額的基本結(jié)論開展公示公告，公示公告限期為五個工作日。公示公告地址、范疇、方式理應(yīng)按照有利于定期定額戶及各界人士掌握、監(jiān)督管理的標準，由負責人稅務(wù)行政機關(guān)明確。（4）上級領(lǐng)導審批。負責人稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)公示公告建議結(jié)論改動預算定額，并把核準狀況報檢縣之上稅務(wù)行政機關(guān)審批批準后，填寫《核定定額通知書》。（5）下發(fā)預算定額。將《核定定額通知書》送到定期定額戶實行。（6）發(fā)布預算定額。負責人稅務(wù)行政機關(guān)將最后明確的預算定額和應(yīng)納稅所得額狀況在原公示公告范圍之內(nèi)開展發(fā)布。

三、稅收征管實踐中定期定額繳稅存在的不足

對不合乎做賬規(guī)定的個體戶、獨資企業(yè)可用定期定額繳稅方法除簡單化征繳程序流程、減低征納成本費、安全保障中國稅收等層面充分發(fā)揮重要作用外，稅收管理實踐中定期定額征收存有預算定額核準程序流程形式化，核算的預算定額無法體現(xiàn)個體戶、個人獨資的具體繳稅工作能力，乃至針對有健全的財務(wù)管理制度、建帳的個體工商戶應(yīng)可用查賬征收的也選用定期定額繳稅，導致我國稅務(wù)稽查的損害，一定程度上也產(chǎn)生了稅款腐壞。

文中引進的例子便是之上難題的充分體現(xiàn)，肖某、雷某利用職務(wù)之便，收授企業(yè)管理者辛苦費，將本應(yīng)實行查帳方法征繳稅金的酒店餐廳，可用定額稅加稅票稅的征收方式并按顯著稍低的銷售額核定征收稅金，最后繩之以法。

四、最近一部分稅務(wù)局對個體戶稅收征管的最新政策動態(tài)性

為了更好地深入貫徹落實“放管服改革”改革創(chuàng)新和改進稅款自然環(huán)境，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《有關(guān)改動一部分稅務(wù)行政法規(guī)的決策》（中華人民共和國我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第44號）要求對《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》和《個體工商戶建賬管理暫行辦法》進行了改動。2018年11月30日，北京海淀區(qū)稅務(wù)局、房山稅務(wù)局等深圳好幾個區(qū)稅務(wù)局發(fā)布消息，要求除由農(nóng)貿(mào)市場代征稅金的個體戶外，自2019年1月1日起停止定期定額征收方法。

就是說針對絕大多數(shù)個體戶而言要可用查帳繳稅，從而引起網(wǎng)絡(luò)上強烈反響。12月7日，北京稅務(wù)單位對之上通知內(nèi)容進行了表明，“自來年起停止定期定額征收方法”是對依照稅收征管法以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)設(shè)定帳本的個體戶推行查賬征收方法，不符設(shè)定帳本規(guī)范的仍推行定期定額征收方法。

對個體戶、個人獨資是不是停止定期定額繳稅方法改成查帳繳稅，我們認為需從法律法規(guī)考慮，是不是達到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、《稅收征收管理法》和《稅收征收管理法實施細則》的要求，合乎做賬規(guī)定的公司需要按照要求做賬或聘用經(jīng)準許從業(yè)代理記帳業(yè)務(wù)流程的專業(yè)機構(gòu)或是財務(wù)人員委托做賬和申請辦理帳務(wù)，不符合做賬標準的個體戶、個人獨資，根據(jù)民法的要求應(yīng)再次選用定期定額繳稅方法，但稅務(wù)局應(yīng)依照法定條件核準預算定額，稅務(wù)行政機關(guān)終止定期定額戶推行定期定額征收方法，應(yīng)該以書面形式告知定期定額戶。定期定額戶對稅務(wù)行政機關(guān)核準的預算定額有爭議的，能夠明確提出再次核準預算定額，還可以根據(jù)行政復議、行政訴訟法的救濟途徑開展利益的維護保養(yǎng)。針對個體戶主，要嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定納稅申報，防止為了更好地少繳稅金做出如此案中林某甲的刑事犯罪。