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編者按：2016年5月1日全面推行房地產(chǎn)營改增至今，本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題再度變成觀注的聚焦點(diǎn)。文中融合房地產(chǎn)營改增最新政策及公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策，詳細(xì)分析本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題及解決之策。

一、本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第67號(hào)）確立了售賣股份、認(rèn)購股份、以股權(quán)抵付負(fù)債等7種股份遷移個(gè)人行為應(yīng)交納個(gè)人所得稅，對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、原值開展了更為實(shí)際的定義，并明確提出受讓方為自己公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)人，并承擔(dān)事前匯報(bào)責(zé)任。

（一）公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的繳稅范疇

67號(hào)文第二條要求，本方法所稱股份就是指法人股東（下稱本人）項(xiàng)目投資于在我國地區(qū)創(chuàng)辦的公司或機(jī)構(gòu)（下列通稱被創(chuàng)投企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)）的股份或股權(quán)。該公示第三條要求，本方法所稱公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓就是指本人將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給別的個(gè)體或法人的行為，包含下列情況：

1.售賣股份；

2.企業(yè)認(rèn)購股份；

3.外國投資者首度公布增發(fā)新股時(shí)，被合營企業(yè)公司股東將其擁有的股權(quán)以公開發(fā)行方法一并向投資人開售；

4.股份被司法部門或政府部門強(qiáng)制性產(chǎn)權(quán)過戶；

5.以股份境外投資或開展別的非貸幣色情交易；

6.以股份抵付負(fù)債；

7.別的股份遷移個(gè)人行為。

（二）個(gè)人所得稅經(jīng)營者及義務(wù)人

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條要求，個(gè)人所得稅以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以付款得到的企業(yè)或本人為義務(wù)人；67號(hào)文第五條要求，本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅，以股份轉(zhuǎn)讓方為經(jīng)營者，以受讓方為義務(wù)人。因而在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣中，轉(zhuǎn)讓方為所得的人，即是繳稅扣繳義務(wù)人，而轉(zhuǎn)讓股份的一方為付款得到的企業(yè)或本人，即是義務(wù)人，執(zhí)行代收代繳稅金的責(zé)任。

（三）個(gè)人所得稅納稅期限

67號(hào)文第二十條要求，具備以下情況之一的，義務(wù)人、經(jīng)營者理應(yīng)依規(guī)在下月15日內(nèi)向型負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位納稅申報(bào)：

1.受讓方已付款或一部分付款公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓工程款的；

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽署有效的；

3.受讓方早已具體承擔(dān)公司股東崗位職責(zé)或是享有股東權(quán)利的；

4.國家相關(guān)單位宣判、備案或通告起效的；

5.本方法第三條第四至第七項(xiàng)個(gè)人行為完成的；

6.稅務(wù)機(jī)關(guān)單位評(píng)定的別的有直接證據(jù)表明股份已產(chǎn)生遷移的情況。

因而，本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的有以上情況之一的，應(yīng)在下月15日內(nèi)向型負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位納稅申報(bào)。

二、個(gè)人所得稅繳稅籌劃

本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的影響因素主要包含股份轉(zhuǎn)讓定價(jià)、股權(quán)原值、計(jì)稅方法、能不能適用政策優(yōu)惠、稅款籌劃工作能力及執(zhí)行能力等，可以從那些領(lǐng)域開始執(zhí)行稅款籌劃，合理合法有效減少稅賦。

（一）以“書面通知”完成廉價(jià)出讓股份

依據(jù)67號(hào)文第十條要求，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)當(dāng)正當(dāng)競爭標(biāo)準(zhǔn)明確，與此同時(shí)，第十三條從股權(quán)投資的現(xiàn)實(shí)考慮，對(duì)具備“書面通知”的廉價(jià)出讓股份干了除外要求——合乎以下情況之一的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益顯著稍低，視作有書面通知：

1.能出示合理文檔，證實(shí)被創(chuàng)投企業(yè)因國家新政策調(diào)節(jié)，生產(chǎn)運(yùn)營遭受重要危害，造成廉價(jià)出讓股份；

2.承繼或?qū)⒐竟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能給予具備法律認(rèn)可真實(shí)身份證明信的另一半、爸爸媽媽、兒女、爺爺奶奶、外祖父母、小孫子女、外孫女、兄妹及對(duì)出讓人擔(dān)負(fù)可以直接養(yǎng)育或是贍養(yǎng)義務(wù)的法定監(jiān)護(hù)人或是贍養(yǎng)人；

3.有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)部門下發(fā)文件或企業(yè)章程要求，并有相關(guān)資料充分說明出讓價(jià)格實(shí)惠且真正的本公司員工擁有的不可以對(duì)外開放出讓股份的內(nèi)部結(jié)構(gòu)出讓；

4.公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓彼此可以給予合理直接證據(jù)證實(shí)其合理化的別的有效情況。

由此可見，股份廉價(jià)出讓，必須合乎規(guī)定情況，從其本質(zhì)上講第十三條與第十條“正當(dāng)競爭標(biāo)準(zhǔn)”并不矛盾，也是因?yàn)樽屬I賣使用價(jià)值更為切合實(shí)際。在具體稅收管理中，運(yùn)用以上現(xiàn)行政策，給予充足的證明原材料，可以完成較低價(jià)錢出讓。例如，家族式企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)股份轉(zhuǎn)讓可以根據(jù)第二條開展籌劃；尤其是第十三條第三款，具備較大的籌劃室內(nèi)空間，可以根據(jù)改動(dòng)企業(yè)章程、有關(guān)協(xié)議書開展“內(nèi)部結(jié)構(gòu)”廉價(jià)出讓；第四條則授予了稅務(wù)機(jī)關(guān)單位非常大的行政執(zhí)法程序，也為經(jīng)營者給予了一定的籌劃室內(nèi)空間。必須提示的是，該籌劃方式的應(yīng)用，仍然遭遇本質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）適當(dāng)應(yīng)用“核準(zhǔn)”法

67號(hào)文要求了核準(zhǔn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的四種情況，并確定了實(shí)際的核準(zhǔn)方式。針對(duì)出讓股份原值，第十七條要求：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股份未給予詳細(xì)、精確的股份原值憑據(jù)，不可以恰當(dāng)測算股份原值的，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位核準(zhǔn)其股份原值。”而針對(duì)實(shí)際的核準(zhǔn)方式并沒有提供詳細(xì)的要求。這就給了稅款機(jī)關(guān)單位非常大的行政執(zhí)法程序。從以前的實(shí)踐活動(dòng)看來，例如，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位會(huì)根據(jù)匯算清繳報(bào)告、銀行詢證函、存款日記帳、資本公積（總股本）賬目紀(jì)錄、企業(yè)章程、等開展審批比照核準(zhǔn)原值，海南按申請(qǐng)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的一定占比（15%）核準(zhǔn)記稅成本費(fèi)。

因而，針對(duì)一部分近些年飛速發(fā)展的領(lǐng)域來講（如房地產(chǎn)業(yè)等），假如依照以上方法核準(zhǔn)的費(fèi)用超過計(jì)劃成本，可以適用這一方式開展稅務(wù)籌劃，以減少應(yīng)納稅額。殊不知，因?yàn)楹藴?zhǔn)適用情況通常是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿、有關(guān)記稅憑據(jù)不完善的情況下，被出讓股份企業(yè)遭遇有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法懲罰的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）變動(dòng)被公司轉(zhuǎn)讓注冊(cè)地址，爭得稅收優(yōu)惠政策或補(bǔ)助

為了更好地招商引資工作，發(fā)展趨勢(shì)中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國及地區(qū)方面都頒布了一系列的地區(qū)性政策優(yōu)惠，大部分開發(fā)區(qū)頒布了財(cái)政局退還現(xiàn)行政策。依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)《個(gè)人所得稅法》要求，本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓歸屬于“出讓資產(chǎn)”所得的，應(yīng)計(jì)稅20%的個(gè)人所得稅。全國各地頒布的地域性的政策優(yōu)惠或財(cái)政局退還現(xiàn)行政策，事實(shí)上是減少了具體的增值稅稅負(fù)率。2010年至今，對(duì)于上市企業(yè)限售股減持，也是一度產(chǎn)生了所說的“鷹潭市方式”、“林芝市方式”等，一大批股份轉(zhuǎn)讓方完成了取得成功節(jié)稅。

運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政局退還可以減少稅賦，緩解企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金流量壓力，具備較強(qiáng)的誘惑力。通常作法是變動(dòng)企業(yè)的注冊(cè)地址，根據(jù)與總體目標(biāo)地域政府部門簽定有關(guān)書面形式協(xié)議書，依據(jù)地區(qū)實(shí)行的制度及彼此協(xié)議書得到稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政局退還。

可是，這類方式現(xiàn)階段面臨著一定的法律糾紛，尤其是《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號(hào)）執(zhí)行之后，盡管文檔待定實(shí)行，可是地區(qū)方面政策優(yōu)惠適用風(fēng)險(xiǎn)性顯著增加。在這里環(huán)境下，稅務(wù)籌劃以前必須對(duì)地區(qū)政策優(yōu)惠開展核查確定，并得到有權(quán)利機(jī)關(guān)單位的書面形式確定或?qū)徟?/p>

除開以上三種方法外，在日常生活中，還能夠根據(jù)向第三方籌集“過橋資金”變債務(wù)為股份等不計(jì)其數(shù)的稅務(wù)籌劃方法，但大多數(shù)都因?qū)嶋H操作有眾多不合規(guī)管理之處，暗藏的法律糾紛極大，無法真實(shí)落地式。在以上三種計(jì)劃方案的具體實(shí)施流程中，也存有政策優(yōu)惠失效、地區(qū)服務(wù)承諾沒法兌付、一般反避稅被納稅調(diào)整等法律糾紛，特別是在必須轉(zhuǎn)讓方在企業(yè)章程、投資協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等文檔中對(duì)稅收條文開展事前的籌劃。華稅刑事辯護(hù)律師提議，由于《稅收征管法》議案中已添加了事前判決的標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓方更需要在重要買賣以前根據(jù)稅務(wù)專業(yè)人員的用心籌劃，再去與稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展溝通交流判決，在提升買賣稅務(wù)成本費(fèi)可預(yù)測性的與此同時(shí)，爭得最高的稅款權(quán)益。

三、是不是交納所得稅？

《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)增值稅問題的通告》（稅務(wù)〔2002〕191號(hào)）第二條明文規(guī)定，對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征繳增值稅。

房地產(chǎn)營改增將金融信息服務(wù)列入繳稅范疇。依據(jù)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》要求，金融信息服務(wù)，就是指運(yùn)營金融互聯(lián)網(wǎng)的工作主題活動(dòng)。包含貸款業(yè)務(wù)、立即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和金融商品出讓。在其中，金融商品出讓，就是指出讓外匯交易、商業(yè)票據(jù)、非貨品期貨交易和別的金融商品使用權(quán)的工作主題活動(dòng)。

針對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不是應(yīng)依照金融商品出讓征繳所得稅社會(huì)各界思想觀點(diǎn)不一，而現(xiàn)階段實(shí)行的房地產(chǎn)營改增要求也并沒有將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅增值稅的政策優(yōu)惠移動(dòng)適用，因此，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不是交納所得稅并不十分明確。針對(duì)產(chǎn)生公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)流程的本人公司股東來講，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)單位充足溝通交流后決策怎樣開展稅務(wù)解決。