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見習(xí)酬勞有關(guān)稅務(wù)解決

　　一、付款見習(xí)酬勞的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決。見習(xí)生應(yīng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——員工薪酬》所界定的“員工”范疇，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)適應(yīng)員工薪酬計(jì)算。產(chǎn)生時(shí)，按別人員工資開展解決：借：期間費(fèi)用(營業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品成本這些)，貸：適應(yīng)員工薪酬——應(yīng)付工資或職工福利，付款時(shí)：借：適應(yīng)員工薪酬——應(yīng)付工資或職工福利，貸：存款。如涉及到個(gè)人所得稅還應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅。

　　二、付款見習(xí)酬勞的所得稅抵扣。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)解決問題的通告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào))等要求，公司因雇傭季節(jié)工、零工、見習(xí)生、重新聘用退休職工所具體造成的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)別為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支，并按《企業(yè)所得稅法》要求在公司個(gè)人所得抵扣。在其中屬于工資薪金所得開支的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

　　三、付款見習(xí)酬勞抵扣合理合法憑證。見習(xí)生給予服務(wù)項(xiàng)目得到的收益，假如判斷為勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于所得稅應(yīng)稅范疇，薪水假如每月500元下列，屬于我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2018年28號(hào)公示的規(guī)定的充分必要條件，可以不用稅票扣減;假如超出500元，應(yīng)當(dāng)?shù)玫蕉惼钡挚邸Ｒ娏?xí)生的勞務(wù)報(bào)酬所得可以適用免征增值稅要求，因此，并不會(huì)提升負(fù)稅，如今全國各地都是有電子器件稅務(wù)局，可以很便捷的在根據(jù)在網(wǎng)上代開票。見習(xí)生給予服務(wù)項(xiàng)目得到的收益，假如判斷為工資薪金所得，不屬于所得稅征繳標(biāo)準(zhǔn)的，本人不用給予稅票，企業(yè)立即造表派發(fā)，執(zhí)行代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任以后，在所得稅應(yīng)納稅所得額按實(shí)扣減。

　　四、獲得見習(xí)酬勞是不是交納所得稅。學(xué)員見習(xí)獲得的酬勞是不是交納所得稅理應(yīng)區(qū)別下列三種情況：一是學(xué)員見習(xí)。依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》(稅務(wù)〔2016〕36號(hào))文檔配件3：增值稅改征所得稅示范點(diǎn)過度現(xiàn)行政策的要求，學(xué)員勤工助學(xué)給予的服務(wù)項(xiàng)目增值稅免稅。二是勞務(wù)報(bào)酬所得。按次繳稅和按時(shí)繳稅，以是不是申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案或是臨時(shí)性稅務(wù)備案做為區(qū)分規(guī)范。凡申請(qǐng)辦理了稅務(wù)備案或臨時(shí)性稅務(wù)備案的小規(guī)模，月銷售總額未超出15萬余元(按季繳稅的小規(guī)模，為一季度銷售總額未超出45萬余元，相同)的，都能夠按照規(guī)定享有免征增值稅現(xiàn)行政策。未辦稅務(wù)備案或臨時(shí)性稅務(wù)備案的小規(guī)模，除獨(dú)特要求外，則實(shí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及實(shí)施辦法有關(guān)按次繳稅的起征點(diǎn)相關(guān)要求，每一次銷售總額未做到500元的增值稅免稅，做到500元的則必須正常的繳稅。針對(duì)常常代開票的普通合伙人，提議積極申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案或臨時(shí)性稅務(wù)備案，以充足享有小規(guī)模月銷售總額15萬余元下列免稅。三是簽署了勞動(dòng)合同書，存有聘請(qǐng)與被雇工。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第50號(hào))文檔第三條要求，規(guī)章第一條所稱給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司(下列稱應(yīng)稅服務(wù))，就是指有償服務(wù)給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司。企業(yè)或是個(gè)體戶聘請(qǐng)的員工為本部門或是顧主給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司，不包括以內(nèi)。及其《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》(稅務(wù)〔2016〕36號(hào))第十條要求，企業(yè)或是個(gè)體戶聘請(qǐng)的員工為本部門或是顧主給予獲得薪水的服務(wù)項(xiàng)目屬于非生產(chǎn)經(jīng)營的情況，不屬于所得稅繳稅范疇。

　　五、獲得見習(xí)酬勞怎樣交納個(gè)人所得稅。依據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動(dòng)法〉若干問題的意見》第12條的要求：“在校學(xué)生運(yùn)用碎片時(shí)間勤工儉學(xué)，不視作學(xué)生就業(yè)，未創(chuàng)建勞務(wù)關(guān)系，可以不簽訂合同?！睆囊陨系囊罂梢钥吹贸?，勞動(dòng)合同書可以簽還可以不簽。假如簽了勞動(dòng)合同書，實(shí)習(xí)生工資就按工資薪金所得來繳納個(gè)人所得稅;假如不簽勞動(dòng)合同，就按“勞務(wù)報(bào)酬所得”來繳納個(gè)人所得稅。

　　一般情形下，居民個(gè)人獲得工資薪金所得，在包年或是按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，即不可以總計(jì)測(cè)算總收入額，更不可以扣減累積不征稅收入、總計(jì)扣減花費(fèi)、總計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣減和總計(jì)依規(guī)確認(rèn)的其它扣減。但依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第13號(hào)要求，針對(duì)在校生見習(xí)獲得工資薪金所得，特殊規(guī)定義務(wù)人在付款所得的預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅時(shí)，依照累計(jì)預(yù)扣法開展，并非按次或是按月分項(xiàng)目預(yù)扣個(gè)人所得稅。

　　舉例說明：張三是一名全日制高校的四年級(jí)學(xué)員。A公司與張三簽署了實(shí)習(xí)協(xié)議，2020年7月~9月，張三在企業(yè)參與見習(xí)，企業(yè)每月向其付款勞務(wù)報(bào)酬所得5000元。13號(hào)通告公布前，A公司向張三付款勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)依照按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，按段扣減成本的方式，測(cè)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，每月的應(yīng)繳稅金為5000×(1-20%)×20%=800(元)，張三的稅后收入為每月4200元(5000-800)。假如張三年內(nèi)再無別的綜合所得，針對(duì)該筆已預(yù)扣預(yù)繳稅款的稅金可在本年度終結(jié)申請(qǐng)辦理個(gè)人所得稅綜合所得年終匯繳時(shí)申請(qǐng)辦理出口退稅。13號(hào)通告公布后，A公司在向張三付款勞務(wù)報(bào)酬所得并預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅時(shí)，可適用累計(jì)預(yù)扣法。如選用該方式，那麼，在張三的見習(xí)期內(nèi)，其每月工資薪金所得扣減5000元減除花費(fèi)后，不必預(yù)繳稅款，比以前每月少預(yù)繳稅款800元，A公司立即向其付款5000元就可以。假如張三年內(nèi)再無別的綜合所得，也就不必申請(qǐng)辦理本年度匯繳并申請(qǐng)辦理出口退稅。

　　另據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步簡(jiǎn)單提升一部分經(jīng)營者個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳稅款方式的通告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第19號(hào))要求：“對(duì)上一詳細(xì)繳稅年內(nèi)每月均在同一企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳稅款薪水、薪酬所得的個(gè)人所得稅且全年度薪水、薪酬收益不超過6萬余元的居民個(gè)人，義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款年度薪水、薪酬所得的個(gè)人所得稅時(shí)，總計(jì)扣減花費(fèi)自1月份起立即依照全年度6萬余元測(cè)算扣減。即，在經(jīng)營者總計(jì)收益不超過6萬余元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅;在其總計(jì)收益超出6萬余元的當(dāng)月及年之內(nèi)后面月份，再預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅。”對(duì)已經(jīng)接納全日制學(xué)歷提升的學(xué)員因見習(xí)獲得工資薪金所得的，義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅時(shí)，可依照累計(jì)預(yù)扣法測(cè)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅。見習(xí)生在見習(xí)時(shí)不怎么能做到“上一詳細(xì)繳稅年內(nèi)”都是在一家企業(yè)見習(xí)，因而，能達(dá)到此項(xiàng)要求的見習(xí)生應(yīng)該是很少。

　　由來：中匯武漢市稅務(wù)師公司十堰所 創(chuàng)作者：紀(jì)宏奎

　　2008年10月的解釋——

企業(yè)支付學(xué)員見習(xí)酬勞能不能抵扣?

　　問：企業(yè)支付學(xué)員見習(xí)酬勞能不能抵扣?

　　答：國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局日前下達(dá)通告，對(duì)企業(yè)支付職業(yè)技術(shù)學(xué)校和高校見習(xí)生酬勞相關(guān)個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策問題開展了確立。

　　通告要求，自2006年1月1日起，凡與職業(yè)技術(shù)學(xué)校和高校簽署3年以上限期合作合同的公司，付款給學(xué)員見習(xí)期內(nèi)的酬勞，準(zhǔn)許在預(yù)估交納公司個(gè)人所得抵扣，實(shí)際稅收征管方法由我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局再行制訂。對(duì)職業(yè)技術(shù)學(xué)校和高校見習(xí)生獲得的合乎在我國個(gè)人所得要求的酬勞，公司應(yīng)代收代繳其對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅款。

　　通告所指的職業(yè)技術(shù)學(xué)校包含一般中等職業(yè)學(xué)校、成年人中等職業(yè)學(xué)校、職高學(xué)校(職教中心)和職業(yè)學(xué)校;高校包含高職高專院校、普通高等學(xué)校和全日做成人高校。